АНАЛИЗ  ОПЫТА  ОРГАНИЗАЦИИ  СИСТЕМЫ  НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ  В  США  И  ГЕРМАНИИ

Соловьева  Наталья  Евгеньевна

канд.  экон.  наук,  старший  преподаватель  кафедры  «Налоги  и  налогообложения»,  института  экономики,  ФГАОУ  ВПО  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,

(НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

E-mail: 

Черкашина  Екатерина  Александровна

бакалавр  института  экономики,  ФГАОУ  ВПО  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,

(НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

Панченко  Алина  Евгеньевна

бакалавр  института  экономики,  ФГАОУ  ВПО  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,

(НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

THE  ANALYSIS  OF  EXPERIENCE  OF  THE  ORGANIZATION  OF  SYSTEM  OF  TAX  ADMINISTRATION  IN  THE  USA  AND  GERMANY

Solovjeva  Nataliaa

cand.  econ.  sci.,  senior  teacher  of  Taxes  and  Taxation  chair,  institute  of  economy,  FGAOU  VPO  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia,  Belgorod

Panchenko  Alina

bachelor  of  institute  of  economy,  FGAOU  VPO  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia,  Belgorod

Cherkashina  Ekaterina

bachelor  of  institute  of  economy,  FGAOU  VPO  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia,  Belgorod

АННОТАЦИЯ

Статья  посвящена  анализу  опыта  организации  современных  систем  налогового  администрирования  в  странах  США  и  Германии.  В  статье  сформулированы  предложения  по  совершенствованию  российской  системы  налогового  администрирования.

ABSTRACT

Article  is  devoted  to  the  analysis  of  experience  of  the  organization  of  modern  systems  of  tax  administration  in  the  countries  of  USA  and  Germany.  In  article  suggestions  for  improvement  of  the  Russian  system  of  tax  administration  are  formulated.

Ключевые  слова:  налог;  налогоплательщик;  налоговая  система;  налоговое  администрирование.

Keywords:  tax;  taxpayer;  tax  system;  tax  administration.

Государство  не  может  существовать  без  налогов.  Повышенный  уровень  налогообложения  и  постоянное  обновление  налогового  законодательства  предрасполагает  возникновению  и  развитию  теневого  сектора,  а  также  поиска  способов  уклонения  от  уплаты  налогов.  Воспрепятствовать  этому  способна  эффективная  система  налогового  администрирования.  Собираемость  налогов  напрямую  зависит  от  эффективности  системы  налогового  администрирования  в  стране.

Что  касается  России,  то  можно  отметить  значительные  проблемы  в  системе  управления  и  контроля  над  сферой  налогообложения.  Существует  необходимость  совершенствования  форм  и  методов  налогового  контроля.  В  рамках  данной  проблемы  оправданно  будет  обратиться  к  опыту  налогового  администрирования  успешных  развитых  стран,  таких  как  США  и  Германия.

Налоговая  система  США  считается  «наиболее  справедливой  и  самой  эффективной  налоговой  системой  в  мире»  [2,  с.  37—39].  В  связи  с  этим,  для  системы  налогообложения  страны  характерна  высокая  степень  добровольной  уплаты  налогов  большинством  налогоплательщиков.

Органом,  который  занимается  администрированием  налогов  в  США,  является  Служба  внутренних  доходов  (СВД)  —  крупнейшее  структурное  подразделение  Министерства  финансов  США.  В  1862  году  в  Соединенных  штатах  Америки  конгресс  образовал  специальное  Ведомство  комиссаров  по  внутренним  доходам  для  сбора  средств  в  помощь  и  финансирования  гражданской  войны.  А  через  девяносто  лет  данную  организацию  переименовали  в  Службу  внутренних  доходов.

