АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЗАЩИТЕ ЗАКОННЫХ ПРАВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПРИ НАЛОГОВОМ КОНТРОЛЕ

АННОТАЦИЯ

Налоговое законодательство может эффективно функционировать лишь в том случае, если будет достигнут баланс между государством и налогоплательщиком. В данной статье автором проведен анализ действующего законодательства и выявлены актуальные проблемы защиты законных прав предпринимателей при налоговом контроле.

Ключевые слова: контроль, права, предприниматель, защита, налоговый контроль

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий динамичного развития экономики. Налоговая система должна обеспечить такие поступления денежных средств в бюджеты различных уровней, которые смогут обеспечить функционирование государства.

До принятия Налогового кодекса РФ[1] налоговый контроль был регламентирован подзаконными нормативно правовыми актами, такими как инструкция, приказ, методические указания. Принятие первой части Налогового кодекса РФ стало фундаментом для формирования налоговой системы и процессуальных отношений. Наиболее существенным изменениям подверглась 14 глава  НК РФ «Налоговый контроль», в которой за все годы существования первой части было скорректировано около 90% текста. Такому вниманию были удостоены взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками посредством налоговых проверок.

Необходимо сразу отметить, что в соответствии с пп. 4, п. 3.1 ст. 1 Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" [2] налоговый контроль не относится к тому виду контроля, при котором действуют нормы указанного Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок.

Под понятием налогового контроля понимают определенную последовательность действий должностных лиц налоговых органов для обеспечения правомерности исчисления и уплаты налогов, а так же организации полного и своевременного поступления средств в бюджеты Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации [5].

Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в Российской Федерации. В настоящее время в России основным органом, занимающимся непосредственно налоговым контролем, является Федеральная служба по налогам и сборам. Налоговые органы в рамках осуществления контрольной деятельности руководствуются больших количеством нормативных актов, утвержденных ФНС России под грифом «для служебного пользовании», они включают в себя регламенты, программы мероприятий, инструкции и т.п. Направляемые письма налоговых органов не являются актами законодательства о налогах и сборах, несут разъяснительный и рекомендательный характер [4, с. 1].

В налоговом законодательстве методы налогового контроля присутствуют в неявной форме, т.е. перечень определенных методов законодательно не установлен.

В настоящее время, наиболее актуальной и действенной  формой налогового контроля являются налоговые проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий, как камеральные так и выездные.

Вопросы защиты законных прав предпринимателей при проведении налогового контроля приобретают все большую актуальность, что объясняется усложнением процесса налогового администрирования, и повышенным требований к налоговым органам. Однако, в таких сложных условиях наблюдается рост доначислений по результатам налоговых проверок, хотя и продолжают иметь место факты некачественного их проведения, что влияет на несоблюдение прав предпринимателей.

Проблемы нарушения законодательства о защите прав предпринимателей при проведении налогового контроля заключаются в следующем:

- реформирование действующей налоговой системы;

- кадровое обеспечение налоговых органов;

- правонарушения в налоговой сфере;

- противоречия в законодательстве о налогах и сборах.

Что бы определить направление реформирования налоговой системы России в первую очередь необходимо выявить причины уклонения предпринимателей от уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

К первой можно отнести экономические мотивы, их в свою очередь можно подразделить на два вида: причины, зависящие от стабильности финансового состояния налогоплательщика и порожденные экономической конъюнктурой. Решающим фактором в большинстве случаев является именно финансовая стабильность предприятия. Для решения этой проблемы необходимо оптимизировать размер налоговой нагрузки, при которой будет соблюден баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Наряду с этим выступают проблемы связанные с низким уровнем налоговой культуры налогоплательщиков.

Немаловажной причиной ухода налогоплательщиков от налогообложения является несовершенство и сложность налоговой системы, препятствующей эффективности проведения налогового контроля, это объясняет правовые причины уклонения от уплаты налогов. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать различные пути возможности их использования, наличия различных ставок налогообложения это подталкивает налогоплательщика к выбору вариантов с более низкой налоговой нагрузкой, наличие нескольких способов отнесения расходов и затрат при расчете налогооблагаемой базы, а так же недостаточное знание налоговых законов [6, с. 159].

