СТРАТЕГИЧЕСКОЕ  УПРАВЛЕНИЕ  ЗАТРАТАМИ:  ЦЕЛЕВОЕ  КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

Адамова  Гюльнара  Амучиевна

канд.  экон.  наук,  доцент  ГУУ,  г.  Москва

E-mail: 

STRATEGIK  COST  MANAGEMENT:  TARGET-COSTING

Adamova  Gyulnara

candidate  of  economic  sciences,  associate  professor  of  the  State  University  of  Management,  Moscow

АННОТАЦИЯ

Статья  посвящена  популярной  в  последние  десятилетия  системе  целевой  себестоимости.  Раскрыты  ключевая  идея  целевого  калькулирования,  условия  и  преимущества  его  использования.

ABSTRACT

The  article  is  devoted  to  popular  in  the  last  decade,  the  cost  of  the  target  system.  Disclosed  the  key  idea  of  the  target  calculation,  conditions  and  benefits  of  using  it.

Ключевые  слова:  управление  затратами;  целевая  себестоимость;  целевая  прибыль;  целевое  калькулирование.

Keywords:  cost  management;  target  cost;  target  profit;  target  costing.

Всем  давно  известно,  что  в  условиях  конкурентной  рыночной  среды  цена  товара  диктуется  рынком,  но  очень  малая  часть  компаний  ставит  этот  фактор  во  главу  угла,  выстраивая  стратегию  своего  бизнеса.  И  напрасно.  Как  известно,  интерес  покупателя  к  товару  заканчивается  покупкой  последнего  в  случае,  если  его  цена  с  точки  зрения  покупателя  будет  достаточно  привлекательной  и  соответствующей  предлагаемым  свойствам,  а  в  идеале  —  будет  ниже  существующих  аналогов. 

Таким  образом,  одной  из  важнейших  стратегий  завоевания  потребительского  рынка  является  предложение  более  низкой  цены,  нежели  у  конкурентов.  Но  далеко  не  всегда  реализация  подобной  стратегии  представляется  возможной.  Чтобы  предложить  конкурентоспособную  цену,  нужно  получить  соответственно  низкую  себестоимость  создаваемых  продуктов  при  одновременном  наличии  высокого  качества  товаров.  Как  этого  добиться?  Можно  анализировать  себестоимость  уже  производимых  товаров,  пытаясь  найти  способ  ее  удешевления,  а  можно  заранее  спроектировать  создание  качественного  продукта  с  невысокими  затратами  на  его  производство.  Попытка  решить  эту  задачу  —  создать  товар  с  высоким  спросом  и  привлекательной  ценой  —  привела  к  рождению  идеи  «таргет-костинга»  и  концепции  целевой  себестоимости.

Система  «таргет-костинг»,  прежде  всего,  актуальна  для  отраслей,  отличающихся  высоким  уровнем  инноваций,  где  происходит  постоянное  совершенствование  производственных  технологий  и  освоение  производства  новых  продуктов.  Другими  словами,  это  компании,  регулярно  обновляющие  модельный  ряд  предлагаемых  на  рынок  товаров.  В  то  же  время  анализ  практики  применения  системы  «таргет-костинг»  показывает,  что  в  перспективе  ее  идея  может  быть  использована  не  только  в  производственных  отраслях,  но  и  в  других  сферах;  так,  например,  в  сфере  обслуживания.

В  чем  же  состоит  основная  идея  «таргет-костинга»?

Давно  известно,  что  «все  гениальное  —  просто».  Но  часто  эта  кажущаяся  простота  не  так  уж  легко  достижима  на  практике.  Суть  идеи  «таргет-костинга»  заключается  в  том,  что  цена  будущего  товара  закладывается  еще  на  стадии  проектирования,  как  одна  из  трех  отправных  точек  создания  инновационного  продукта.  Другим  ключевым  моментом  выступают  заранее  определенные  качественные  характеристики  продукта,  направленные  на  удовлетворение  потенциальных  потребностей  будущих  покупателей.  А  вот  теперь  подходим  к  третьему  и  самому  главному:  как  бы  не  был  хорош  продукт  для  покупателя,  для  бизнеса  он  ценен  лишь  в  одном  случае  —  в  случае  его  безусловной  рентабельности.  Именно  это  и  является  самым  сложным:  создать  и  выпустить  на  рынок  продукт  высокого  качества  с  привлекательной  ценой  и  одновременно  высокой  долей  прибыли.  Себестоимость  в  этом  случае  определяется  как  разница  между  будущей  ценой,  которая  согласно  маркетинговым  исследованиям  позволит  занять  ему  свою  нишу  на  рынке,  и  необходимой  долей  прибыли.  Таким  образом,  себестоимость  определенного  уровня  становится  самостоятельной  целью  деятельности  компании.  Именно  на  достижение  этой  цели  направляется  технический,  научный,  а  также  кадровый  потенциал  хозяйствующего  субъекта. 