В  1956  году  Министерством  финансов  США  было  установлено,  что  все  плательщики  налогов  должны  быть  зарегистрированы  в  Службе  внутренних  доходов  США  и  обязаны  соблюдать  стандарты  предоставления  отчетности.  Статистическая  выборка  отдельных  налогоплательщиков  в  то  время  производилась  с  помощью  «Дискриминантной  функции  дохода».  В  1976  году  был  принят  закон  о  взыскании  штрафов  за  искажение  данных,  содержащихся  в  налоговой  декларации.

Следующим  важным  этапом  совершенствования  системы  органов  налогового  администрирования  в  США  стала  модернизация  компьютерного  оборудования  сервис  —  центров  СВД.  Благодаря  этому,  в  1986  была  зарегистрирована  первая  электронная  декларация.  А  уже  через  четыре  года  электронный  документооборот  стал  функционировать  по  всей  стране. 

Служба  внутренних  доходов  США  продолжает  совершенствовать  и  автоматизировать  свои  процедуры.

В  настоящее  время  эта  служба  осуществляет  функции  налоговой  полиции  и  имеет  полномочия  по  проведению  оперативно-розыскных  мероприятий  в  отношении  налоговых  правонарушителей.

Отметим,  что  показатели  эффективности  работы  налоговых  органов  США  являются  самыми  высокими  в  мире.  Так,  в  2012  году  сумма  затрат  на  каждые  100  долл.  США  собранных  налогов  составила  лишь  0,54  долл.  США  [2,  с.  40—42].

В  настоящее  время  выбор  налоговых  деклараций  для  проверки  осуществляются  с  помощью  автоматизированного  метода  отличительного  параметра  —  специального  математического  подхода.  Налоговые  декларации  классифицируются  в  зависимости  от  вероятности  наличия  в  них  ошибок.  Те,  из  них,  в  которых  существует  вероятность  наличия  неточностей,  после  ручного  отбора  подлежат  проверке.

Важно  также  отметить,  что  служба  внутренних  доходов  США,  благодаря  широкой  автоматизации  своих  отделений,  способна  контролировать  основную  массу  доходов,  получаемых  гражданами  на  территории  страны  и  даже  во  многих  случаях  -  из  иностранных  источников.

Итак,  ключевым  преимуществом  системы  налогового  администрирования  США  в  отличие  от  российской,  является  её  повсеместная  автоматизация,  позволившая  улучшить  скорость  и  точность  выполняемых  действий.

В  России,  по  данным  исследования  УФНС  России  [1,  с.  26—33],  работники  налоговых  служб  более  30  %  тратят  рабочее  время  на  расчеты  в  ручную.

Поэтому  при  данном  режиме  работы  налоговые  работники  не  смогут  охватить  около  50  %  всех  налогоплательщиков.  Таким  образом,  не  каждого  налогоплательщика  в  течение  двух  лет  смогут  проверить,  а  значит,  он  имеет  возможность  укрывать  истинный  размер  дохода  и  пытаться  уклоняться  от  уплаты  налогов  может  даже  безнаказанно. 

Такое  положение  свидетельствует  о  низкой  эффективности  работы  налоговых  органов  и  низком  потенциале  налоговой  системы  РФ.

Ещё  одним  существенным  преимуществом  системы  налогового  администрирования  в  США  является  возможность  использования  различных  методов  доказывания  доходов  налогоплательщиков,  в  частности,  метод  доказательства  на  основе  данных  о  капитале  и  имуществе. 

В  этом  случае  процесс  расчета  налогооблагаемого  дохода  состоит  из:

·     определения  стоимости  имущества  налогоплательщика  на  начало  и  конец  налогового  периода;

·     определения  средств  на  счетах  в  банках,  наличных  денежных  средств.

Затем  налоговый  орган  самостоятельно  применяет  вычеты  и  льготы  и  далее  сравнивает  полученные  показатели  с  задекларированными.

Интерес  представляет  структурное  подразделение  Службы  внутренних  доходов  —  управление  казначейства  по  контролю  по  администрированию  налогообложения.  Данное  управление  аудита  ведет  проверки,  имеющие  целью  выявление,  как  налоговых  преступлений,  так  и  растрат  бюджетных  ресурсов  в  системе  самих  федеральных  налоговых  органов.  Помимо  раскрытия  совершенных  преступлений  данное  управление  занимается  и  профилактикой  злоупотреблений  в  Системе  внутренних  доходов.

