АДАПТИРОВАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕЙ РЕГЛАМЕНТАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ADAPTED TAX REGISTRIES IN THE SYSTEM OF INTERNAL REGULATION OF TAX ACCOUNTING

Tatiana Malyutina

Candidate of Economic Sciences (PhD (Economics)), Associate Professor of the Department of Economics and economic security, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law, commercial director LLC «TD «Seversnab»,

Volzhsky

Oksana Kovalenko

Candidate of Economic Sciences (PhD (Economics)), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economics and economic security, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Volzhsky

Diana Gureeva

Economics Department student, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Volzhsky

АННОТАЦИЯ

В статье подчеркнута важность формирования адаптированных налоговых регистров для целей формирования налоговой базы с учетом специфики деятельности экономического субъекта. Кроме того, приведен пример системы адаптированных налоговых регистров по общему режиму налогообложения для экономических субъектов, осуществляющих производство, оптовую торговлю, в том числе на экспорт.

ABSTRACT

The article emphasizes the importance of the formation of adapted tax registers for the purposes of forming a tax base taking into account the specifics of the activity of the economic entity. In addition, an example of a system of adapted tax registers under the general tax regime for economic entities that produce and wholesale trade, including for export, is given.

Ключевые слова: налоговый учет, требования к информации налогового учета, адаптированные налоговые регистры, внутренние стандарты.

Keywords: tax accounting, requirements for tax accounting information, adapted tax registers, internal standards.

Информация налогового учета, требуемая для составления налоговой отчетности, в условиях современного налогового законодательства имеет свои отличительные характеристики, которых в некоторых случаях недостаточно в информации формируемой в системе бухгалтерского учета. На практике такие несоответствия устраняются с помощью системы корректировок информации, полученной по данным бухгалтерского учета. В этих условиях проблема формирования адаптированных налоговых регистров, приобретает особую значимость.

Согласно вышеизложенному, целью нашего исследования является обоснование необходимости формирования адаптированных налоговых регистров.

В современной российской учетной практике требования, предъявляемые к информации налогового учета и отчетности отражен в системе законодательно-нормативного регулирования.

Данная система законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности имеет четыре уровня:

Первый уровень – Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ).

Второй уровень – Инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций.

Третий уровень – Официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства.

Четвертый уровень – Внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно – методические процедуры ведения налогового учета [4, с.14].

К первому уровню системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относится основной законодательный акт – Налоговый кодекс Российской Федерации. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также определяет общие принципы налогообложения и взимания сборов в государстве.

Ко второму уровню системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относятся инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций. Данные инструкции должны соблюдаться на основании главы 3 статьи 23 НК РФ и главы 13 НК РФ.

К третьему уровню относятся официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России по применению налогового законодательства.

Основными разъяснениями Федеральной налоговой службы являются разъяснения:

- о действующих налогах и сборах; 

- законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах; 

- порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; 

- правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 

- порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.

К четвертому уровню законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относятся документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Такие документы организация разрабатывает самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм.

Из системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности становится понятно, что:

- во-первых, информация налогового учета и отчётности – это система обобщения информации, которая должна соответствовать определенным требованиям и принципам;

- во-вторых, система налогового учета и отчетности строится на основе данных первичных документов, сгруппированных в особом порядке, предусмотренном в налоговом законодательстве [3].

И.Б. Романова уточняет, что информация налогового учета и отчетности должна быть также полной, достоверной и соответствовать запросам внутренних и внешних пользователей. При этом конечной целью системы налогового учета она называет контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет [5, с.13].

К.В. Рыбкина подчеркивает значимость требований локальной регламентации системы сбора, группировки и обобщения информации налогового учета и отчетности на уровне отдельного налогоплательщика [6].

Не менее важным необходимо отметить, что налоговый учет может быть основан на данных бухгалтерского учета. Из этой возможности сразу вытекают следующие важные требования к информации налогового учета:

- учетная политика организации должна соответствовать требованиям, установленным НК РФ;

- бухгалтерский учет, а, следовательно, и налоговый учет должны быть достоверными;

- организация должна обязательно определять последовательность при переходе данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;

- в организации должен быть разработан набор форм регистров налогового, их взаимозависимость и порядок заполнения, а также последовательная согласованность с регистрами бухгалтерского учета;

- во внутренних учетных стандартах (инструкциях) должны быть отражены правила налогового учета имущества и операций [8].

В целом данные налогового учёта должны отражать:

- последовательность формирования сумм доходов и расходов;

- последовательность определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

- последовательность формирования суммы создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу [7].

В соответствии со статьей 313 НК РФ данные налогового учета должны быть подтверждены:

- первичными учетными документами;

- аналитическими регистрами бухгалтерского учета;

- расчетом налоговой базы.

Первичные учетные документы являются источниками формирования достоверной информации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Аналитические регистры налогового учета могут быть представлены в виде накопительных ведомостей, справок-расшифровок, специальных расчетов и иных аналогичных по назначению документов, в которых группируются данные первичных учетных документов.

В качестве расчета налоговой базы может быть использована форма декларации по налогу на прибыль. Налоговые декларации заполняются в соответствии с инструкцией (порядком) по ее заполнению [2].

В НК РФ установлены обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата составления);

- измерители операций в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись, расшифровка подписи лица, ответственного за составление указанного регистра [1].

