КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ  ОСНОВЫ  СУЩНОСТИ  СТРАТЕГИЧЕСКОГО  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

Алданиязов  Коркембай  Назарович

канд.экон.наук,  профессор  Мангистауского  института  Болашак,  Республика  Казахстан,  г.  Актау

E-mail:  irashn@mail.ru

CONCEPTUAL  FRAMEWORK  OF  THE  STRATEGIC  MANAGEMENT  ACCOUNTING

Korcembay  Aldaniyazov

сandidate  of  Economic  Sciences,  Associate  Professor  of  Mangistau  Institute  Bolashak,  Republic  of  Kazakhstan,  Aktau

АННОТАЦИЯ

В  статье  осуществлен  краткий  обзор  определения  сущности  управленческого  учета  с  целью  уточнения  ее  самым  автором  методом  сравнения  ее  мнениями  известных  ученых  по  этой  тематике.  Результатом  нашего  рассмотрения  данного  вопроса  является  то,  что  мы  даем  уточненное  определение  сущности  управленческого  учета  как  элемента  комплексной  системы  управления  затратами  на  производство  в  качестве  информационной  системы,  обеспечивающей  осуществление  всех  производственно-учетных  процессов  для  управления  производством  на  любом  уровне. 

ABSTRACT

The  present  article  briefly  specifies  definition  of  the  management  accounting  substance  to  elaborate  it  by  the  author,  with  the  method  of  comparison  with  the  opinions  of  the  famous  scientists  in  this  subject.  In  the  result  of  our  consideration  we  give  updated  definition  of  the  management  accounting  substance  as  an  element  of  integrated  management  system  of  production  cost,  as  an  information  system  to  ensure  carrying  out  of  all  production  and  accounting  processes  for  the  production  control  at  the  every  level.

Ключевые  слова:  управленческий  учет;  сущность;  цель;  основные  задачи;  учетная  информация;  управление  затратами.

Keywords:  management  accounting;  substance;  purpose;  major  tasks;  accounting  information;  cost  management.

Прежде  чем  приступить  непосредственно  к  решению  обозначений  научно  задачи,  следует  раскрыть  само  понятие  «концепция»  (лат.conceptio),  показанное  в  «Словаре  иностранных  слов»,  как  «система  взглядов,  то  или  иное  понимание  явлений,  процессов  или  единый,  определяющей  замысел,  ведущая  мысль  какого-либо  произведения  научного  труда  и  т.  д.»  [11,  c.  258].

Научная  концепция  сущности  управленческого  учета  представляет  собой  систему  взглядов  исследователей  на  содержание  его  определения,  цели  и  основных  задач  в  условиях  реального  функционирования  хозяйствующих  субъектов.  В  отечественной  экономической  науке  ещё  полностью  не  решена  проблема  однозначного  формирования  сущности  управленческого  учета.  Поэтому  мы  считаем  рассмотреть  сущность  и  составляющие  её  элементы  с  целью  внести  свой  посильный  вклад  в  решение  данной  проблемы  в  системе  управленческого  учета.

Сущность  управленческого  учета  заключается  в  том,  что  он  представляет  собой  учет,  необходимый  руководству,  специалистам  и  менеджерам  предприятия  и  его  внутренних  подразделений  для  принятия  управленческих  решений,  оперативного  реагирования  на  изменившиеся  условия  производства.  Подобное  определение  сущности  управленческого  учета  дается  в  трудах  О.Н.  Волковой  [2],  Т.П.  Карповой  [4],  В.Э.  Керимова  [5],  О.Е.  Николаевой  и  Т.В.  Шишковой  [7],  посвященных  этой  дисциплине.  Рассмотрев  концептуальные  основы  управленческого  учета,  С.С.  Сатубалдин  дает  аналогичное  и  более  конкретное  определение  управленческого  учета,  подчеркивая,  что  «управленческий  учет  —  это  подсистема  управления  издержками  производства  продукций  компании,  обеспечивающая  менеджера  информацией  для  принятия  оптимальных  решений  по  текущему  и  стратегическому  планированию,  оптимизации  использования  ресурсов  и  оценке  деятельности  компании  и  ее  подразделений»  [10,  c.  26].

Нам  представляется,  что  правомерность  этих  определений  управленческого  учета  подтверждается  тем  его  классическим  определением,  приведенным  Е.Е.  Румянцевой  в  [9,  c.  646],  где  управленческий  учет  охарактеризован  как  «процесс  идентификации,  измерения,  накопления,  анализа,  подготовки,  интеграции  и  передачи  финансовой  информации,  используемой  управленческим  персоналом  для  планирования,  оценки  и  контроля  за  производственной  деятельностью  и  эффективностью  использования  ресурсов». 

