ИСТОРИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ  РАЗВИТИЯ  ТРАНСФЕРТНОГО  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Горяшина  Дарья  Евгеньевна

студент  4  курса,  школа  экономики  и  менеджмента  Дальневосточного  Федерального  Университета,  РФ,  г.  Владивосток

E-mail:  dosyacg@mail.ru

Колесникова  Вероника  Валерьевна

студент  4  курса,  школа  экономики  и  менеджмента  Дальневосточного  Федерального  Университета,  РФ,  г.  Владивосток

E-mail:  k-veronika93@mail.ru

Жабыко  Людмила  Ливерьевна

доцент  Дальневосточного  Федерального  Университета,  РФ,  г.  Владивосток

HISTORICAL  ASPECTS  OF  TRANSFER  PRICING  DEVELOPMENT

Dasha  Goryashina

student  of  the  Far  Eastern  Federal  University,  Russia  Vladivostok

Veronika  Kolesnikova

student  of  the  Far  Eastern  Federal  University,  Russia  Vladivostok

Lyudmila  Zhabyko

assistant  professor  of  the  Far  Eastern  Federal  University,  Russia  Vladivostok

АННОТАЦИЯ

Данная  статья  раскрывает  этапы  развития  трансфертного  ценообразования  под  воздействием  изменения  внешних  экономических  условий  и  необходимости  организаций  в  определенной  системе  управления.  На  методику  и  способы  расчета  трансфертных  цен  существенно  повлияло  изменение  экономической  ситуации  в  стране.

ABSTRACT

This  article  revealed  the  stages  of  transfer  pricing  development  under  influence  of  external  economic  conditions  change  and  necessity  of  organizations  in  certain  managerial  system.  The  methodology  and  methods  of  transfer  prices  calculation  were  significantly  affected  by  change  of  economic  situation  in  a  country.

Ключевые  слова:  трансфертное  ценообразование;  трансфертные  цены;  транснациональные  компании;  налоговое  законодательство.

Keywords:  transfer  pricing;  transfer  prices;  multinational  companies;  tax  legislation.

Тенденции  развития  трансфертного  ценообразования  лежат  в  основе  современных  теорий  трансфертных  цен,  что  обуславливает  актуальность  исследования  исторических  аспектов  развития  трансфертного  ценообразования.

Первый  этап  развития  трансфертного  ценообразования  проходил  в  конце  ХIХ  начале  ХХ  века.  В  этот  период  в  составе  предприятий  возникло  выделение  структурных  единицы,  что  привело  к  потребности  в  появлении  внутренней  (трансфертной)  цены.  И  это  стало  возможным  в  результате  разделения  труда  и  появления  первых  мануфактур.  Впервые  упоминания  о  трансфертном  ценообразовании  в  отдельных  отраслях  встречаются  в  конце  ХIХ  века  в  Англии.  На  этой  стадии  трансфертные  цены  выполняют  контрольные  и  учетные  функции. 

В  России  становление  трансфертных  цен  можно  отнести  к  1930  г.  Первый  этап  характеризуется  становлением  основных  понятий  уже  существующей  системы  управленческого  учета.  Простой  учет  внутризаводских  (трансфертных)  цен  уже  существует,  хотя  сам  термин  «трансфертная  цена»  в  российской  практике  еще  не  используется. 

Второй  этап  развития  трансфертного  ценообразования  приходится  на  период  с  1930  по  1960  гг.  Этот  период  можно  охарактеризовать,  как  период  массового  сбыта.  Диверсификация  деятельности  промышленных  предприятий  Германии,  США  и  Японии,  усложнение  организационных  структур,  появление  финансово-промышленных  групп  предприятий  дали  толчок  к  развитию  теории  трансфертного  ценообразования.  В  публикациях,  изданных  в  США  национальной  ассоциацией  бухгалтеров  в  1955—1957    гг.,  содержатся  первые  попытки  формализации  и  классификации  подходов  к  формированию  внутренней  цены.  Трансфертное  ценообразование  становится  инструментом  внутреннего  управленческого  анализа.  В  России  этот  период  связан  с  жестко  регламентированной  системой  управления.  Трансфертные  цены  совпадают  с  установленной  нормативной  ценой  продукции. 

