ТРЕБОВАНИЯ К УЧЕТУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

REQUIREMENTS FOR THE ACCOUNTING FOR LIABILITIES FOR COMMERCIAL ORGANIZATIONS

Oksana Kovalenko

candidate of Economic Sciences (PhD (Economics)), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economics and economic security,

Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Russia, Volzhsky.

associate Professor of the of the Department of Finance and Accounting, Management Institute (Arkhangelsk), Volgograd branch,

Russia, Volgograd

Konstantin Yarikov

individual entrepreneur, a student at the Faculty of Economics

Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Russia, Volzhsky

Ivan Kovalenko

student of the Institute of Information Systems and Technologies,

Moscow Aviation Institute (National Research University),

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье обобщены основные требования к бухгалтерскому учету обязательств. Требования Федерального закона о бухгалтерском учете выражаются в двух основных постулатах учета: документировании и систематизации. Документирование выражается в фиксации всех фактов в первичных учетных документах, систематизация достигается посредством двойной записи в учетных регистрах. Специфические требования к учету обязательств определены в федеральных стандартах по бухгалтерскому учету.

ABSTRACT

In this article generalized the basic requirements for commitments of Accounting Regulation. The requirements of the Federal Law on Accounting are expressed in two basic postulates of accounting: documenting and systematizing. Documenting expressed in the fixing of the facts contained in the primary accounting documents, systematization achieved by double entry in the accounting registers. Specific requirements to the accounting obligations are defined in federal accounting standards.

Ключевые слова: требования, бухгалтерский учет, обязательства, закон федеральные стандарты.

Keywords: requirements, accounting, liability law, federal standards.

Следствием обеспечения дисциплины исполнения обязательств является благоприятное функционирование экономического субъекта, обеспечивающее положительные финансовые результаты, ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предпринимательской деятельности. Обеспечение дисциплины исполнения обязательств полностью ложится на плечи системы бухгалтерского учета.

Требования к бухгалтерскому учету обязательств – это целый ряд правил, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон «О бухгалтерском учете»), федеральными и отраслевыми стандартами.

Федеральный закон о бухгалтерском учете акцентирует внимание на двух постулатах учета – это документирование и систематизация [7, ст. 1]. Первый постулат – все факты хозяйственной жизни должны быть отражены в документах бухгалтерского учета. Документами бухгалтерского учета Федеральный закон о бухгалтерском учете называет первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета [7, ст. 9; 10]. Второй постулат – вся поступающая информация о фактах хозяйственной деятельности должна быть систематизирована в системе бухгалтерского учета. Систематизация бухгалтерского учета осуществляется в регистрах бухгалтерского учета, «посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета» [7, ст. 10]. То есть наиболее важным аспектом качества бухгалтерского учета обязательств является надлежащие обеспечение наличия первичных учетных документов и последовательной их систематизации в регистрах бухгалтерского учета путем применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Требования федеральных и отраслевых стандартов должны применяться в частях, не противоречащих Федеральному закону о бухгалтерском учете.

Первым федеральным стандартом после Федерального закона о бухгалтерском учете, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее – Приказ № 34н). Данное положение в отношении бухгалтерского учета обязательств:

• во-первых, закрепляет связь между постулатом о систематизации фактов хозяйственной деятельности и двойной записью на счетах бухгалтерского учета. Причем, указанные счета бухгалтерского учета должны быть обобщены организацией в рабочий план счетов, разрабатываемый на основании Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации;
• во-вторых, обязывает коммерческие организации оценивать в денежном выражении обязательства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• в-третьих, обязывает коммерческие организации обеспечивать достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности об обязательствах коммерческой организации посредством инвентаризации;
• в-четвертых, устанавливает порядок формирования информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности [4].

Показатели бухгалтерской отчетности, которые характеризуют состояние обязательств, в соответствии с требованиями Приказа № 34н, должны быть сформированы с учетом следующих правил:

• информация об обязательствах отражается всеми участниками событий, повлекшим за собой их возникновение, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ими правильными;
• обязательства по кредитам и займам показываются «с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов»;
• обязательная согласованность с банками и бюджетом обязательств и их тождественность;
• обязательное отражение в бухгалтерской отчетности валютных обязательств путем их пересчета «по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату»;
• списание обязательств, по которым срок исковой давности истек, производится «по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации»;
• списанные суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания «относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались»;
• «суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, … относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».
• «списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника» [4].

Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», используется для бухгалтерского учета расчетов: с поставщиками и подрядчиками – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; покупателями и заказчиками – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; кредиторами по кредитам и займам – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»); бюджетами по налогам и сборам – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; внебюджетными фондами «по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации» – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; «работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации» – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по прочим операциям – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; подотчетными лицами – счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; «учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.» – счет 75 «Расчеты с учредителями»; разными дебиторами и кредиторами – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; «филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.» – счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [3].

Для бухгалтерского учета обязательств предназначены также такие счета, как: счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», предназначенный «для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств»; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный «для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу»; счет 98 «Доходы будущих периодов», предназначенный «для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи» [3].

В ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, определены требования к формированию бухгалтерской отчетности. Согласно данному положению, обязательства должны быть отражены в бухгалтерском балансе с подразделением «в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные». В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть отражена информация о наличии по отдельным видам дебиторской задолженности [2].

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденные соответственно Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н, устанавливают порядок формирования величины дебиторской и кредиторской задолженности, по договорам с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками. Кроме перечисленных требований к определению величины обязательств, в ПБУ 9/99 и ПБУ10/99 установлены требования к определению величины обязательств в случаях образования обязательств по коммерческому кредиту, договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, при невозможности установки стоимости ценностей, в случаях изменения обязательств по договору, при наличии, с соответствии с договором скидок (накидок) [5; 6].

Как указывала ранее в своих публикациях О.А. Коваленко, «раздел учета обязательств в бухгалтерском учете достаточно объемный и трудоемкий так как, кроме отражения в системе бухгалтерского учета самих обязательств возникает целая цепь последовательных объектов бухгалтерского наблюдения – следствий обязательств» [1, с. 54]. Это мнение еще раз подтверждает необходимость обеспечения экономическими субъектами законности учета обязательств.

Список литературы:

1. Информационное обеспечение экономических расчетов субъектов малого предпринимательства: монография / О.А. Голодова, И.А. Гришин, С.А. Карабинцева и др. – Волгоград: Сфера, 2015. – 240 с.
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107971 (Дата обращения: 13.03.2016).
3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972 (Дата обращения: 12.04.2016).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058 (Дата обращения: 05.01.2015).
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». ‑ URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179206 (Дата обращения: 12.04.2016).
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». ‑ URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199 (Дата обращения: 12.04.2016).
7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573 (Дата обращения: 12.04.2016).