НЕКОТОРЫЕ  АСПЕКТЫ  УГОЛОВНОЙ  ОТВЕТСТВЕННОСТИ  ЗА  НАЛОГОВЫЕ  ПРЕСТУПЛЕНИЯ  ПО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ  РЕСПУБЛИКИ  УЗБЕКИСТАН

Махкамов  Отабек  Мухтарович

старший  научный  сотрудник-соискатель  Ташкентского  государственного  юридического  университета,  Республика  Узбекистан,  г.  Ташкент

E-mail: 

SOME  ASPECTS  OF  CRIMINAL  LIABILITY  FOR  TAX  CRIMES  UNDER  THE  LAWS  OF  UZBEKISTAN

Otabek  Makhkamov

senior  Scholar-researcher  of  the  Criminal  Law  and  Criminology  Department,  Tashkent  State  University  of  Law,  Republic  of  Uzbekistan,  Tashkent

АННОТАЦИЯ

Данная  статья  посвящена  некоторым  аспектам  уголовной  ответственности  за  налоговые  преступления  по  законодательству  Республики  Узбекистан.  Автор  в  статье  выдвигает  свою  позицию  по  спорным  вопросам  юридического  анализа  и  квалификации  налоговых  преступлений. 

ABSTRACT

This  article  deals  with  some  aspects  of  criminal  liability  for  tax  crimes  under  the  laws  of  the  Republic  of  Uzbekistan.  The  author  in  the  article  puts  forward  its  position  on  controversial  issues  of  legal  analysis  and  qualification  of  tax  crimes.

Ключевые  слова:  Налог;  другие  обязательные  платежи;  уклонение  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей;  налоговые  преступление.

Keywords:  tax;  other  obligatory  payments;  tax  evasion  and  other  mandatory  payments;  tax  crime.

В  Республике  Узбекистан  осуществляются  глубокие  экономические  и  политические  реформы.  Не  обходят  эти  реформы  и  мимо  налоговой  системы,  обеспечивающей  поступление  налогов  и  других  обязательных  платежей.  Защита  общественных  отношений  в  сфере  налогообложения  обретает  важное  значение  в  деятельности  системы  социальной  защиты  в  стране,  обеспечении  экономической  безопасности  и  суверенитета  любого  современного  государства.

В  качестве  важнейших  нормативных  документов,  направленных  на  урегулирование  общественных  отношений  в  данной  сфере,  можно  отметить  Гражданский  (1996  год),  Земельный  (1998  год),  Налоговый  (новая  редакция  от  2008  года),  Бюджетный  (2014  год)  и  Таможенный  (1998  год)  кодексы,  Законы  «О  разгосударствлении  и  приватизации»  (1991  год),  «О  банках  и  банковской  деятельности»  (1996  год),  «Об  иностранных  инвестициях»  (1998  год),  «О  гарантиях  прав  иностранных  инвесторов  и  мерах  их  защиты»  (1998  год).

В  статье  51  Конституции  Республики  Узбекистан  установлена  определенная  законом  обязанность  граждан  по  уплате  налогов  и  местных  платежей  [1,  с.  36].

Неуплата  юридическими  и  физическими  лицами  установленных  государством  налогов  или  других  обязательных  платежей,  умышленное  сокрытие  прибыли  (дохода)  или  других  налогооблагаемых  объектов,  а  также  уклонение  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  наносит  ущерб  стабильности  бюджетной  политики.  Использование  денежных  средств,  предусмотренных  к  оплате  и  поступлению  в  бюджет,  в  интересах,  противоречащих  интересам  общества,  еще  более  повышает  общественную  опасность  правонарушений  и  преступлений,  совершаемых  в  налоговой  сфере. 

В  Республике  Узбекистан  процесс  формирования  норм  налогового  законодательства  на  практике  показал  особую  важность  установления  ответственности  за  правонарушения  в  налоговой  сфере.  В  Республике  Узбекистан  в  условиях  формирования  рыночных  отношений,  установления  различных  форм  собственности,  обретения  приоритетного  значения  защиты  прав  субъектов  малого  бизнеса  и  частного  предпринимательства  юридическая  ответственность  базируется  на  новых  принципах.

