ОСОБЕННОСТИ  ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА  НА  ПРИБЫЛЬ  РЕЛИГИОЗНЫМИ  ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Соловьева  Наталья  Евгеньевна

канд.  экон.  наук,  старший  преподаватель  кафедры  «Налоги  и  налогообложения»,  института  экономики,  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,  (НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

E-mail: 

Панченко  Алина  Евгеньевна

бакалавр  института  экономики,  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,  (НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

Черкашина  Екатерина  Александровна

бакалавр  института  экономики,  Белгородского  национального  исследовательского  государственного  университета,  (НИУ  БелГУ),  РФ,  г.  Белгород

FEATURES  OF  CALCULATION  OF  THE  PROFIT  TAX  RELIGIOUS  ORGANIZATION

Solovjeva  Nataliaa  Evgenyevna

cand.  econ.  sci.,  senior  teacher  of  Taxes  and  Taxation  chair,  institute  of  economy,  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia  Belgorod

Panchenko  Alina  Evgenyevna

bachelor  of  institute  of  economy,  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia,  Belgorod

Cherkashina  Ekaterina  Aleksandrovna

bachelor  of  institute  of  economy,  Belgorod  national  research  state  university,  (BELGU'S  NIU),  Russia,  Belgorod

АННОТАЦИЯ

В  статье  рассмотрены  вопросы  понятия  религиозные  организации  и  выделены  особенности  исчисления  налога  на  прибыль  религиозными  организациями.

ABSTRACT

In  article  concept  questions  the  religious  organizations  are  considered  and  features  of  calculation  of  a  profit  tax  are  marked  out  with  the  religious  organizations.

Ключевые  слова:  налог  на  прибыль  организаций;  религиозные  организации;  некоммерческие  организации;  доходы  и  расходы  организаций.

Keywords:  profit  tax  of  the  organizations;  religious  organizations;  non-profit  organizations;  income  and  expenses  of  the  organizations.

Некоммерческие  организации  (НКО)  представляют  один  из  фундаментальных  самостоятельных  секторов  экономики.  Одним  из  видов  НКО  являются  религиозные  организации.  Так,  государство  заинтересованно  в  возрождении  духовной  жизни  в  России  и  тем  самым  взаимодействует  с  указанными  организациями.  В  настоящее  время  государство  поддерживает  функционирование  таких  организаций,  в  том  числе  путем  использования  механизма  налоговых  льгот  [2,  с.  45—48].

Современное  гражданское  законодательство  позволяет  религиозным  организациям  участвовать  в  гражданских  правоотношениях  на  полных  правах  юридического  лица.  При  этом  организации  выступают  как  самостоятельный  субъект,  что  возлагает  на  них  обязанность  по  уплате  законодательно  закрепленных  налогов.

Согласно  статье  8  Федерального  закона  от  26  сентября  1997  г.  №  125-ФЗ  «О  свободе  совести  и  о  религиозных  объединениях»  религиозная  организация  —  это  добровольное  объединение  граждан  Российской  Федерации,  иных  лиц,  постоянно  и  на  законных  основаниях  проживающих  на  территории  Российской  Федерации,  образованное  в  целях  совместного  исповедания  и  распространения  веры  и  в  установленном  законом  порядке  зарегистрированное  в  качестве  юридического  лица  [4].

Религиозные  организации  выступают  в  качестве  некоммерческих  организаций,  при  этом  им  предоставляется  право  заниматься  предпринимательской  деятельностью  в  соответствии  с  целями,  ради  которых  они  созданы,  кроме  того  организации  имеют  в  собственности  объекты,  признаваемые  в  соответствии  с  Налоговым  кодексом  налогооблагаемыми.  В  связи  с  этим  встает  вопрос  о  доходах,  полученных  от  указанной  деятельности,  а  также  об  обязанности  исполнения  требований  законодательства  о  налогах  и  сборах.

Исходя  из  определения,  можно  сделать  вывод,  что,  с  одной  стороны  организации,  целью  которых  не  является  извлечение  прибыли  и  распределение  её  между  участниками  не  должны  уплачивать  налоги,  с  другой  стороны  —  им  предоставляется  право  заниматься  предпринимательской  деятельностью  в  целях,  для  которых  они  созданы,  и  организации  обязаны  уплачивать  налог. 