При  использовании  традиционных  методов  ценообразования  определение  себестоимости  происходит  после  окончания  проектирования  будущего  продукта.  Если  себестоимость  оказывается  слишком  высокой  для  обеспечения  необходимого  порога  рентабельности,  проект  пересматривается.  Использование  системы  «таргет-костинг»  предполагает,  что  определение  себестоимости  осуществляется  уже  в  момент  установления  цены  изделия,  которая  обеспечит  гарантированный  спрос  на  продукт.  Следовательно,  в  условиях  «таргет-костинга»  расчет  себестоимости  будущего  продукта  начинается  с  планирования  его  цены,  которая  устанавливается  в  соответствии  с  проведенным  маркетинговым  исследованием  рынка  и  изучением  потребительских  предпочтений.  Хотелось  бы  подчеркнуть,  что  в  условиях  применения  «таргет-костинга»  маркетинговым  исследованиям  отводится  особая  роль,  поскольку  от  точности  прогнозных  оценок  рынка  во  многом  зависит  конечный  успех  проекта.  От  плановой  цены  продукта  вычитается  необходимая  или  желаемая  сумма  прибыли.  Таким  образом,  находится  целевая  себестоимость.

Только  после  установления  величины  целевой  себестоимости  запускается  процесс  проектирования,  который  основывается  на  итеративном  подходе  к  разработке  каждой  детали  будущего  продукта.  Все  члены  инженерной  команды,  а  также  участники  производственного  процесса  работают  над  поиском  путей  достижения  целевого  уровня  затрат.  Фактически  это  означает  целенаправленный  поиск  инновационных  решений  в  области  производственных  технологий  при  соблюдении  заранее  установленной  планки  рентабельности  и  условия  обеспечения  высокого  качества  будущих  продуктов.  Важным  инструментом  достижения  целевого  уровня  затрат  является  функционально-стоимостной  анализ  продукта. 

Функционально-стоимостной  анализ  основан  на  сопоставлении  функций  продукта,  диктуемых  потребительским  спросом,  и  затратами,  необходимыми  для  их  воплощения.  Каждая  анализируемая  функция  описывается  качественно  и  количественно.  Целевые  затраты  в  целях  анализа  подразделяются  по  элементам  расходов  и  по  функциям  продукта  (выделяют  затраты,  необходимые  для  обеспечения  конкретных  функций),  а  также  по  узловым  элементам  и  комплектующим.

В  случае  создания  сложных  продуктов  целевая  себестоимость  устанавливается  не  только  на  уровне  всего  изделия,  но  и  для  его  отдельных  частей  (деталей  и  узлов).  На  каждой  стадии  проектирования  производится  расчет  сметной  себестоимости.  При  несоответствии  ее  величины  целевому  уровню  проект  отправляется  на  доработку.  После  повторного  перепроектирования  процедура  повторяется.  Количество  итераций  может  быть  достаточно  большим:  пересмотр  проекта  продолжается  до  тех  пор,  пока  полученная  в  результате  себестоимость  не  будет  равна  целевой.  Тем  не  менее,  есть  ситуации,  когда  дальнейший  поиск  становится  бессмысленным  и  может  вылиться  в  необоснованное  давление  на  персонал  предприятия.  В  этом  случае  говорят,  что  необходимо  вовремя  остановиться.

Одним  из  существенных  условий  успешности  внедрения  системы  «таргет-костинг»  является  наличие  высокоорганизованного  и  хорошо  мотивированного  инженерно-технического  и  управленческого  персонала.  Каждый  сотрудник  предприятия,  принимающий  участие  в  разработке  и  проектировании  будущего  изделия,  должен  не  «перетягивать  одеяло»  на  себя,  а  работать  в  единой  слаженной  команде.  Целевая  себестоимость  достижима  лишь  в  том  случае,  когда  становится  общей  целью  для  всех  участников.  При  этом  в  системе  «таргет-костинг»  не  только  себестоимость  является  целевой:  и  будущая  цена,  и  прибыль,  и  качественные  свойства  и  функциональные  характеристики  продукта  также  выступают  целевыми  показателями,  устанавливаемыми  в  ходе  планирования  стратегии  развития  бизнеса. 

