СУЩНОСТЬ,  ЦЕЛИ  И  ЗАДАЧИ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ  НА  ПРЕДПРИЯТИИ

Исаева  Ираида  Евгеньевна

канд.  экон.  наук,  доцент  кафедры  учета  ,  анализа  и  аудита  Волгоградского  государственного  университета,  РФ,  г.  Волгоград

E-mail: 

ESSENCE,  GOALS  AND  OBJECTIVES  OF  INTERNAL  CONTROL  AT  THE  ENTERPRISE

Iraida  Isaeva

candidate  of  Science,  assistant  professor  of  accounting,  analysis  and  audit  of  Volgograd  State  University,  Russia  Volgograd

АННОТАЦИЯ

В  статье  рассмотрена  сущность  контрольной  среды  предприятия,  которая  определена  целями  и  задачами  внутреннего  контроля  как  системы,  позволяющей  сформировать  достоверную  и  релевантную  информацию  полезную  для  руководства  и  собственников  бизнеса.  Выявлены  существенные  методы  внутреннего  контроля  и  элементы  этой  системы,  последовательная  реализация  которых  способствует  повышению  эффективности  управления.

ABSTRACT

The  article  describes  the  essence  of  the  control  environment  of  the  company,  which  is  determined  by  the  goals  and  objectives  of  internal  control  as  a  system  which  allows  to  generate  accurate  and  relevant  information  useful  to  management  and  business  owners.  Revealed  significant  internal  controls  and  elements  of  the  system,  which  contributes  to  the  consistent  implementation  of  management  efficiency.

Ключевые  слова:  внутренний  контроль;  методы  внутреннего  контроля;  задачи  внутреннего  контроля;  цель  внутреннего  контроля;  финансовая  отчетность;  внутренняя  отчетность.

Keywords:  internal  control;  internal  controls;  internal  control  objectives;  the  purpose  of  internal  control;  financial  reporting;  internal  reporting.

Основной  целью  хозяйственной  деятельности  предприятия  в  современных  рыночных  условиях  является  не  только  извлечение  прибыли,  но  и  повышение  доходности  вкладов  собственников.  Для  достижения  этих  целей  руководители  предприятий  нуждаются  в  обеспечении  достоверной  и  своевременной  информацией  об  имуществе  организации  и  ее  финансовых  обязательствах,  на  основе  которой  строится  та  или  иная  управленческая  политика,  принимаются  стратегические  управленческие  решения.  Чтобы  добиться  наиболее  эффективного  управления,  каждый  руководитель  и  собственник  должен  проконтролировать  систему  показателей,  которые  дают  максимальную  информацию  о  деятельности  предприятия  и  его  финансовом  положении.  Более  того,  информация  должна  быть  достоверной,  объективной,  своевременной  и  релевантной. 

Сбор  и  обработку  информации,  необходимой  для  принятия  объективных  и  оперативных  управленческих  решений  обеспечивает  управленческий  учет.  Точность  и  достоверность  такой  информации,  а  также  осуществление  управленческих  решений  обеспечивает  система  внутреннего  контроля  организации,  которая  является  составляющей  частью  учетной  системы  предприятия.

Контроль  —  система  наблюдения  за  процессом  функционирования  управляемого  объекта  и  проверки  его  фактического  состояния  в  целях  оценки  обоснованности  и  эффективности  принятых  управленческих  решений  и  результатов  их  выполнения,  выявления  отклонений  от  этих  решений,  устранения  неблагоприятных  явлений  и  при  необходимости  информирования  о  них  компетентных  органов  управления.

Контроль  является  широко  распространенным  объективным  явлением  в  экономической  жизни  общества,  в  которой  выступает  в  качестве  своеобразной  обратной  связи,  без  наличия  которой  между  взаимодействующими  элементами,  частями  и  системами  невозможна  организация  эффективного  управления.

Основные  понятия  и  ключевые  элементы  внутреннего  контроля,  как  системы,  изложены  в  Интегрированной  концепции  внутреннего  контроля  (Internal  Control  —  Integral  Framework),  опубликованной  Комитетом  спонсорских  организаций  Комиссии  Тредуэя  (Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission,  далее  —  COSO),  в  США  в  1992  г.  Согласно  международной  модели  COSO,  основные  положения  которой  поддерживаются  и  в  России,  внутренний  контроль  —  это  процесс,  встроенный  в  текущую  деятельность  любой  организации,  осуществляемый  ее  руководителями  и  всеми  сотрудниками  для  достижения  триады  целей  [1]:

1.  обеспечение  производственной  и  финансовой  эффективности;

2.  предоставление  достоверной  финансовой  и  управленческой  информации;

3.  соблюдение  установленных  требований,  законов  и  нормативных  актов.