Рассмотрим наиболее спорные правовые установления Налогового кодекса РФ:

1. В НК РФ не предусмотрено принятие мотивированного решения о приостановлении выездной налоговой проверки.

2. В НК РФ не содержатся нормы, предписывающие налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке, т.е. письменное уведомление о предстоящем проведении проверки не выписывается.

3. Технология и методика проведения выездных налоговых проверок имеет ряд существенных недостатков. Пунктом 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Важно отметить, что при проверке организаций со сложной организационной структурой, а так же при проверке крупнейших налогоплательщиков из-за ограниченности во времени и кадровом составе, не удастся провести качественный анализ положения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. В рамках проведения выездных налоговых проверок часто возникает необходимость проведения встречных проверок, а так же направлении запросов об осуществлении деятельности налогоплательщика или информации о производимых им финансовых операциях в иные контролирующие органы для получения информации, а так же запрос информации о контрагентах. Ответы на запросы не всегда приходят в период времени, отведенный на выездную проверку. Это влечет за собой нарушение прав предпринимателей, закрепленных в  НК РФ.

5. Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрено, что проводимая вышестоящим налоговым, повторная выездная проверка, проводится не в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а в целях контроля деятельности подведомственного налогового органа. Кроме того, НК РФ не содержит положений о том, что по результатам проведенной повторной проверки выводы могут быть сделаны вышестоящим налоговым органом только в отношении нижестоящего налогового органа (п. 3, ст. 70 НК РФ) [2]. Тематика повторной проверки, проводимая вышестоящим налоговым органом, в независимости от времени проведения предыдущей проверки в обязательном порядке должна проводиться по тем же налогам и за тот же период, в противном случае она не имеет характера повторности. На основании арбитражной практики подтверждается, что признаком повторной налоговой проверки является обязательное совпадение тематики, проверяемого периода и проверяемых документов.

Таким образом, были раскрыты основные актуальные проблемы законодательства о защите законных прав предпринимателей при налоговом контроле.

Для предотвращения нарушения прав предпринимателей при проведении налогового контроля необходимо организовать реализацию следующих мер:

- совершенствование и доработка существующей законодательной базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля;

- совершенствование существующих форм и приемов, используемых в деятельности налоговыми органами при проведении налоговых проверок;

- разработка федеральной налоговой службой единой комплексной стандартной методике организации проверок;

- организация и постоянное повышение уровня профессиональной подготовки кадров, путем организации семинаров, курсов;

- улучшение материально-технического обеспечения сотрудников налоговых органов;

- целесообразно проводить предпроверочный анализ налогоплательщиков, на основании которого производится отбор налогоплательщиков попадающих в список для включения в план проведения выездных проверок, организованный на мониторинге финансово-хозяйственной деятельности организаций. Данный метод позволит минимизировать нарушение прав добросовестных предпринимателей.

Таким образом, автором был проведен анализ актуальных проблем о защите законных прав предпринимателей при налоговом контроле. Реализация указанных  мер, позволит защитить добросовестных предпринимателей и не будет препятствовать полноценному осуществлению деятельности.

 Список литературы:

1. Гафарова Г.Р., Табачник Ф.И. Внутренний налоговый контроль как одно из направлений налогового контроля // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития Материалы XI Международной заочной научной конференции. 2017. С. 1
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" // "Собрание законодательства РФ", 29.12.2008, N 52 (ч. 1), ст. 6249
4. Бураева Г.А., Латышев С.Н. Пробел в законодательстве, регулирующем деятельность по налоговому контролю // Научные исследования и разработки в эпоху глобализаций. Сборник статей международной научно-практической конференции. 2016. С. 70-73.
5. Ткаченко А.А. Анализ результативности и эффективности деятельности по налоговому контролю в России  // Актуальные проблемы налоговой политики Сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов. Отв. редакторы Е.В. Шередеко, С.А. Халетская. 2016. С. 159-163.
6. Нормативно-правовое обеспечение, формы и методы налогового контроля //[Электронный ресурс] - Режим доступа: https://vuzru.ru/normativno-pravovoe-obespechenie-formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya/ (Дата обращения: 21.11.2017 г.)