Необходимо  отметить,  что  многие  хозяйствующие  субъекты  действуют  под  видом  религиозных  организаций  с  целью  использования  льгот  и  сокрытия  получения  прибыли.  Так,  цель  деятельности  религиозных  организаций  —  формирование  у  их  членов  определенных  целей,  ценностей,  идеалов,  в  то  время  как  организации,  действующие  от  имени  псевдорелигиозной  организации  —  распространяют  религиозные  ценности,  осуществляют  возмездное  оказание  услуг  религиозного  характера,  то  есть  их  деятельность  преследует  характер  предпринимательской  деятельности  с  целью  извлечения  прибыли.

Важным  является  то,  что  религиозные  организации  при  участии  в  гражданских  и  налоговых  правоотношениях  не  выделяются  в  автономный  правовой  институт.  Это  связано  с  определением  в  налоговом  законодательстве  религиозных  организаций  с  выделением  специфики  обязанности  по  уплате  налогов.

Впервые  обязанность  по  уплате  налога  на  прибыль  религиозными  организациями  регулировалась  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от  27  декабря  1991  г.  №  2116-1  «О  налоге  на  прибыль  предприятий  и  организаций».  При  этом  не  существовало  преференций  и  льготирования  для  религиозных  организаций,  и  доходы  подлежали  налогообложению  в  общем  порядке.

В  настоящее  время  механизм  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль  организаций  регулируется  главой  25  Налогового  кодекса.  Так,  с  1  января  2002  года  для  религиозных  организаций  возникли  новые  условия  уплаты  указанного  налога,  а  именно:  в  налоговую  базу  не  включались  целевые  поступления  (за  исключением  целевых  поступлений  в  виде  подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  на  содержание  некоммерческих  организаций  и  ведение  ими  уставной  деятельности,  поступившие  безвозмездно  от  других  организаций  и  (или)  физических  лиц  и  использованные  указанными  получателями  по  назначению. 

Необходимо  отметить,  что  целевые  поступления  относятся  по  большей  части  к  благотворительным  фондам,  в  то  время  как  религиозные  организации  создаются  путем  добровольного  объединения  граждан.  В  связи  с  этим  возникали  споры  по  поводу  определения  специфики  деятельности  религиозных  организаций.  То  есть  положения  п.  2  ст.  251  Налогового  кодекса  РФ  определили  освобождение  от  налогообложения  целевых  поступлений,  тогда  как  религиозные  организации  не  имеют  целевых  поступлений  в  виде  целевых  отчислений,  членских  взносов.  Таким  образом,  норма  в  полном  содержании  не  соответствовала  целям,  для  которых  создаются  религиозные  организации. 

В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  29.05.2002  №  57-ФЗ  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации»  были  внесены  корректирующие  поправки  в  статью.

Законодателем  были  внесены  поправки,  где  целевыми  поступлениями  признавались:  имущество  (включая  денежные  средства)  и  (или)  имущественные  права,  полученные  данными  организациями  для  работы  уставной  деятельности.

Источниками  доходов  религиозной  организации,  являющимися  целевыми  поступлениями,  могут  быть  пожертвования,  взносы,  имущество,  переходящее  по  завещанию  в  порядке  наследования,  финансовые  (денежные  суммы)  поступления  из  бюджетов  различных  уровней  и  прочие  поступления.

К  числу  наиболее  распространенных  источников  доходов  религиозной  организации  относятся  пожертвования,  то  есть  дарение  вещи  или  права  в  общеполезных  целях.  Согласно  ст.  582  ГК  РФ  на  принятие  пожертвования  не  требуется  чьего-либо  разрешения  или  согласия.  Пожертвование  должно  быть  обязательно  безвозмездным  дарением,  при  котором  даритель  не  получает  взамен  никакой  вещи  или  выгоды.  В  случае  же,  если  пожертвование  сопровождается  двусторонней  передачей  имущества,  то  в  данном  случае  дарение  признается  притворной  сделкой  и  не  освобождается  тем  самым  от  налогообложения. 

В  настоящее  время  согласно  пп.  27  п.  1  ст.  251  при  определении  налогооблагаемой  базы  не  учитывают  доходы  религиозных  организаций  в  виде  имущественных  прав  или  имущества,  также  денежные  средства,  которые  были  получены  религиозной  организацией  в  связи  с  совершением  религиозных  церемоний,  религиозных  обрядов,  а  также  от  реализации  религиозной  литературы  и  предметов  религиозного  назначения  [1,  с.  28].

Действующее  налоговое  законодательство  с  учетом  поправок  определило  цели  деятельности  религиозных  организаций  и  их  специфику.  Теперь  в  налогооблагаемую  базу  не  включают  доходы  от  услуг  культовой  деятельности  и  реализации  предметов  религиозного  назначения  и  религиозной  литературы,  и  поступившие  религиозным  организациям  на  осуществление  уставной  деятельности  денежные  средства  и  имущество,  независимо  от  источника  таких  поступлений. 