Все требования к аналитическим регистрам содержатся в статье 313 и 314 НК РФ. Главная особенность регистров налогового учета в том, что учет данных первичных документов в регистрах налогового учета осуществляется на основе их систематической группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Из выше изложенного становится понятно, что наиболее сложным для экономических субъектов являются регламентные требования, предъявляемые к информации налогового учета, утвержденные во внутренних стандартах.

Внутренние стандарты по налоговому учету формируют политику оптимизации системы налогообложения посредством:

- регламентации периодичности мониторинга законодательства о налогах и сборах;

- создания регистров налогового учета, адаптированных к используемой системе налогообложения;

- разработки правил отражения информации для целей налогообложения в адаптированных регистрах налогового учета.

Так, например, возможна следующая система адаптированных налоговых регистров по общему режиму налогообложения (рис. 1).

Такая постановка процесса формирования информации для целей налогообложения характерна для экономических субъектов, осуществляющих производство, оптовую торговлю, в том числе на экспорт.

Рисунок 1. Система адаптированных налоговых регистров по общему режиму налогообложения

В регистре налогового учета «доходы от реализации товаров, работ услуг» отражается информация о реализованных товарах или услугах на основании данных первичных документов (актов, накладных), вносимых последовательно с начала года. В итоговой строке регистра определяется сумма нарастающим итогом сначала года, которая включается в налоговую декларацию по налогу на прибыль. При помощи данного регистра мы можем проследить сумму, указанную в налоговой декларации по налогу на прибыль. Сумма, полученная по итоговой строке данного регистра, отражается по строке 010 «доходы от реализации» в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В налоговом регистре «внереализационные доходы» отражаются в том числе курсовые разницы при переоценке валютных остатков на отчетную дату. Также в данном регистре отражаются отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официально курса, и разницы стоимости при возврате товара. Значение итоговой строки данного регистра будет равно значению строки 020 «внереализационные расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль.

В налоговом регистре «прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» отражается информация о прямых расходах, к которым экономический субъект относит материальные затраты, на изготовление товара, на реализацию покупного товара, и транспортные услуги.

Значение в итоговой строке данного регистра является суммой строк 010 «прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» и 020 «прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам» приложения №2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Регистр «внереализационные расходы» отражает информацию о курсовой разнице при переоценке валютных остатков, а также расходы на услуги банков.  Итоговое значение в данном регистре будет равно значению по строке 040 «внереализационные расходы» в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В налоговом регистре «косвенные расходы на производство и реализацию» отражаются такие косвенные расходы, как амортизация основных средств, не относящихся к основному производству, расходы по аренде земли, расходы на оплату труда персонала, не задействованного в основном производстве, суммы страховых взносов, начисленные на сумму расходов на оплату труда персонала, не задействованного в основном производстве, а также командировочные расходы. Итоговая сумма в регистре будет равна сумме по строке 040 «косвенные расходы» приложения №2 к листу 2 налоговой декларации по налог на прибыль.

Данная система адаптированных налоговых регистров предотвращает возникновение ошибок в налоговом учете, дает возможность правильно рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль с учетом специфики деятельности экономического субъекта, и как, следствие, позволяет избегать начисления налоговыми органами штрафов и пеней за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Таким образом, налоговый учет основан на системе сбора, обработки и обобщения информации для дальнейшего достоверного исчисления налоговых обязательств и контроля уплаты налогов и сборов. Данные, которые отражаются в налоговом учете, должны отвечать установленным требованиям и принципам, быть сформированы по установленному порядку и обязательно подтверждены первичными учетными документами и систематизированы в адаптированных налоговых регистрах.

Список литературы:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 25.07.2018).
2. Газиева М.Б. Основы организации налогового учета на предприятии// Исследование инновационного потенциала общества и формирование направлений его стратегического развития: Материалы III Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет, редколлегия: редколлегия: Горохов А.А. (ответственный редактор) и др. - 2013. - С. 91-93. - URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21546456 (дата обращения: 25.07.2018).
3. Коваленко О.А., Малютина Т.Д., Михайлина М.Ю. Проблемы налогового планирования в хозяйственной деятельности экономического субъекта// Учетно-аналитическое и правовое обеспечение экономической безопасности коммерческой организации: Материалы Международной межвузовской научно-практической интернет-конференции. Редколлегия: А.В. Глущенко (отв. ред.), И.Е. Исаева (зам. отв. ред.), Е.П. Кучерова (отв. секретарь). - 2017. - С. 70-75.
4. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО. - М.: Изд-во Юрайт, 2017. - 341 с.
5. Романова И.Б., Белый Е.М. Налоговый учет: методология и модели: учебное пособие. - М.-Берлин: Директ-Медиа, 2014. - 60 с.
6. Рыбкина К.В. Налоговый учет и учетная политика в целях налогообложения//Актуальные вопросы экономических наук: Сборник материалов LVII Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией С.С. Чернова. - 2017. - С. 295-300. - URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=30607714 (дата обращения: 25.07.2018).
7. Смагина М.Н. Налоговый учет: учебное пособие. - Тамбов: Изд-во Тамб.гос.техн.ун-та, 2012. [Электронный ресурс]. - URL: http://www.tstu.ru/book/elib/pdf/2009/Smagina-l.pdf (дата обращения: 06.07.2018).
8. Хмелев С.А. Принципы налогового учёта в системе экономической безопасности// Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2010. - N 2. - С. 87-93. - URL:https://elibrary.ru/item.asp?id=17090877 (дата обращения: 06.07.2018).