НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ФАКТОР, ВЛИЯЮЩИЙ НА РАЗВИТИЕ ВОЗВРАТНОГО ЛИЗИНГА В РФ

АННОТАЦИЯ

В работе определено, что повышенное внимание налоговых органов к возвратному лизингу в России, сдерживает его развитие как прогрессивного инвестиционного инструмента. Охарактеризована существующая система налогового администрирования операций возвратного лизинга в разрезе конкретных видов налогов. Предложены авторские рекомендации по корректировке действующего законодательства с целью формирования системы налогового администрирования, не препятствующей активизации и развитию возвратного лизинга.

Ключевые слова: финансовая аренда; лизинг; возвратный лизинг; налоговая система; налоговое администрирование.

Возвратный лизинг – это финансовая сделка, связанная с получением в лизинг собственного имущества и позволяющая решить проблему привлечения заемного финансирования. Данная операция дает возможность аккумулировать денежные средства от реализации имущества лизинговой компании, а также получить налоговые льготы, предоставляемые действующим законодательством по лизингу. При этом имущество будет перемещаться между юридическими лицами не в реальности, а лишь формально.

Возвратный лизинг признается мировым экономическим сообществом одним из эффективных инвестиционных инструментов, позволяющих пополнить оборотные средства организаций [2, c. 37]. Тем не менее, развитие данного инструмента сдерживается предвзятым отношением налоговых органов, считающих такие сделки недобросовестными.

Практика применения возвратного лизинга российскими компаниями свидетельствует о том, что данные операции находятся под контролем и вниманием налоговой службы [1, c. 91]. Налоговые органы при проведении проверки у компании, являющейся субъектом возвратного лизинга, стараются доказать, что заключение такой сделки – признак недобросовестности налогоплательщика.

В связи с этим представляется целесообразным провести анализ ключевых налоговых аспектов сделки возвратного лизинга, на которые обращают внимание фискальные органы в процессе налогового администрирования данных операций. Будем рассматривать содержание налогового администрирования возвратного лизинга в разрезе основных налогов, начисляемых и уплачиваемых в бюджет субъектами возвратного лизинга.

Налог на добавленную стоимость. Налоговые инспекторы не прослеживают деловую сущность операции в случае, когда организация отчуждает имущество, чтобы взять его в финансовую аренду (лизинг). При этом не всегда очевидна доходность операции для лизингодателя, который получает доход лишь за счет возмещения входящего НДС, что, по мнению фискальных органов, является необоснованной налоговой выгодой. Между тем, Высший арбитражный суд трактует возвратный лизинг как законную сделку с разумными экономическими мотивами для обоих субъектов и считает, что она не ведет к необоснованной налоговой выгоде [3, с. 1322]. В связи с этим лизингодатель (покупатель имущества по возвратному лизингу) имеет право принять к вычету входящий НДС, даже если лизинговое финансирование в конкретном случае убыточно. Опираясь на позицию Высшего арбитражного суда, мы также считаем, что связывать получение вычетов по НДС с прибыльностью финансовой операции в целом некорректно.

По нашему мнению, налоговая служба недостаточно обоснованно видит нарушения в сделке возвратного лизинга в части возмещения НДС. Согласно п. 1 ст. 171, а также п. 1 ст. 172 НК РФ, для того чтобы воспользоваться правом вычета НДС, необходимо соблюсти ряд требований. Применительно к сделке купли-продажи лизингового имущества будущему лизингодателю, реализуются все заявленные налоговым законодательством условия, выполнение которых предоставляет право на возмещение НДС. Аналогичное выполнение этих требований также возникает при начислении и уплате лизинговых платежей, в состав которых входит НДС, лизингополучателем. Считаем, что использование вычета в таких ситуациях достаточно правомерно и не должно влечь за собой налоговых рисков.

Исходя из описанной ситуации по рискам возмещения НДС при реализации возвратных лизинговых сделок, предлагаем следующие рекомендации, направленные на активизацию и развитие данных операций:

1) закрепить в лизинговом законодательстве наличие возвратного лизинга как разновидность классического финансового лизинга;

2) предложить Министерству финансов РФ выпустить уточняющее письмо, выражающее официальную позицию государства, по проблемам НДС в сделках возвратного лизинга, в котором необходимо прокомментировать факт отсутствия взаимосвязи между прибыльностью лизинговой сделки и возмещением из бюджета НДС при покупке имущества с целью дальнейшей передачи его в лизинг продавцу.