Как  видно,  что  особых  различий  в  определении  сущности  управленческого  учета  в  трудах  названных  авторов  нет.

Другим  не  менее  важным  назначением  управленческого  учета  является  то,  что  он  необходим  для  своевременной  подготовки  учетной  информации,  ценность  которой  весьма  важна  для  предпринимателя,  чтобы  хорошо  представлять  свои  и  чужие  возможности  при  конкурентной  борьбе  за  выживание  в  жестких  рыночных  условиях.  Поэтому  считаем  правомерным  мнение  А.Д.  Шеремета  и  других  в  [13,  c.  19]  о  том,  что  главное  назначение  управленческого  учета  сводится  к  тому,  что  он  охватывает  все  виды  оперативной  информации,  необходимой  для  управления  предприятием.  Большая  часть  оперативной  информации  при  нормальном  производственном  цикле  представляет  собой  обобщенную  часть  первичных  учетных  данных  по  бухгалтерскому  балансу,  отчету  по  прибыли  и  убытку,  отчету  о  движении  денежных  средств  и  отчету  об  изменении  капитала,  необходимых  также  для  внешних  потребителей,  держателе  акций,  кредиторов  и  инвесторов.

Значение  управленческого  учета  можно  отметить  тем,  что  он  призван  повысить  эффективность  хозяйственно  —  финансовой  деятельности  юридического  или  физического  лица,  занимающегося  общественно  полезным  делом.  А  чтобы  повысить  эффективность  производства,  необходима  четкая  количественная  оценка  ситуации  на  предприятии  и  создание  оптимальной  системы  контроля,  и  управления  денежными  потоками.  Для  этого  информация  должна  быть  полезной,  наиболее  полно  отражающей  специфику  данного  предприятия  и  позволяющей  увидеть  ключевые  проблемы  его  деятельности.

Управленческий  учет  в  системе  управления  затратами  представляет  собой  процессы  измерения,  накопления,  подготовки,  интеграции  и  передачи  учетной  информации,  используемой  управленческим  персоналом  для  её  анализа,  контроля  и  принятия  им  решений  по  оптимизации  производственных  процессов  и  затрат  на  их  осуществление.

Система  управленческого  учета,  под  который  понимается  наблюдение,  оценка,  регистрация,  измерение,  обработка,  систематизация  и  передачи  информации  о  ходе  хозяйственно-финансовой  деятельности  предприятия,  характеризуется  объемом  информации,  поставленными  перед  ней  целями  и  средствами  их  достижения.

В  большинстве  случаев  сущность  управленческого  учета  раскрывается  его  определением,  целью  и  основными  задачами  её  достижения.

В  отчетной  литературе  имеются  различные  точки  зрения  относительно  определения  управленческого  учета  как  одного  из  элементов  производственного  менеджмента,  в  целом,  и  управления  затратами,  в  частности.  Если  управленческий  учет  О.Д.  Кавериной  в  [3,  с.  57]  рассматривается  как  информационная  система,  обеспечивающая  сбор,  измерение,  систематизацию,  анализ  и  передачу  данных,  необходимых  для  управления  подразделениями  предприятия  и  систематических  или  проблемных,  оперативных,  тактических  и  стратегических  управленческих  решений,  то  В.П.  Суйц  в  [12,  с.  11]  рассматривает  управленческий  учет  как  самостоятельную  систему  управления  предприятием,  включающую  в  свою  структуру  все  характерные  подсистемы:  прогнозирование,  планирование,  нормирование,  бюджетизирование,  анализ,  учет  и  контроль.

Мы  придерживаемся  первой  версии  определения  управленческого  учета,  характеризующей  процессы  подготовки  учетной  информации,  исходя  из  того,  кто  ею  пользуется,  в  основном,  Управленческий  персонал  на  всех  уровнях  и  звеньях  Управления  предприятием.

А.  Апчерчём  в  [15,  с.  43]  дается  свое  определение  управленческого  учета  как  новое  о  том,  что  оно  есть  как  представление  полезной  информации  для  оказания  помощи  руководству  в  планировании,  контроле  и  принятии  решений.  Это  определение  управленческого  учета  почти  совпадает  с  его  определением,  данным  К.  Друри  в  [16,  с.  25]  о  том,  что  управленческий  учет  означает  подготовку  информации,  необходимой  для  осуществления  деятельности  управленческого  характера,  такой,  как  принятие  решения,  планирование,  контроль  и  регулирование.