Исследуя  систему  налогового  администрирования  Германии,  было  выявлено  важное  преимущество  -  функционирование  исходя  из  принципов  единства  методологии  и  комплексности,  что  позволяет  говорить  о  федеративном  построении  государства  и  относительной  самостоятельности  земель.  Несмотря  на  совершенство  данной  системы,  отдельного  налогового  ведомства  в  Германии  не  существует.  Так,  налоговые  инспекции  входят  в  финансовую  систему,  структура  построения  которой  имеет  своеобразные  отличия  от  российской  системы. 

Прежде  всего,  следует  отметить,  что  в  Германии,  как  и  в  США,  широко  развита  автоматизация  системы  сбора  налогов,  финансирование  которой  осуществляется  за  счет  государства.  При  этом  техническая  оснащенность  налоговых  служб  и  правоохранительных  органов  позволяет  эффективно  обмениваться  информацией  для  пресечения  налоговых  преступлений.

Значительным  отличием  от  российской  системы  налогового  администрирования  следует  отметить  наличие  в  Германии  органов  финансового  сыска.  Как  известно,  всеобъемлющий  финансовый  контроль  за  денежными  операциями  населения  со  стороны  налоговых  служб,  а  через  них  и  со  стороны  правоохранительных  органов  и  спецслужб  в  странах  с  развитой  рыночной  экономикой  стал  возможен  на  основе  бурного  развития  систем  безналичных  расчетов  с  широким  использованием  компьютерных  систем  [4,  с.  12—14]. 

В  тоже  время  в  России  особенно  актуальной  проблемой  на  сегодняшний  день  является  несовершенство  налогового  администрирования,  составной  частью  которого  является  налоговый  контроль.

Следует  отметить,  что  внедрение  в  российскую  систему  вышеуказанных  органов  было  бы  целесообразно  с  целью  наделения  налоговых  служб  правами  и  функциями  правоохранительных  органов,  а  также  обмена  информацией  с  самими  правоохранительными  органами  в  целях  активизации  борьбы  с  налоговыми  преступлениями. 

Следующая  особенность  эффективной  работы  системы  налогового  администрирования  в  Германии  заключается  в  наличии  специального  органа  Министерства  финансов  Германии  —  налоговой  полиции  «ШТОЙФА»  («STEUFA»).  Данный  орган  начала  функционировать  в  1922  году.  В  настоящее  время,  сотрудники  отдела  налогового  розыска  «ШТОЙФЫ»  имеют  полномочия  на  проведение  обыска,  личного  осмотра,  на  доступ  любых  интересующихся  их  документов  а  также  если  существует  необходимость  их  изъять  для  интересов  проводимого  расследования,  на  задержание  подозреваемых  лиц  [4,  с.  15—17].  Главная  особенность  —  сотрудники  не  имеют  права  носить  оружие.

Однако  в  России  налоговые  органы  также  вправе  обратиться  за  помощью  к  органам  внутренних  дел,  которые  в  пределах  наделенной  компетенции  оказывают  содействие  в  работе  налоговой  службы.  При  этом  сотрудники  полиции  имеют  право  носить  оружие. 

Как  показывает  практика,  право  ношения  оружия  не  способствует  эффективности  проведению  оперативно-розыскных  мероприятий.  Тогда  как  в  Германии  подразделение  налогового  розыска  без  права  носить  оружие  осуществляют  специальные  оперативные  мероприятия  по  выявлению,  предупреждению  и  пресечению  различных  видов  преступлений  в  экономической  сфере  с  наибольшей  эффективностью.

