РАЦИОНАЛИЗАЦИЯ  УЧЕТНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  МАЛЫХ  ПРЕДПРИЯТИЙ

Андреева  Светлана  Владимировна

канд.  экон.  наук,  доцент  СГЭУ,  г.  Самара

E-mail: 

RATIONALIZATION  OF  ACCOUNTING  FOR  SMALL  ENTERPRISES

Andreeva  Svetlana

candidate  of  economic  sciences,  associate  professor  of  Samara  State  University  of  Economics,  Samara

АННОТАЦИЯ

Обосновывается  необходимость  системного  методологического  обеспечения  рационализации  учетной  деятельности  малых  предприятий.  В  качестве  основного  элемента  такого  обеспечения  рассматривается  специальный  стандарт  по  бухгалтерскому  учету  для  малых  предприятий.  Предложены  меры,  определяющие  содержательное  наполнение  данного  стандарта,  и  направленные  на  рационализацию  учетной  деятельности  на  малых  предприятиях. 

ABSTRACT

In  the  article  there  is  proved  the  necessity  of  systematic  methodological  providing  of  rationalization  of  accounting  for  small  enterprises.  As  a  basic  element  of  such  providing  a  special  accounting  standard  for  small  enterprises  is  reviewed.  Activities  defining  the  content  of  the  given  standard  and  aimed  at  rationalization  of  accounting  of  small  enterprises  are  proposed. 

Ключевые  слова:  учет;  рационализация  учета;  упрощение  учетной  деятельности;  стандарт  бухгалтерского  учета  для  малых  предприятий. 

Key  words:  accounting;  rationalization  of  accounting;  simplification  of  accounting;  accounting  standard  for  small  enterprises. 

Малые  предприятия  проявляют  высокую  заинтересованность  в  снижении  издержек  на  осуществление  своей  управленческой  деятельности.  Отечественное  законодательство  определяет  ряд  мер  компенсационного  характера,  направленных  на  сокращение  затрат  субъектов  малого  предпринимательства  на  учетно-информационное  обеспечение  процессов  управления.  Среди  этих  мер  —  специальные  налоговые  режимы,  упрощенные  правила  ведения  налогового  учета,  упрощенная  система  ведения  бухгалтерской  отчетности  и  составления  статистической  отчетности  для  малых  предприятий  [5,  с.  7].

Упрощение  способов  ведения  бухгалтерского  учета  является  одним  из  основных  принципов  регулирования  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  российским  законодательством  [2,  с.  20].  В  числе  мер,  способствующих  реализации  долгосрочной  государственной  экономической  политики,  определены  мероприятия  по  упрощению  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  для  отдельных  категорий  субъектов  экономической  деятельности  [4,  п.  2].  Следствием  этого  стала  разработка  соответствующих  форм  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках  для  субъектов  малого  предпринимательства  [3,  п.  2]. 

Законодательные  нормы  дополняются  положениями  правовых  документов  методологического  и  разъяснительного  уровней  системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.  Некоторые  из  них  не  отвечают  современным  потребностям  организации  учета  на  малых  предприятиях.  В  частности,  Типовые  рекомендации  по  организации  бухгалтерского  учета  для  субъектов  малого  предпринимательства  [10]  содержат  большое  количество  устаревших  норм.  Их  актуализация  и  адаптация  периодически  осуществляется  Минфином  РФ  в  специальных  информационных  документах  [6],  [7].  Специалисты  Института  профессиональных  бухгалтеров  и  аудиторов  России  разработали  и  представили  свой  вариант  Рекомендаций  для  субъектов  малого  предпринимательства  по  применению  упрощенных  способов  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  [9]. 

Вышесказанное  говорит  о  наличии  достаточно  широкой  нормативно-методологической  базы,  регламентирующей  организацию  учетной  деятельности  малых  предприятий  (далее  МП).  Но  обеспечивает  ли  она  эффективность  и  достаточное  упрощение  ведения  бухгалтерского  учета  для  МП?  Мы  считаем,  что  нормативно-правовая  база  в  настоящее  время  не  обеспечивает  в  достаточной  мере  решения  этих  вопросов.  Системная  совокупность  соответствующих  документов  методологического  и  разъяснительного  уровня  на  сегодня  не  сформирована. 