Третий  этап  проходил  в  1960—1990  гг.  Этот  период  характеризуется  процессами  становления  в  Англии,  США  и  Японии  крупных  холдинговых  компаний.  Трансфертное  ценообразование  стало  инструментом  в  корпоративном  механизме  управления  производством.  Трансфертные  цены  использовались  в  крупнейших  зарубежных  компаниях. 

В  начале  1960-х  гг.,  в  связи  с  обретением  независимости  целого  ряда  стран  Азии  и  Африки,  возникла  проблема  международных  трансфертных  цен.  Прямые  методы  экономического  ограбления  стран  —  бывших  колоний  компаниями  из  стран-метрополий  прекратили  свое  существование  и  появилась  потребность  в  более  тонких  методах  безналогового  вывоза  прибылей  из  новых  независимых  государств.  Транснациональные  компании  стали  применять  намеренно  заниженные  цены  на  сырьевые  продукты,  поставляемые  из  этих  стран  на  мировые  рынки.  Позже  начали  создавать  посреднические  фирмы  в  небольших,  обычно  в  островных,  государствах,  которые  привлекали  иностранные  компании  и  банки  для  регистрации  на  своей  территории  весьма  заманчивыми  финансовыми  условиями  (пониженные  ставки  и  даже  полное  освобождение  от  налогов).  В  результате,  потери  в  налоговых  доходах  стали  нести  и  сами  развитые  страны.

В  середине  1960-х  гг.  США  стали  одной  из  первых  стран,  принявшей  нормативно-правовые  акты  в  сфере  регулирования  вопросов  трансфертного  ценообразования.  Этому  примеру  последовали  и  другие  страны,  компании  которых  особенно  активно  действовали  на  рынках  развивающихся  стран,  —  Великобритания  и  Франция,  затем  Канада,  Япония,  Австралия,  Нидерланды.

В  1976  г.  вопрос  трансфертного  законодательства  был  урегулирован  на  международном  уровне.  Основными  международными  документами  выступают:  Декларация  стран  —  участниц  ОЭСР  о  международных  инвестициях  и  многонациональных  предприятиях  от  21  июня  1976  г.,  руководящие  разъяснения  Организации  экономического  сотрудничества  и  развития  (ОЭСР)  1979  г.  —  Отчет  ОЭСР  «Трансфертное  ценообразование  и  многонациональные  предприятия»,  в  котором  акцентировалось  внимание  на  манипулировании  многими  транснациональными  компаниями  так  называемыми  «договорными  ценами»  с  целью  обхода  налогового  законодательства  стран.

Основной  принцип  Руководства  ОЭСР  по  трансфертному  ценообразованию  —  принцип  «вытянутой  руки»,  который  основан  на  применении  взаимозависимыми  компаниями  цен,  которые  отличаются  от  рыночных,  т.  е.  действуют  «рука  об  руку».  Независимые  друг  от  друга  компании  формируют  ценовую  политику  основываясь  на  рыночных  условиях,  т.  е.  находятся  друг  от  друга  «на  расстоянии  вытянутой  руки».  Государство,  в  свою  очередь,  корректирует  такие  нерыночные  цены,  как  если  бы  компании  были  независимыми.  Стоит  отметить,  что  в  большинстве  стран  мира  налоговое  законодательство  содержит  нормы,  закрепляющие  принцип  «вытянутой  руки»  и  порядок  его  применения. 