Считаем, что наличие позиции Минфина, подкрепленной признанием возвратного лизинга в законодательстве, должно выступить подспорьем для защиты налоговых прав субъектов возвратного лизинга.

Налог на прибыль. НК РФ не разграничивает виды лизинговых правоотношений, поэтому лизинговые платежи за имущество, полученное в рамках сделки возвратного лизинга, в налоговом учете признаются в общем порядке как прочие расходы за вычетом накопленной в налоговом учете амортизации.

Спорным моментом формирования налоговой базы по налогу на прибыль является применением механизма амортизационной премии. НК РФ не содержит разъяснений применительно к сделкам лизинга, а тем более к возвратному лизингу. Однако, по мнению Министерства финансов РФ (Письмо от 10.03.2009 г. № 03-03-05/34), применять амортизационную премию разрешено только лизингодателям, если лизинговое имущество учитывается на их балансе. Что касается лизингополучателей, то данная льгота находится под запретом.

Помимо того, Минфин РФ в Письме от 27.03.2007 г. № 03-03-06/1/172 разъяснил, что амортизационная премия не применяется в отношении имущества, приобретенного для продажи. Федеральная налоговая служба также разъясняет следующее: учитывая, что приобретение и продажа основных средств осуществляются в одном налоговом периоде, применение ст. 259.3 НК РФ в этом случае является неправомерным, т.к. амортизационная премия, по мнению налоговых органов, применяется только в отношении капитальных вложений.

Рассматривая запрет на использование данной льготы лизингополучателями (даже если он является балансодержателем лизингового имущества), следует выразить несогласие с данной позицией. Автор настоящей статьи считает приобретение лизингового имущества (несмотря на его дальнейшую сдачу в лизинг) капитальным вложением, т.к. Закон четко говорит, что к капитальным вложениям относится приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря.

Опираясь на это, полагаем, что законодателю следует закрепить разрешение на использование лизингополучателями, на балансе которых учитывается предмет возвратного лизинга, механизма амортизационной премии. Эта налоговая льгота в большей степени увеличит привлекательность возвратного лизинга как прогрессивного инвестиционного инструмента.

Налог на имущество. НК РФ не содержит специальных положений о возвратном лизинге. Следовательно, при исчислении налога на имущество нужно руководствоваться теми же правилами, которые установлены в отношении классического лизинга. При возвратном лизинге плательщиком налога на имущество будет выступать та сторона, на балансе которой, согласно условиям договора, учитывается лизинговое имущество.

В процессе налогового администрирования могут возникнуть сомнения в реальности сделки возвратного лизинга, например, в случае реализации объекта недвижимости, балансовая стоимость которого достаточно высока, покупателю, который не является плательщиком налога на имущество. Данный факт может быть квалифицирован фискальными органами как попытка уклонения от уплаты налога. Также налоговая служба может расценивать возвратный лизинг как способ занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Однако судебная система соглашается с мнением налогоплательщика, если субъекты возвратного лизинга реально исполняют свои договорные обязательства (лизинговое имущество фактически передано, происходит постоянная уплата лизинговых платежей и т.д.).

Исходя из этого, считаем, что оптимизация налоговых расходов при возвратном лизинге является веским аргументом в пользу экономической целесообразности инвестиций в возвратный лизинг.

В целом, рассматривая содержание налогового администрирования применительно к операциям возвратного лизинга, мы выявили факт повышенного внимания фискальных органов к подобным сделкам. Такая ситуация вызвана следующими причинами:

1) отсутствие дефиниции «возвратный лизинг» в контуре лизингового и налогового законодательства;

2) несовершенство системы учета возвратного лизинга;

3) отсутствие официальной позиции Минфина РФ по ряду вопросов, связанных с налоговым учетом возвратного лизинга.

Опираясь на данные проблемы, нами были предложены рекомендации, реализация которых на уровне законодателя закрепит за возвратным лизингом все юридические черты, присущие классическому лизингу, активизирует применение данных сделок и позволит налоговым органам идентифицировать возвратный лизинг как инструмент инвестирования без признаков ухода от налогообложения и необоснованных налоговых льгот.

Список литературы:

1. Иванова Н. Е., Миронова А. П. Проблемы лизингового рынка в России // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2015. – № 20. – С. 89–93.
2. Иванченко М.О. Сущность возвратного лизинга // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. – 2015. – № 10-2. – С. 37–39.
3. Федулова Е.А., Вакутин Н.А. Организационно-экономические аспекты обоснования концепции развития возвратного лизинга в Российской Федерации // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2017. – Т. 13, № 7. – С. 1320-1332.