В  современных  условиях  для  достижения  целей  внутреннего  контроля  на  предприятии  необходимо  решить  следующие  задачи:

1.  бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  должна  быть  грамотно  выстроена  и  соответствовать  всем  требованиям  законодательной  системы  РФ;  все  имущество  организации  и  источники  его  образования  должны  быть  правильно  определены,  классифицированы,  оценены  и  зарегистрированы;

2.  бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  должна  давать  достоверное  и  объективное  представление  о  предприятии  в  целом;

3.  программное  обеспечение  системы  учета  на  предприятии  должно  иметь  достаточную  защиту  от  несанкционированного  проникновения  в  нее,  фальсификация  первичных  и  отчетных  документов  должна  быть  строго  пресечена;

4.  средства  предприятия  должны  быть  защищены  от  незаконного  присвоения,  а  также  от  неэффективного  использования;

5.  все  отклонения  от  планов  должны  быть  своевременно  выявлены,  виновные  лица  определены  и  привлечены  к  ответственности;

6.  вся  необходимая  внутренняя  информация  организации  должна  быть  оперативно  и  своевременно  предоставлена  заинтересованным  в  ней  внутренним  пользователям  и  другие  задачи  системы  внутреннего  контроля.

Внутренний  контроль  на  предприятии  может  быть  осуществлен  посредством  таких  методов  как:

1.  бухгалтерский  финансовый  учет  (документирование  и  инвентаризация,  оценка  и  калькуляция,  счета  и  двойная  запись,  баланс  и  отчетность);

2.  бухгалтерский  управленческий  учет  (нормирование  издержек,  выделение  центров  ответственности  и  т.  д.);

3.  ревизия,  контроль,  аудит

При  более  подробном  изучении  системы  внутреннего  контроля,  можно  выделить  три  основных  вида  контроля:  предварительный,  текущий  и  заключительный.  По  форме  осуществления  все  виды  контроля  схожи,  поскольку  имеют  одну  и  ту  же  цель:  способствовать  тому,  чтобы  фактически  получаемые  результаты  были  как  можно  ближе  к  планируемым.  Различаются  они  только  временем  выполнения.

Некоторые  важные  методы  контроля  на  предприятии  могут  быть  замаскированы  среди  других  функций  управления.  Например,  планирование  и  создание  организационных  структур  редко  относят  к  процедуре  контроля,  но  они  позволяют  выполнять  предварительный  контроль  над  деятельностью  организации.  Этот  вид  контроля  называется  предварительным  потому,  что  производится  до  фактического  начала  работ.

На  предприятии  предварительный  контроль  используется  в  трех  ключевых  областях,  которые  характеризуют  важнейшие  ресурсы  предприятия:  по  отношению  к  человеческим,  материальным  и  финансовым  ресурсам  [2].

Предварительный  контроль  в  области  человеческих  ресурсов  достигается  за  счет  тщательного  анализа  деловых  и  профессиональных  знаний  и  навыков,  которые  требуются  для  выполнения  тех  или  иных  должностных  обязанностей  и  отбора  наиболее  подготовленных  и  квалифицированных  кадров.

Очевидно,  что  изготовить  высококачественную  продукцию  из  плохого  сырья  невозможно.  Поэтому  предприятия  осуществляют  обязательный  предварительный  контроль  используемых  в  производственной  деятельности  материальных  ресурсов.  Он  проводится  путем  сопоставления  качества  поступающей  продукции  от  поставщиков  с  выработанными  стандартами  допустимого  уровня  качества.

Важнейшим  средством  предварительного  контроля  финансовых  ресурсов  является  управленческий  генеральный  бюджет,  который  позволяет  осуществлять  функцию  планирования.  Бюджет  устанавливает  предварительные  значения  затрат  и  не  позволяет  тем  самым  какому-либо  отделу  или  организации  в  целом  исчерпать  свои  средства  до  конца.

Текущий  контроль  осуществляется  тогда,  когда  работа  уже  началась,  и  обычно  проявляется  в  идее  контроля  работы  подчиненного  его  непосредственным  руководителем.  Регулярная  проверка  работы  подчиненных,  обсуждение  возникающих  проблем  и  предложений  по  усовершенствованию  работы  позволяет  исключить  отклонения  от  намеченных  планов  и  инструкций.

Заключительный  контроль  охватывает  процесс  составления  каждым  структурным  подразделением  внутренней  отчетности,  итогового  баланса  и  других  форм  отчетности  предприятия.  Результаты  хозяйственной  деятельности  в  конце  каждого  производственного  цикла  анализируются  и  осуждаются,  принимаются  различного  рода  решения  по  усовершенствованию  деятельности  предприятия.

Обобщая  и  структурируя  выше  перечисленные  специфические  черты  контроля,  можно  выделить  основополагающие  элементы  системы  внутреннего  контроля  (СВК).  В  COSO  описаны  пять  таких  элементов:  контрольная  среда,  оценка  рисков,  контрольные  процедуры,  обмен  информацией,  мониторинг.

