ПРОБЛЕМЫ  ВЫБОРА  И  ПРИМЕНЕНИЯ  СПЕЦИАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ  СУБЪЕКТАМИ  МАЛОГО  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Коваленко  Оксана  Александровна

канд.  экон.  наук,  доцент,  доцент  кафедры  экономики  и  экономической  безопасности,

Волжский  институт  экономики,  педагогики  и  права,

РФ,  г.  Волжский

доцент  кафедры  финансов  и  бухгалтерского  учета,  Институт  управления  (г.  Архангельск)  Волгоградский  филиал,

РФ,  г.  Волгоград

E-mail:  oksana.kovalenko@mail.ru

Самаркина  Любовь  Александровна

студент  экономического  факультета,  Волжский  институт  экономики,  педагогики  и  права,

РФ,  г.  Волжский

PROBLEMS  OF  SELECTION  AND  APPLICATION  OF  SPECIAL  TAX  REGIMES  OF  SMALL  BUSINESS

Oksana  Kovalenko

candidate  of  Economic  Sciences  (PhD  (Economics)),  Associate  Professor,  Associate  Professor  of  the  Department  of  Economics  and  economic  security,  Volzhsky  Institute  of  Economics,  Pedagogy  and  Law,

Russia,  Volzhsky

Associate  Professor  of  the  of  the  Department  of  Finance  and  Accounting,  Management  Institute  (Arkhangelsk),  Volgograd  branch,

Volgograd

Lyubov  Samarkina

economics  Department  student,  Volzhsky  Institute  of  Economics,  Pedagogy  and  Law,

Russia,  Volzhsky

АННОТАЦИЯ

В  статье  проанализированы,  систематизированы  и  обобщены  проблемы  выбора  и  применения  специальных  налоговых  режимов  субъектами  малого  предпринимательства.  Акцентирование  внимания  субъектов  малого  предпринимательства  на  таких  проблемах  позволит  им  оптимизировать  риски  от  обозначенных  проблем  и  максимально  предотвратить  их  влияние  на  предпринимательскую  деятельность.

ABSTRACT

In  the  article  analyzed,  systemized  and  summarized  the  problem  of  the  selection  and  application  of  special  tax  regimes  of  small  businesses.  Accentuation  of  attention  on  subjects  of  small  businesses  on  such  type  of  problems  will  allow  them  to  optimize  the  risks  from  the  identified  problems  and  prevent  of  their  maximum  impact  on  the  business  activities.

Ключевые  слова:  специальные  налоговые  режимы;  учет;  малое  предпринимательство.

Keywords:  special  tax  regimes;  accounting;  small  business.

В  статье  7  Федерального  закона  о  развитии  малого  и  среднего  предпринимательства  в  Российской  Федерации,  в  рамках  государственной  политики  в  области  развития  малого  и  среднего  предпринимательства,  обозначены  меры  по  поддержке  малого  и  среднего  предпринимательства,  в  число  которых  входят  специальные  налоговые  режимы  [12].

В  соответствии  с  установленными  особенностями  нормативно-правового  регулирования  упрощенного  порядка  налогообложения  для  субъектов  малого  предпринимательства  в  Налоговый  Кодекс  РФ  введены  главы  26.1  «Система  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  (Единый  сельскохозяйственный  налог)»  (далее  ЕСХН),  26.2  «Упрощенная  система  налогообложения»  (далее  УСН),  26.3  «Система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности»  (далее  ЕНВД)  и  26.5  «Патентная  система  налогообложения»  (далее  ПСН)  [1].  С  появлением  такого  набора  специальных  налоговых  режимов  перед  субъектами  малого  предпринимательства  появились  проблемы  их  выбора  и  применения. 

Рассмотрим  основные  проблемы  выбора  и  применения  специальных  налоговых  режимов  субъектами  малого  предпринимательства,  обсуждаемые  учеными.