Во  многом  такому  положению  способствует  позиция  специалистов,  рассматривающих  упрощение  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета  как  процесс,  не  требующий  серьезной  методологической  проработки.  На  практике  упрощение  ведения  учета  часто  сводится  лишь  к  выбору  отдельных  норм,  декларируемых  как  упрощающие  учет.  Однако  такой  подход  не  всегда  результативен.  В  качестве  примера  рассмотрим  такие  меры  как  кассовый  метод  и  простая  запись.

При  применении  кассового  метода  в  бухгалтерском  учете  у  малого  предприятия  возникает  необходимость  разработки  дополнительных  механизмов  формирования  учетной  информации,  отличающихся  от  традиционного  порядка  учета  затрат  и  формирования  себестоимости.  Снижаются  контрольные  функции  учета,  в  силу  отсутствия  в  нем  полной  информации  об  обязательствах  организации  и  контрагентов.

Малые  предприятия  достаточно  часто  обосновывают  применение  кассового  метода  в  бухгалтерском  учете  необходимостью  его  сближения  с  налоговым.  Однако  использование  кассового  метода  в  бухгалтерском  учете  не  обеспечивает  полного  совпадения  получаемых  данных  бухгалтерского  учета  с  таковыми  в  налоговом  учете.  МП,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения  (данная  система  предполагает  обязательное  применение  кассового  метода  в  налоговом  учете),  встречаются  со  следующими  проблемными  аспектами:  а)  ограниченный  состав  признаваемых  расходов,  предполагаемый  упрощенной  системой  налогообложения  [1,  с.  346,  16];  б)  отличие  правил  их  признания  от  принятого  в  бухгалтерском  учете.  Налогоплательщики,  работающие  в  рамках  общепринятой  системы  налогообложения,  сталкиваются  с  гораздо  меньшим  объемом  различий  при  реализации  кассового  метода  в  налоговом  и  бухгалтерском  учете.  Однако  в  этом  случае  действует  ограничение  на  само  использование  кассового  метода  в  налоговом  учете:  его  имеют  право  применять  только  те  организации,  у  которых  в  среднем  за  предыдущие  четыре  квартала  сумма  выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  без  учета  НДС  не  превысила  одного  млн.  руб.  за  каждый  квартал  [1,  с.  273].  Таким  образом,  применение  кассового  метода  в  бухгалтерском  учете  нельзя  рассматривать  как  однозначно  упрощающий  ведение  учета. 

При  формировании  учетной  политики  микропредприятия  вправе  предусмотреть  в  ней  ведение  бухгалтерского  учета  по  простой  системе,  т.  е.  без  применения  двойной  записи  [8,  п.  6.1.].  При  оценке  последствий  этого  решения  так  же  возникают  сомнения  в  его  целесообразности  для  микропредприятий.  Обосновать  это  можно  следующим  образом:

·     специалист,  ведущий  на  микропредприятии  бухгалтерский  учет  и  обладающий  соответствующими  профессиональными  знаниями,  скорее  всего,  предпочтет  использование  двойной  записи,  позволяющей  получить  балансовое  обобщение  фактов  хозяйственной  жизни  в  традиционном  порядке  с  последующим  формированием  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности;

·     если  бухгалтерский  учет  на  микропредприятии  ведет  неспециалист  в  сфере  учета  (например,  собственник  организации),  то  простая  запись  не  позволит  ему  осуществить  балансовое  обобщение  имущества,  обязательств  и  капитала.  Необходимы  будут  дополнительные  мероприятия  по  трансформации  учетных  данных,  полученных  методом  униграфической  записи,  для  формирования  бухгалтерской  отчетности.

Таким  образом,  использование  простой  записи  в  целях  ведения  бухгалтерского  учета  и  формирования  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  не  является  оптимальным.

Рассмотренные  ситуации  наглядно  показывают,  что  упрощение  учетной  деятельности  малого  предприятия  не  должно  осуществляться  путем  непродуманного  привлечения  как  можно  большего  количества  «упрощающих»  норм.  Их  нельзя  признавать  априори  в  качестве  безусловных  мер  упрощения  учетной  деятельности  без  проведения  предварительного  анализа  последствий  их  применения. 