Данная  модель  имеет  линейную  структуру,  последовательно  идущих  друг  за  другом  элементов,  базирующихся  на  такой  обширной  составляющей  как  «контрольная  среда».  Контрольная  среда  —  это  абстрактное  понятие,  означающее  восприятие  руководством  хозяйствующего  экономического  субъекта  системы  внутреннего  контроля,  его  действия  по  установлению  и  поддержанию  этой  системы.  То  есть,  контрольная  среда  включает  в  себя,  во-первых,  непосредственно  все  имущество  предприятия;  его  обязательства;  технологический  процесс;  хозяйственные  операции,  протекающие  в  нем;  взаимосвязь  внутренних  структурных  единиц  предприятия  и  так  далее. 

Как  контрольная  среда,  так  и  остальные  элементы  системы  внутреннего  контроля  подразделяются  на  блоки,  что  подразумевает  рассмотрение  каждого  отдельного  цеха,  отдела,  филиала,  каждого  вида  выпускаемой  продукции  как  отдельного  взятого  объекта  СВК.

Во-вторых,  контрольная  среда  включает  в  себя  непосредственно  саму  структуру  и  условия  функционирования  внутреннего  контроля.  Отношение  руководства  к  значимости  контроля,  его  организация,  функциональные  возможности  менеджеров  предприятия,  политика  распределения  обязанностей  —  все  это  формирует  и  характеризует  данный  элемент  СВК.

Прежде  чем  приступить  к  осуществлению  контроля  на  предприятии,  руководству  необходимо  оценить  риски  хозяйственной  деятельности.  Сюда  можно  отнести:  хищения  имущества  предприятия;  сбои  в  производственном  процессе;  снижение  эффективности  производства;  и,  как  следствие,  умышленное,  либо  случайное  искажение  сальдо  счетов,  искажения  классов  операций  (дебетовые  и  кредитовые  обороты  по  счетам).  Оценка  рисков  проводится  для  того,  чтобы  определить  наиболее  слабые  и  незащищенные  стороны  хозяйственной  деятельности  предприятия,  на  которые  руководству  следует  обратить  повышенное  внимание  в  рамках  системы  внутреннего  контроля.

По  завершении  оценки  рисков,  контрольный  аппарат  приступает  непосредственно  к  осуществлению  контрольных  процедур.  Под  контрольными  процедурами  понимается  система  средств  и  методов  контроля,  посредством  которых  обеспечивается  осуществление  намеченных  планов  производства,  сохранности  имущества  предприятия,  управленческих  решений  и  так  далее.  К  таким  процедурам  можно  отнести:  инвентаризацию,  контроль  первичной  документации,  кассовых  расчетов,  материально-ответственных  лиц  и  тому  подобное.

По  завершении  каждой  контрольной  процедуры,  ее  результаты  направляются  в  соответствующие,  нуждающиеся  в  них,  центры  ответственности.  Данные  процессы  составляют  следующий  элемент  СВК  —  обмен  информацией.  Обмен  информацией  происходит  как  от  субъекта  СВК  руководству,  так  и  в  обратном  порядке.  Работник  СВК  может  запросить  документацию  бухгалтерии  предприятия  в  целях  сверки  наличного  имущества  с  учетными  данными.

Заключающим  элементом  внутреннего  контроля  является  мониторинг  контрольных  операций,  который  включает  в  себя:  анализ  эффективности  проведенных  операций,  охват  контрольной  среды;  корректировку  контрольных  мер  и  тому  подобные  мероприятия.  Мониторинг  системы  внутреннего  контроля  производится  для  обеспечения  ее  непрерывной  и  эффективной  работы.

Таким  образом,  можно  сделать  вывод  о  том,  что  руководство  любого  предприятия  заинтересовано  в  формировании  и  функционировании  результативной  системы  внутреннего  контроля,  которая  способствует  повышению  эффективности  производства  и  финансового  результата  хозяйствующего  субъекта.  Построить  эффективную  СВК  достаточно  непросто,  так  как  она  имеет  сложную  многогранную  структуру,  в  рамках  которой  производится  множество  разнообразных  процедур.  С  данным  вопросом  сталкивалось  не  одно  поколение  экономистов  и  бухгалтеров,  поэтому  в  наше  время  уже  существуют  различные  наработки  и  методические  указания,  которые  успешно  помогают  осуществлять  внутренний  контроль  на  предприятии. 

Список  литературы:

1.Комитет  организаций-спонсоров  Комиссии  Тредвея  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://ru.wikipedia.org/wiki/  (дата  обращения  28.11.2013).

2.Мескон  М.,  Альберт  М.,  Хедоури  Ф.  Основы  менеджмента  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://tourlib.net/books_men/meskon14.htm  (дата  обращения  28.11.2013).