Сам  термин  «информация»  (лат.  —  imformatia  осведомление,  доведение  сведения)  в  управленческом  учете  формируется  как  сведения  о  расходах,  доходах  и  других  результатах  производственной  деятельность  хозяйствующего  субъекта.

Управленческий  учет  как  подсистема  управления  издержками  производства  осуществляется  с  использованием  текущего  и  стратегического  планирования  для  оптимизации  производственных  ресурсов  с  целью  улучшения  их  использования.  В  этом  аспекте  возможно  принятие  определения  управленческого  учета,  отражающего  функцию  управления  организацией,  заключающуюся  в  том,  что  он  связывает  процесс  управления  производством  с  учетным  процессом. 

Для  полного  определения  сущности  управленческого  учета  необходимо  раскрыть  сначала  само  понятие  «учет».  Учет  —  это  отражение  результатов  хозяйственно-финансовой  деятельности  предприятия  на  различных  документах  с  различными  измерениями.  Он  является  составной  частью  управленческих  процессов  и  его  сущность  состоит  в  фиксации  их  состояния  и  параметров,  а  так  же  отражение  их  в  учетных  ведомостях,  о  чем  написано  в  современной  справочной  литературе  [8,  с.  361].

А  также  о  том,  что  «учет-функция  управления  общественным  производством,  включающая  получение,  регистрацию,  накопление,  обработку  информации  о  реальных  хозяйственных  процессах,  их  результатах,  использованных  ресурсах,  которая  необходима  органам  управления  для  принятия  обоснованных  управленческих  решений  пишет  М.Н.  Абишев  в  [1,  с.  71].  Более  сжатое  определение  учета  дают  Ф.К.  Беа  и  другие  в  [14,  с.  399],  где  указывается,  что  «учет  представляет  собой  систему,  целью  которой  является  предоставление  информации  для  управления  предприятием,  использованием  которой  формируется  более  ясная  картина  улучшения  конечных  натуральных  и  стоимостных  показателей  деятельности  хозяйствующего  субъекта».

Как  правило,  достижение  поставленных  целей  управленческого  учета  осуществляется  решением  его  основных  задач,  предусматривающих  достоверное  полное  информационное  обеспечение  администрации  предприятия  для  принятия  управленческих  решений  с  учетом  их  экономических  назначений,  выявление  и  оценка  экономических  результатов  основных  производственных  подразделений  предприятия,  а  также  систематизацию  информации  для  управленческого  учета.  По  мнению  А.  Апчёрча,  постоянной  задачей  управленческого  учета  является  обеспечение  информацией,  полезной  для  принятия  управленческих  решений,  так  как  отчетных  данных,  недостаточно  для  решения  задач  прогнозирования  [15,  с.  25].

К  основным  задачам  управленческого  учета  относятся  также  ведение  его  в  разрезе  взаимосвязанных  хозяйственных  процессов  (снабжение,  производство  и  сбыт  продукции)  и  видов  управления  производственными  циклами  (ремонтно-  эксплутационное  обслуживание,  подрядные  и  опытно-конструкторские  работы  и  оказание  производственных  услуг  сторонним  организациям),  обеспечение  своевременного  учета  по  структурным  подразделениям  (центрам:  ответственности,  затрат,  доходов,  прибыли  и  инвестиций)  и  видам  управляемых  объектов  (носителям  затрат  —  продуктам  производства:  валовой  и  товарной  продукции).

Следует  также  отметить,  что  для  решения  задач  управленческого  учета  необходимо  строгое  соблюдение  следующих  требований  к  формированию  и  функционированию  системы  управленческого  учета:  совместимость  его  с  организационной  структурой  хозяйственного  субъекта,  гибкость  и  адаптивность  к  новым  условиям  решения  поставленных  задач  управления  производством,  доступность  для  понимания  управленческим  аппаратом  информации  по  управленческому  учету,  полное  исключение  нерациональных  (непроизводственных,  громоздких  и  сложных)  данных  при  обработке  информации,  использование  эффективных  средств  автоматизации  и  надежность  (защищенность  от  несанкционированного  доступа)  в  эксплуатации.

К  более  обобщенным  задачам  управленческого  учета,  раскрывающим  его  сущность  и  определяемым  в  законе  о  бухгалтерском  учете,  О.Д.  Каверина  [3,  с.  53]  также  относит:

·     обеспечение  информацией  для  контроля  за  соблюдением  целесообразности  хозяйственных  операций,  использованием  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами,  нормативами  и  сметами;

·     предотвращение  отрицательных  результатов  хозяйственной  деятельности  организации  и  выявление  внутрихозяйственных  резервов  обеспечения  ее  финансовой  устойчивости.