Наша  позиция  заключается  в  том,  что  следует  говорить  не  столько  об  всемерном  упрощении  учетной  деятельности  малых  предприятий,  сколько  о  ее  рационализации.  Рационализация  [от  лат.  rationalis  —  разумный]  —  подразумевает  совокупность  мероприятий,  направленных  к  более  целесооб­разной  организации  того  или  иного  процесса;  она  имеет  целью  не  просто  упрощение  и  удешевление  процесса,  но  и  его  улучшение.  Все  это  следует  отнести  и  к  учетной  практике  малых  предприятий.  Ее  рационализация  должна  опираться  на  определенные  методологические  решения,  учитывающие  специфику  субъектов  малого  предпринимательства  и  обеспечивающие  оптимальное  выборочное  применение  упрощающих  учет  норм. 

Важнейшей  методологической  составляющей  рационализации  учета  МП  мы  рассматриваем  внедрение  в  их  практику  специального  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  на  малых  предприятиях.  Аналогичный  подход  демонстрирует  международная  учетная  практика,  когда  наряду  с  полной  версией  МСФО  применяется  стандарт  для  малых  и  средних  предприятий.  Положение  по  бухгалтерскому  учету  для  малых  предприятий  (далее  ПБУ  для  МП),  охватывая  все  основные  нормы  других  ПБУ  и  адаптируя  их  к  особенностям  учета  данной  группы  экономических  субъектов,  позволит  сделать  более  эффективной  учетную  практику  МП. 

Важнейшим  аспектом  деятельности  по  разработке  стандарта  по  бухгалтерскому  учету  для  малых  предприятий  является  степень  упрощения  вносимых  в  него  норм  по  сравнению  с  действующими  ПБУ.  Отметим  следующую  нашу  позицию:  в  ПБУ  для  МП  нецелесообразно  вносить  нормы  других  Положений  без  дополнительного  их  упрощения,  иначе  будет  осуществляться  их  механический  перенос.  ПБУ  для  МП  должно  содержать  более  упрощенные  правила  ведения  бухгалтерского  учета  по  сравнению  с  общепринятыми.  Это  обеспечит  результативность  данного  документа  и  повысит  заинтересованность  малых  предприятий  в  его  применении.  Более  радикальное  упрощение  организации  ведения  бухгалтерского  учета  достигается  двумя  группами  мер. 

Во-первых,  это  использование  минимального  числа  вариативных  способов  ведения  учета,  или  только  одного  способа  из  предлагаемых  регламентирующими  документами.  Например,  в  качестве  способа  амортизации  основных  средств  может  быть  указан  только  линейный;  при  отпуске  материально-производственных  запасов  в  производство  их  оценка  может  производиться  по  себестоимости  каждой  единицы  или  по  средней  себестоимости. 

Во-вторых,  необходима  более  глубокая  адаптация  отдельных  положений  регламентирующих  документов  к  особенностям  деятельности  малых  предприятий.  Данный  процесс  должен  быть  направлен  на  максимальное  снижение  трудоемкости  учетной  деятельности  МП.  С  другой  стороны,  он  не  должен  приводить  к  существенному  искажению  принципов  и  базовых  правил  бухгалтерского  учета.  В  качестве  примера  приведем  нормы  ПБУ  «Учет  основных  средств»,  устанавливающие,  что  первоначальная  стоимость  основного  средства  складывается  из  сумм,  уплачиваемых  в  соответствии  с  договором  приобретения  основного  средства  поставщику  (продавцу)  или  подрядчику  за  осуществление  работ  по  договору  строительного  подряда  (изготовления);  сумм  за  доставку  объекта  и  приведение  его  в  состояние,  пригодное  для  использования;  иных  сумм  и  затрат,  непосредственно  связанных  с  приобретением,  сооружением  и  изготовлением  объекта  основных  средств.  Для  целей  ПБУ  для  МП  данная  норма  может  быть  трансформирована:  суммы,  связанные  с  доставкой  объекта  основных  средств  и  приведение  его  в  состояние,  пригодное  для  использования;  иные  суммы  и  затраты,  связанные  с  приобретением,  сооружением  и  изготовлением  объекта  основных  средств,  в  случае  их  несущественности  субъект  малого  предпринимательства  вправе  признавать  прочими  расходами  в  том  отчетном  периоде,  в  котором  был  принят  к  бухгалтерскому  учету  объект  основных  средств.  При  этом  количественный  критерий  уровня  существенности  может  быть  установлен  на  уровне  десяти  процентов  от  сумм,  уплачиваемых  в  соответствии  с  договором  приобретения  основного  средства  поставщику  (продавцу)  или  подрядчику  за  осуществление  работ  по  договору  строительного  подряда  (изготовления).  Подобным  образом  могут  быть  трансформированы  и  другие  нормы.