М.В.  Кравченко  и  А.Ф.  Мялкина  считают  основной  проблемой  применения  ЕСХН  «ориентацию  системы  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  на  выполнение  не  регулирующей  и  стимулирующей,  а  фискальной  функции,  реализация  которой  не  позволяет  в  полной  мере  осуществлять  инвестирование  финансовых  потоков  в  сельскохозяйственную  отрасль  в  целях  стимулирования  ее  развития»  [8].

О.В.  Рахматуллина  полагает,  что  наиболее  актуальная  проблема  выбора  УСН,  –  это  вопрос  определения  «входных»  критериев,  которые  дают  право  применять  УСН.  Она  также  считает,  что  выявление  скрытых  дефектов  в  правовом  регулировании  УСН  окажет  положительное  влияние  на  решение  данной  проблемы  [9].

По  мнению  П.В.  Смекалова  и  М.О.  Нефедкина,  одна  из  проблем  применения  УСН  ‑  это  использование  кассового  метода  учета  доходов:  «с  одной  стороны  при  кассовом  методе  учитываются  только  фактические  доходы,  с  другой  –  на  основании  п.  1  ст.  346.17  НК  РФ  в  них  входят  полученные  авансы,  несмотря  на  то,  что  до  отгрузки  товаров  (оказания  услуг,  выполнения  работ)  они,  по  сути,  не  являются  доходами  и  могут  быть  возвращены»  [10].

Д.Е.  Кошель  акцентирует  внимание  на  три  основные  проблемы,  которые  влияют  на  эффективность  применения  ЕНВД.  Первая  это  несоответствие  размера  вмененного  дохода  реальному  доходу  налогоплательщика.  Он  считает,  что  фиксированные  показатели  базовой  доходности  на  практике  не  обеспечивают  компенсации  налогов  общей  системы  налогообложения  при  применении  таковой  по  отношению  к  данным  видам  деятельности.  Вторая  проблема  это  ограниченная  возможность  дифференциации  суммы  единого  налога  в  зависимости  от  условий,  в  которых  осуществляется  предпринимательская  деятельность.  Д.Е.  Кошель  полагает,  что  возможности  для  установления  дифференцированного  уровня  налогообложения  для  однородных  групп  предпринимательской  деятельности  не  реализуются  местным  самоуправлением  в  полной  мере,  что  отражается  на  эффективности  системы  налогообложения  единым  налогом.  Третьей  и  последней  проблемой,  которую  отмечает  Д.Е.  Кошель,  является  несовершенство  налогового  контроля  за  соответствием  количества  единиц  физического  показателя  декларируемому.  Он  считает,  что  наиболее  удобными  показателями  для  контроля  являются  показатели  площади.  И  возникают  вопросы  об  эффективности  системы  налогообложения  единым  налогом,  когда  в  качестве  физического  показателя  используется  «количество  работников»  или  «количество  посадочных  мест»  [7].

М.В.  Кравченко  и  А.Ф.  Мялкина  указывают  на  проблему  применения  ПСН,  которая  заключается  в  том,  что  ПСН  регулирует  отдельные  виды  деятельности.  Это  означает,  что  если  индивидуальный  предприниматель  ведет  несколько  видов  деятельности,  ему  будет  необходимо  приобретать  несколько  патентов.  А  за  каждый  патент  необходимо  платить.  Из  чего  следует,  что  чем  больше  видов  деятельности  осуществляет  предприниматель,  тем  больше  ему  придется  платить  за  патенты  [8].

В.А.  Водопьянова  отмечает  проблему  НДС  при  применении  специальных  налоговых  режимов.  Организации  и  индивидуальные  предприниматели,  которые  применяют  специальные  налоговые  режимы  и  не  являются  плательщиками  НДС,  не  имеют  возможности  предоставить  партнерам  по  бизнесу  налоговый  вычет  по  НДС.  Из  этого  следует,  что  налогоплательщик  НДС,  который  приобретает  товар  (услугу,  работу)  у  налогоплательщика  находящегося  на  УСН,  ЕНВД  уплачивает  НДС  не  только  за  себя,  но  и  всех  кто  стоял  за  ним  в  производственно-сбытовой  системе  [3]. 