Конечно,  решение  этих  задач  осуществляется  принятием  управленческих  решений  на  каждом  предприятии,  что  также  относится  к  задачам  управления  затратами  на  производство.  Весьма  важно  отметить,  что  более  качественным  решением  задач  управленческого  учета  и  оперативным  исполнением  вытекающих  из  них  функций  достигается  цель  управленческого  учета,  приведенная  О.Н.  Волковой  в  [2,  с.  26],  где  написано,  что  «целью  управленческого  учета  является  подготовка  и  представление  менеджером  организации  достоверной,  полной  и  своевременной  информации  для  принятия  управленческих  решений,  направляемых  на  достижение  целей  организации».  К  этому  нам  хочется  добавить  о  том,  что  цель  управленческого  учета  как  одной  из  функций  производственного  менеджмента  совпадает  с  конечной  целью  управляемого  предприятия  —  получением  наибольшей  прибыли  при  наименьших  затратах.

Как  отмечает  И.Е.  Мизиковский  в  [6,  с.  40],  решение  поставленных  задач,  перед  управленческим  учетом,  возможно  только  в  условиях  четко  структурированной,  рационально  организованной  и  продуктивно  используемой  технологической  системы  управленческого  учета.

На  основе  вышерассмотренной  концептуальной  основы  сущности  управленческого  учета,  раскрываемой  его  определения,  цели  и  основных  задач,  мы  подтверждаем  свое  определение  управленческого  учета  о  том,  что  он  как  подсистема  управления  затратами  представляет  собой  информационную  систему,  обеспечивающую  осуществление  всех  учетных  процессов,  необходимых  для  управления  производством  на  его  любом  уровне,  в  целом,  и  управления  рациональным  использованием  всех  производственно-финансовых  ресурсов,  в  частности.

Необходимо  также  отметить,  что  для  полного  уяснения  сущности  управленческого  учета  обязательно  изучение  таких  его  понятий,  как  предмет,  объекты  и  методы,  что  составляет  содержание  следующего  параграфа  данной  главы. 

Список  литературы:

1. Абишев  М.Н.  Капитал,  бизнес  и  рынок  (Толковый  словарь  терминов  и  понятий)  Алматы,  1992.  —  81  с.
2. Волкова  О.Н.  Управленческий  учет:  учебник.  М.:  «Проспект»;  2005  —  472  с.
3. Каверина  О.Д.  Управленческий  учет:  научное  издание.  М.:  «Финансы  и  Статистика»,  2004.  —  352  с.
4. Карпова  Т.П.  Управленческий  учет:  учебное  пособие.  М.:  «ЮНИТИ»,  1998.  —  350  с.
5. Керимов  В.Э.  Управленческий  учет:  учебник.  М.:  «  Дашков  и  К»,  2005.  —  460  с.
6. Мизиковский  И.Е.  Генезис  управленческого  учета  на  отечественных  предприятиях:  научное  издание.  М.:  «Экономисть»,  2006.  —  199  с.
7. Николаева  О.Е.,  Шишкова  Т.В.  Управленческий  учет:  учебник.  М.:  «Аудит»,  1998  —  350  с.
8. Райзберг  А.А.  и  др.  Современный  экономический  словарь,  2-е  изд.  М.:  ИНФРА-М»,  2001.  —  473  с.
9. Румянцева  Е.Е.  Новая  экономическая  энциклопедия.  М.:  «ИНФРА-М»,  2006.  —  810  с.
10. Сатубалдин  С.С.  Учетная  система  транзитной  экономики:  избр-е  труды,  2-т.  Алматы,  «CAUHAR»,  2003.  —  320  с.
11. Словарь  иностранных  слов.  18-  изд.  –  М.:  «Русский  язык»  1989.-624с.
12. Суйц  В.П.  Управленческий  учет:  учебник.  М.:  «Высшее  образование»,  2007.  —  371  с.
13. Управленческий  учет:  учебник  /  Шеремет  А.Д.  и  др.  М.:  «ИНФРА-М»,  2009.  —  429  с.
14. Экономика  предприятия:  университетский  учебник/Под  ред.  К.  Беа  и  др./  Пер.  с  нем.  М.:  «ИНФРА-М»,2001.  —  928  с.
15. Apcherch  A.  Management  Accounting  /  Transl.  from  Engl.  M.:  “Finences  and  Statistics”,  2002.  —  P.  952.
16. Drury  K.  Introduction  to  the  Management  and  Production  Accounting:  study  guide/  Transl.  from  Engl.  M.:  “Audit”,  1998.  —  P.  783.