Учетная  политика  малого  предприятия,  формируемая  на  основе  предельно  редуцированных  норм  по  ведению  бухгалтерского  учета,  будет  достаточно  специфической.  Поэтому  ПБУ  для  МП  должно  быть  дополнено  положением,  позволяющим  малому  предприятию  отказаться  в  любой  момент  от  применения  специального  ПБУ  и  перейти  на  общеустановленный  вариант  формирования  учетной  политики  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  бухгалтерском  учете  и  федеральными  стандартами. 

Предложенные  нами  меры  направлены  на  рационализацию  учетной  деятельности  малого  предприятия.  Их  реализация  позволит  обеспечить  системный  подход  к  упрощению  ведения  бухгалтерского  учета  и  выработке  эффективной  учетной  политике  малого  предприятия.

Список  литературы:

1. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2:  Федеральный  закон  от  05.08.2000  г.  №  117-  ФЗ  (ред.  от  29.06.2012)  //  Собрание  законодательства.  —  07.08.2000.  —  №  32,  с.  3340. 
2. О  бухгалтерском  учете:  Федеральный  закон  от  06.12.2011.  №  402-ФЗ  (принят  ГД  ФС  РФ  22.11.2011)  //  Российская  газета.  —  09.12.2011.  —  №  278.  с.  20.
3. О  внесении  изменений  в  Приказ  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  2  июля  2010  г.  №  66  н:  Приказ  Минфина  РФ  от  17.08.2012  г.  №  113н  //  Российская  газета.  —  17.10.2012.  —  №  239.  п.  2.
4. О  долгосрочной  государственной  экономической  политике:  Указ  Президента  РФ  от  07.05.2012  г.  №  596  //  Российская  газета.  —  09.05.2012.  —  №  102  п.  2.
5. О  развитии  малого  и  среднего  предпринимательства  в  Российской  Федерации:  Федеральный  закон  от  24.07.2007  г.  №  209-  ФЗ  (принят  ГД  ФС  РФ  06.07.  2007)  (ред.  от  06.12.2011)  //  Российская  газета.  —  31.07.2007.  —  №  164.  с.  7.
6. Об  упрощенной  системе  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства:  Информация  Минфина  РФ  №  ПЗ–3/2010.  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/buh-otch_mp/  (дата  обращения:  18.04.2011).
7. Об  упрощенной  системе  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства  Информация  Минфина  РФ  №  ПЗ–3/2012.  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/buh-otch_mp/  (дата  обращения:  14.03.2013).
8. Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Учетная  политика  организации»  (ПБУ  1/2008):  Приказ  Минфина  РФ  от  06.10.2008  г.  №  106н  (в  ред.  Приказа  Минфина  РФ  от  07.04.2012  г.  №  55н)  //  Бюллетень  нормативных  актов  федеральных  органов  исполнительной  власти.  —  03.11.2008.  —  №  44.  п.  6.1.
9. Рекомендации  для  субъектов  малого  предпринимательства  по  применению  упрощенных  способов  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.  Утверждено  решением  Президентского  совета  НП  «Институт  профессиональных  бухгалтеров  и  аудиторов  России  (протокол  от  25.04.2013  №  4/13)  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.ipbr.org  (дата  обращения:  05.06.2013).
10. Типовые  рекомендации  по  организации  бухгалтерского  учета  для  субъектов  малого  предпринимательства:  Приказ  Минфина  РФ  от  21.12.1998  г.  №  64н  //  Российская  газета  (Ведомственное  приложение).  —  13.03.1999.  —  №  48.