Для  анализа  нерыночных  цен  используются  методы  определения  цены  «на  расстоянии  вытянутой  руки»:  методы,  основанные  на  анализе  сделки  (метод  «сопоставимой  неконтролируемой  цены»,  метод  цены  последующей  реализации,  метод  «издержки  плюс»)  и  методы,  основанные  на  оценке  прибыли  (метод  распределения  прибыли,  метод  чистой  прибыли).  Оптимальным  методом  считается  «метод  сопоставимой  неконтролируемой  цены»  при  наличии  достаточной  и  достоверной  информации.  Данная  методология  трансфертного  ценообразования  вырабатывалась  на  протяжении  нескольких  десятилетий  и  достигла  высокого  уровня  сложности.

В  российской  практике  трансфертного  ценообразования  наиболее  интересен  период  1987—1993  гг.,  так  как  трансфертное  ценообразование  начинает  формироваться  в  рамках  хозрасчета.  Характеризуется  он  выделением  центров  ответственности  в  компаниях,  и  как  один  из  показателей  оценки  их  деятельности,  выступает  трансфертная  цена. 

Четвертый  этап  обусловлен  развитием  рынка  и  усилением  конкурентного  давления  среди  вновь  созданных  компаний.  Наиболее  важными  стали  проблемы  масштаба  управления  и  увеличения  роли  внутрикорпоративных  рынков,  где  главная  роль  принадлежит  трансфертной  цене.  Вопросы  совершенствования  механизма  внутренних  цен  приобретают  актуальность. 

В  России  этот  этап  начался  с  1994  г.  и  длится  по  настоящее  время.  В  данный  период  российские  предприятия  становятся  экономически  независимыми,  формируют  информацию  о  затратах,  результатах  и  трансфертных  ценах  в  любом  разрезе  для  любых  целей  управления.

На  сегодняшний  день,  формирование  трансфертных  цен  крупных  корпораций  оказывает  непосредственное  влияние  на  движение  финансовых,  материальных  и  информационных  потоков.  Четвертый  этап  связан  со  значительным  количеством  исследований  по  вопросам  трансфертного  ценообразования,  как  в  теоретическом,  так  и  в  практическом  аспектах. 

В  таких  странах,  как  Аргентина,  Италия,  Франция,  Австралия,  Новая  Зеландия,  Япония  правила  о  трансфертных  ценах  применяются  только  при  международных  сделках  [1].

В  некоторых  странах  борьба  с  трансфертным  ценообразованием  наблюдается  и  при  совершении  внутренних  сделок.  В  качестве  примера  можно  привести  Великобританию,  где  принятие  обязательства  не  дискриминации  в  рамках  европейского  права  и  двусторонних  налоговых  договоров  повлекло  за  собой  распространения  норм  о  трансфертных  ценах  на  внутренние  операции  [2].  В  таких  странах,  как  Португалия,  Испания,  Дания,  Норвегия,  Чехия,  Великобритания,  США,  Индонезия,  Россия  данные  нормы  распространяются  также  и  на  международные  сделки.  В  России  для  целей  корректировки  цены  установлены  различные  стандарты  для  внутренних  и  международных  сделок.

Таким  образом,  развитие  системы  трансфертного  ценообразования  происходило  под  влиянием  изменения  внешних  экономических  условий  и  потребности  организаций  в  определенной  системе  управления.  Изменении  экономической  ситуации  в  стране  повлекло  за  собой  изменения  и  в  методике  и  способах  расчета  трансфертных  цен.  Трансфертные  цены  выполняли  учетную  и  контрольную  функции,  становились  инструментом  оперативного  анализа  и  обоснования  управленческих  решений.

Список  литературы:

1. Непесов  К.А.  Налоговые  аспекты  трансфертного  ценообразования:  сравнительный  анализ  опыта  России  и  зарубежных  стран.  М.:  Волтерс  Клувер,  2007.  —  304  с.
2. A  Legal  View  of  the  Implications  for  the  Corporate,  Business  and  Investment  Sectors.  Budget  2004,  Norton  Rose,  2004.  —  10  p.