Заслуживает  внимания  действующая  система  налоговых  проверок  и  России,  можно  сказать,  что  налоговые  проверки  проводятся  с  целью  изыскания  дополнительных  налогов,  выявление  сокрытых  объектов  налогообложения.  В  Германии  же  налоговые  проверки  проводятся  с  целью  установления  и  оценки  обстоятельств  дела,  имеющих  существенное  значение  для  налогообложения.  Это  преимущество  для  предприятий,  так  как  налоговые  органы  не  вмешиваются  в  дела  первых. 

Еще  одной  особенностью  налогового  администрирования  в  Германии  является  балльная  система  оценки  рабочего  качества  налоговых  инспекторов,  которые  осуществляют  контрольные  проверки.  Нормативный  бальный  показатель  это  средство  для  осуществления  служебного  или  специального  надзора,  главным  образом  со  стороны  руководства  отделов  налоговых  проверок.

Механизм  балльной  оценки  —  в  зависимости  от  категории  каждого  проверенного  предприятия  (исходя  из  классификации  на  крупные,  средние,  малые  и  мелкие,  а  также  отраслевой  принадлежности),  налоговому  инспектору  засчитывается  определенное  количество  баллов  (от  1  до  8).  При  этом  за  отчетный  год  каждый  инспектор  должен  набрать,  как  минимум,  34  балла,  что  является  основанием  для  начальника  сделать  вывод  об  его  служебном  соответствии  [3,  с.  79—84]. 

В  России  существует  лишь  аттестация  государственных  служащих,  что  не  является  показателем  эффективности  проделанной  работы.  Таким  образом,  в  каждом  отделе  следует  ввести  либо  механизм  балльной  оценки,  либо  рейтинговый  механизм  оценки  проведенной  работы  сотрудником  данного  отдела.

Заключительным  этапом  станет  заключение  руководителей  отделов  по  истечении  календарного  года,  в  котором  говорится,  есть  ли  основания  об  отклонениях  результатов  деятельности  конкретного  налогового  инспектора  от  нормативного  показателя,  рассмотреть  его  деятельность  и  принять  соответствующие  организационные  меры.

В  заключении  можно  отметить,  что  современная  российская  система  налогового  администрирования,  безусловно,  требует  совершенствования.  Сравнительный  анализ  данной  системы  с  системами  зарубежных  стран  ещё  сильнее  указал  на  необходимость  её  модернизации.

Выявлено,  что  органы  контроля  в  сфере  налогообложения  в  США  и  Германии  используют  более  рациональное  распределение  трудозатрат  по  обеспечению  проверки  налоговой  отчетности.

Используя  опыт  функционирования  органов  налогового  администрирования  в  США  и  Германии,  ключевыми  предложениями  по  совершенствованию  российской  системы  налогового  администрирования  выступили  повышение  автоматизации  и  модернизации  налогового  учета  и  контроля,  унификация  и  совершенствования  документооборота  и  программного  обеспечения.

Список  литературы:

1. Казьмин  А.Г.  Н.В.  Администрирование  подоходного  налогообложения  в  России  и  США  [Текст]  /  А.Г.  Казьмин  //  Международный  бухгалтерский  учет.  —  2013.  —  №  22.  —  С.  26—33.
2. Пономарева  Н.В.  США:  опыт  организации  контрольной  работы  в  налоговых  органах  [Текст]  /  Н.В.  Пономарева  //  Международный  бухгалтерский  учет.  —  2012.  —  №  28.  —  С.  37—42.
3. Украинцева  А.И.,  Трегубова  Е.В.  Администрирование  налогового  контроля  в  зарубежных  государствах  (организация,  пределы  осуществления,  запреты  и  ограничения)  [Текст]  /  А.И.  Украинцева,  Е.В.  Трегубова,  //  Административное  и  муниципальное  право.  —  2012.  —  №  3.  —  С.  79—84.
4. Фадеев  Д.Е.  Актуальные  вопросы  развития  налоговой  системы  [Текст]  /  Д.Е.  Фадеев  //  Налоговый  вестник.  —  2010.  —  №  21.  —  С.  12—17.