Выше  перечисленное  многообразие  проблем  выбора  и  применения  специальных  налоговых  режимов  субъектами  малого  предпринимательства  не  ограничивается.  Так,  остановимся  на  проблемах  взаимодействия  специальных  налоговых  режимов  и  бухгалтерского  учета.  Федеральный  закон  о  бухгалтерском  учете  предоставляет  возможность  индивидуальным  предпринимателям  не  вести  бухгалтерский  учет  при  условии,  если  они  ведут  налоговый  учет  объектов  налогообложения,  в  число  которых  входят  доходы,  доходы  и  расходы,  физические  показатели  [11,  ст.  6].  Остальные  субъекты  малого  предпринимательства  могут  применять  упрощенные  способы  ведения  бухгалтерского  учета  и  формирования  бухгалтерской  отчетности  [11,  ст.  6]. 

Следствием  взаимодействия  бухгалтерского  и  налогового  учета  при  применении  субъектами  малого  предпринимательства  специальных  налоговых  режимов  ЕСХН  и  УСН  (объект  налогообложения  «доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов»)  являются  две  проблемы:

1. применение  кассового  метода  признания  доходов  и  расходов.  Чаще  всего  для  бухгалтерского  учета  выбирают  метод  начисления  и  переход  на  применение  кассового  метода  вызывает  определенные  затруднения  [5];
2. закрытый  поименный  перечень  расходов,  учитываемый  для  целей  налогового  учета,  отличается  от  расходов,  предназначенных  для  отражения  в  бухгалтерском  учете.  Здесь  возникает  проблема  с  построением  счетов  аналитического  учета  (субконто)  по  счетам  учета  затрат  [4].

Упрощение  процесса  формирования  информации  в  учетной  системе  субъектов  малого  предпринимательства  ограничивает  управленческие  функции  [6].  Появляется  систематический  недостаток  в  достоверной  и  релевантной  информации,  обеспечивающей  процесс  принятия  управленческих  решений  [2].

Таким  образом,  при  выборе  и  применении  специальных  налоговых  режимов  необходимо  помнить  о  следующих  проблемах:

• во-первых,  проблема  фискальной  направленности  информации,  формируемой  в  системе  учета  субъектов  малого  предпринимательства,  которая  не  позволяет  в  полной  мере  обеспечить  процесс  принятия  управленческих  решений;
• во-вторых,  проблема  постоянного  контроля  показателей-ограничителей  применения  специальных  налоговых  режимов;
• в-третьих,  проблема  вмененного  налогового  бремени  по  НДС;
• в-четвертых,  проблема  совмещения  бухгалтерского  и  налогового  учета,  в  части  метода  признания  доходов  и  расходов,  классификации  расходов  и  учета  физических  показателей.

Список  литературы:

1. Бурдюгова  О.М.  О  развитии  малого  и  среднего  предпринимательства  в  России  и  состоянии  инфраструктуры  его  поддержки  В  книге:  Актуальные  аспекты  развития  современного  общества  Бондаренко  О.А.,  Бурдюгова  О.М.,  Веприцкий  Д.В.,  Вотрина  Е.Н.,  Данакари  Л.Р.,  Долгов  Д.И.,  Ефимова  Н.Б.,  Зайцева  Е.И.,  Зенина  Н.В.,  Кагальницкова  Н.В.,  Карп  А.М.,  Покидова  В.В.,  Савва  Н.Б.,  Соловьеа  Н.С.,  Солянкин  А.В.,  Уланова  И.А.,  Фроловичев  В.Н.,  Хало  Л.А.,  Цыцылина  Т.Л.,  Черноморец  Р.В.  и  др.  под  редакцией  доктора  психологических  наук,  профессора  Л.Е.  Солянкиной.  Волгоград,  2014.  –  С.  214–228.
2. Бурдюгова  О.М.,  Коваленко  О.А.  Критерии  качества  учетной  информации  и  предполагаемые  информационные  потребности  пользователей  субъектов  малого  и  среднего  бизнеса  В  сборнике:  Научные  работы,  практика,  разработки,  инновации  2013  года  Cборник  научных  докладов.  Sp.  z  o.o.  “Diamond  trading  tour”.  Warszawa,  2013.  –  С.  55–62.
3. Водопьянова  В.А.  Проблемы  применения  специальных  налоговых  режимов  в  Российской  Федерации  //  Территория  новых  возможностей.  –  2010.  –  №5  (9).  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-rossiyskoy-federatsii  (дата  обращения:  20.10.2015).
4. Зубко  Е.И.,  Коваленко  О.А.  Построение  системы  счетов  аналитического  учета  по  учету  затрат  (расходов)  для  субъектов  малого  предпринимательства  //  Бизнес.  Образование.  Право.  Вестник  Волгоградского  института  бизнеса.  –  2011.  –  №  3.  –  С.  191–197.
5. Коваленко  О.А.  Простая  система  учета  для  субъектов  малого  предпринимательства  –  нерациональная  бухгалтерия  В  сборнике:  Тенденции  развития  современного  общества  сборник  материалов  III  Международной  научно-практической  конференции.  Муниципальное  бюджетное  образовательное  учреждение  высшего  профессионального  образования  «Волжский  институт  экономики,  педагогики  и  права»;  редакционная  коллегия:  Вовденко  О.В.  (ответственный  редактор),  Гузенков  М.В.  (технический  редактор).  2014.  –  С.  24–31.
6. Коваленко  О.А.  Уровни  групп  пользователей  учетной  информации  малого  и  среднего  предпринимательства  В  сборнике:  Научный  потенциал  XXI  века,  актуальные  проблемы  современного  общества  Материалы  Международной  научно-практической  конференции.  Центросоюз  Российской  Федерации;  Российский  университет  кооп.,  Волгоградский  кооп.  институт;  главный  редактор:  И.Б.  Бородин.  Волгоград,  2012.  –  С.  164–167.
7. Кошель  Д.Е.  К  вопросу  об  эффективности  реформы  специальных  налоговых  режимов  для  субъектов  малого  предпринимательства  //  СТЭЖ.  –  2013.  –  №  1  (17).  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-ob-effektivnosti-reformy-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-predprinimatelstva  (дата  обращения:  20.10.2015).
8. Кравченко  М.В.,  Мялкина  А.Ф.  Проблемы  применения  специальных  налоговых  режимов  для  субъектов  малого  бизнеса  в  российской  федерации  //  Социально-экономические  явления  и  процессы.  –  2015.  –  №  3.  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-rossiyskoy-federatsii  (дата  обращения:  20.10.2015).
9. Рахматуллина  О.В.  Финансово-правовое  регулирование  упрощенной  системы  налогообложения  в  Российской  Федерации:  автореферат  диссертации  на  соискание  ученой  степени  кандидата  юридических  наук.  Специальность  12.00.14  –  административное  право,  финансовое  право,  информационное  право  /  О.В.  Рахматуллина  ;  науч.  рук.  О.В.  Болтинова.  –  М.,  2012.  –  28  с.  –  Библиогр.  :  с.  27–28.
10. Смекалов  П.В.,  Нефедкина  М.О.  Проблемы  и  перспективы  развития  упрощенной  системы  налогообложения  //  Europeanresearch.  –  2015.  –  №  3  (4).  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-uproschennoy-sistemy-nalogooblozheniya-1  (дата  обращения:  20.10.2015).
11. Федеральный  закон  от  06.12.2011  №  402-ФЗ  (ред.  от  04.11.2014)  «О  бухгалтерском  учете»  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573  (дата  обращения:  24.10.2015).
12. Федеральный  закон  от  24.07.2007  №  209-ФЗ  (ред.  от  29.06.2015)  «О  развитии  малого  и  среднего  предпринимательства  в  Российской  Федерации»  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=181792  (дата  обращения  19.10.2015).