Однако  у  религиозной  организации  возникают  расходы  в  связи  с  необходимостью  её  содержания,  а  именно  расходы,  возникающие  с  проведением  служб  —  свечи,  просфоры  и  т.  д.  Налоговый  кодекс  установил,  что  данные  расходы  должны  осуществляться  за  счет  целевых  поступлений.  При  этом  учитывая  тот  факт,  что  религиозная  организация  вправе  заниматься  предпринимательской  деятельностью  в  соответствии  с  целями,  ради  которых  она  создана,  доходы  от  такой  деятельности  также  будут  покрывать  вышеуказанные  расходы.

Необходимо  отметить,  что  целевые  поступления  должны  быть  использованы  по  назначению,  то  есть  должны  быть  соблюдены  следующие  условия  (ст.250  НК  РФ)  [3]:

1.  Религиозная  организация  получает  целевые  поступления  исключительно  на  содержание  и  осуществление  уставной  деятельности;

2.  Религиозная  организация  должна  вести  раздельный  учет  доходов  и  расходов,  которые  получены  в  рамках  целевых  поступлений;

3.  Религиозная  организация  по  окончании  налогового  периода  предоставляет  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета  отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств.

Для  признания  религиозными  организациями  целевых  поступлений  доходами,  необходимо  соблюдение  следующих  требований:

1.  в  соответствии  со  статьей  181  НК  РФ  целевые  поступления  не  должны  относиться  к  подакцизным  товарам  и  подакцизному  минеральному  сырью;

2.  целевые  поступления  должны  использоваться  на  содержание  религиозных  организаций  и  ведение  ими  уставной  деятельности,  то  есть  по  назначению;

3.  налогоплательщики  —  получатели  указанных  целевых  поступлений  обязаны  вести  отдельный  учет  доходов  (расходов),  полученных  (произведенных)  в  рамках  целевых  поступлений.

  В  случае  получениями  религиозными  организациями  подакцизных  товаров  в  качестве  целевого  поступления  —  они  будут  относиться  к  внереализационным  доходам  на  дату  их  получения,  следовательно,  учитываться  при  определении  налоговой  базы.

Для  некоммерческих  религиозных  организаций  существенно  снижена  ставка  по  налогу  на  прибыль,  при  этом  налогоплательщики  могут  уменьшать  полученные  доходы  на  величину  произведенных  расходов  в  соответствии  с  положениями  гл.  25  Налогового  кодекса  РФ. 

Необходимо  обратить  внимание,  что  согласно  п.  34  ст.  270  Налогового  кодекса  любые  другие  организации,  осуществляющие  целевые  отчисления  на  уставную  деятельность  религиозных  организаций,  не  смогут  отнести  данные  отчисления  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу.  В  этой  связи  можно  сделать  вывод,  что  глава  25  Налогового  кодекса  не  предусматривает  положений,  поощряющих  благотворительность.

На  основании  выше  изложенного,  можно  сделать  вывод,  что  религиозные  организации  являются  самостоятельным  субъектом  налоговых  и  гражданских  правоотношений.  Они  осуществляют  деятельность,  имеют  движимое  и  недвижимое  имущество  и  землю.  При  этом  до  2002  года  религиозные  организации  подлежали  налогообложению  в  общем  порядке.  С  принятием  главы  25  Налогового  кодекса  в  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль  не  включаются  целевые  поступления,  полученные  безвозмездно  для  ведения  уставной  деятельности  при  соблюдении  ряда  условий. 

Дальнейшее  совершенствование  законодательства  позволило  религиозным  организациям  сократить  налоговое  бремя  на  доходы,  полученные  связи  с  совершением  религиозных  обрядов  и  церемонии,  от  реализации  религиозной  литературы  и  предметов  религиозного  назначения.

Список  литературы:

1. Грищенко  А.В.  Налогообложение  некоммерческих  организаций:  учебное  пособие.  М.:  Дело  и  сервис,  2013.  —  260  с.
2. Лаврова  Е.,  Смирнова  Е.  Особенности  налогообложения  религиозных  организаций  //  Финансовая  газета.  Региональный  выпуск.  —  2011.  —  №  51.  —  С.  45—48.
3. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Части  первая  и  вторая:  [Текст]  :  офиц.  текст.  М.:  Эксмо,  2014.  —  735  с.
4. Федеральный  закон  «О  свободе  совести  и  о  религиозных  объединениях»  от  26.09.1997  №  125-ФЗ  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_149069  (дата  обращения  1.03.2014  г.)