Резюмируя  сказанное,  можно  сделать  вывод:  система  «таргет-костинг»  включает  в  себя  2  важнейших  процесса:  1)  разработка  плана  производства  и  реализации  продукта  с  целевой  ценой,  целевой  прибылью  и  целевой  себестоимостью;  2)  достижение  целевого  уровня  затрат  на  основе  функционально-стоимостного  анализа  и  многократного  пересмотра  ожидаемых  издержек.  Компании,  использующие  данную  систему,  работают  над  непрерывным  усовершенствованием  бизнес-процессов  и  способов  управления.  Именно  они  получают  значительные  преимущества  в  борьбе  за  рынки  сбыта,  поскольку  готовы  предложить  по-настоящему  инновационные  продукты  по  ценам  ниже,  чем  у  конкурентов. 

Целевая  себестоимость  есть  ничто  иное  как  максимально  допустимые  затраты  при  прогнозируемой  цене  и  установленном  уровне  прибыли.  После  определения  целевой  себестоимости  рассчитываются  целевые  значения  затрат  на  отдельные  компоненты  продукта.  Именно  после  этого  запускается  механизм  «таргет-костинга»:  начинается  поиск  инженерных,  организационных  и  управленческих  решений  с  целью  минимизации  издержек.  При  осуществлении  поиска  путей  достижения  целевых  значений  затрат  для  отдельных  частей  продукта  особое  внимание  уделяется  прежде  всего  тем  узлам  и  деталям,  чья  себестоимость  занимает  наибольший  удельный  вес  в  общей  структуре  издержек.  Так,  например,  если  затраты  на  производство  детали  А  занимают  10  %  в  структуре  общей  производственной  себестоимости  продукта,  в  то  время  как  детали  В  принадлежит  только  3  %,  то  исследования  будут  в  первую  очередь  направлены  на  поиск  решения  по  удешевлению  первой. 

Сами  по  себе  затраты  представляют  собой  стоимостное  значение  потребляемых  в  ходе  хозяйственных  процессов  ресурсов.  В  данном  случае  речь  идет  о  процессах,  сопровождающих  создание  продукта.  Эти  процессы  могут  быть  организованы  правильно  или  не  очень,  в  зависимости  от  чего  издержки  могут  быть  оптимальными  либо  неоправданно  высокими.  Таким  образом,  затраты  есть  результат  хозяйствования.  Для  того,  чтобы  снизить  затраты  до  необходимых  значений,  в  системе  «таргет-костинг»  подробно  анализируются  все  хозяйственные  процессы  и  каждый  используемый  в  производстве  продукта  ресурс.  Поскольку  каждый  хозяйственный  процесс  вызывает  некие  расходы,  нужно  сделать  так,  чтобы  этот  процесс  не  осложнялся  ненужными  действиями  —  операциями,  вызывающими  поглощение  издержек,  но  не  увеличивающими  ценность  продукта.  Так,  все  бизнес-процессы  и  связанные  с  ними  расходы  делятся  на  создающие  добавленную  стоимость  и  не  создающие  таковой  —  подлежащие  сокращению  либо  полному  исключению.  Расходы,  связанные  с  процессами,  не  создающими  стоимости,  рассматриваются  как  потери  компании.  В  поиске  путей  достижения  целевой  себестоимости  особое  место  занимает  идентификация  потерь  —  выявление  всех  бизнес-процессов,  вызывающих  непроизводительные  расходы  —  издержки,  не  создающие  добавленной  стоимости. 

Видимым  существенным  результатом  практического  применения  системы  «таргет-костинг»  стало  значительное  сокращение  накладных  расходов  и  снижение  доли  прямых  трудовых  затрат  в  структуре  себестоимости  при  одновременно  высокой  оборачиваемости  оборотных  активов  компаний.  В  то  же  время  внедрение  рассматриваемой  системы  сопряжено  с  необходимостью  тщательной  предварительной  подготовки,  как  инженерно-технического  персонала  компании,  так  и  управленческих  кадров. 

Список  литературы:

1.Адамова  Г.А.  Бухгалтерский  управленческий  учет:  учебное  пособие.  М.:  ГУУ,  2013.  —  196  с.

2.Аткинсон  Э.А.,  Банкер  Р.Д.  и  др.  Управленческий  учет.  М.:  Издательский  дом  «Вильямс»,  2007.  —  880  с. 

3.Мондон  Я.  Система  менеджмента  Тойоты.  М.:  Институт  комплексных  стратегических  исследований,  2007.  —  с.  216.