В  действующем  Уголовном  кодексе  Республики  Узбекистан  ответственность  за  уклонение  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  предусмотрена  в  статье  184  [3,  с.  396],  данное  преступление  отнесено  к  категории  преступлений  против  основ  экономики.  Оно  угрожает  общественным  отношениям,  возникающим  в  сфере  налогообложения,  и  состоит  в  умышленном  уклонении  от  уплаты  установленных  государством  налогов  или  других  обязательных  платежей. 

Общественная  опасность  уклонения  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  определяется  следующим:

Одним  из  основных  факторов,  определяющих  общественную  опасность  уклонения  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей,  несомненно,  является  неисполнение  закрепленных  Конституцией  Республики  Узбекистан  установленных  законом  обязательств  граждан  по  уплате  налогов  и  местных  сборов.

Вместе  с  тем  общественная  опасность  уклонения  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  выражается  в  непоступлении  обязательных  к  уплате  в  государственный  бюджет  или  целевые  фонды  обязательных  платежей  в  крупном  или  особо  крупном  размере  и  нанесении  в  результате  этого  существенного  ущерба  экономическим  основам  государства.

Вместе  с  тем,  такое  общественно  опасное  деяние  также  нарушает  принципы  добросовестного  конкурирования  между  уклоняющимися  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  и  соблюдающими  закон  налогоплательщиками  и  приводит  к  неравному  их  положению  на  рынке.

Среди  факторов,  определяющих  общественную  опасность  такого  деяния,  уместно  упомянуть  и  его  связь  с  другими  общественно  опасными  деяниями.  Уклонение  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  не  только  наносит  ущерб  порядкам  управления  государства  и  имуществу  других  граждан,  но  и  приобретенные  в  его  результате  средства  могут  быть  направлены  на  финансирование  терроризма,  организованной  преступности.

Непосредственный  объект  данного  преступления  составляют  общественные  отношения  государства  в  сфере  налогообложения,  то  есть  общественные  отношения,  складывающиеся  между  налоговыми  органами,  осуществляющими  оплату  налогов  или  других  обязательных  платежей  и  налогоплательщиками  (физическими  лицами  и  должностными  лицами  юридических  лиц),  связанные  с  наложением,  исчислением  и  оплатой  налогов  или  других  обязательных  платежей. 

Особенностью  непосредственного  объекта  данного  преступления  являются  отношения,  регулирующие  отдельный  вид  экономико-социальной  сферы.  Они  регулируют  отношения,  связанные  с  налоговым  законодательством  и  установлением,  удержанием,  исчислением  налогов  или  других  обязательных  платежей  и  уплатой  их  в  Государственный  бюджет  Республики  Узбекистан  и  целевые  государственные  фонды,  а  также  исполнением  налоговых  обязательств,  к  которым  относятся  общественные  отношения,  связанные  с  правонарушениями  в  налоговой  сфере.

Предметом  уклонения  от  уплаты  налогов  или  других  обязательных  платежей  являются  денежные  средства,  которые  должны  поступить  в  государственный  бюджет  или  целевые  фонды  в  форме  налогов  или  других  обязательных  платежей.

Объективная  сторона  уклонения  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  характеризуется  следующими  основными  признаками:

·     общественно  опасным  деянием,  выражающимся  в  уклонении  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  физическими  лицами  или  должностными  лицами  юридических  лиц;

·     наступлением  общественно  опасных  последствий,  выражающихся  в  непоступлении  в  государственный  бюджет  или  целевые  фонды  денежных  средств,  в  результате  неуплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  в  значительном,  крупном  и  особо  крупном  размере;

·     отрицательной  связью  между  уклонением  налогоплательщика  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  и  наступлением  последствий  неуплаты  налогов  в  значительном,  крупном  и  особо  крупном  размере;

·     способом  уклонения  налогоплательщика  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей.

Согласно  статье  184  Уголовного  кодекса  Республики  Узбекистан  [3,  с.  396],  данное  преступление  с  объективной  стороны  может  выражаться  как  в  действии,  так  и  в  бездействии.  Однако  применительно  к  его  общественно  опасным  последствиям  выражается  только  в  бездействии,  так  как  в  результате  умышленного  совершения  данного  преступления  денежные  средства  в  виде  налогов  и  других  обязательных  платежей  не  поступают  в  государственный  бюджет  или  целевые  фонды.

В  постановлении  Пленума  Верховного  суда  Республики  Узбекистан  к  признакам  умышленного  сокрытия  прибыли  (дохода)  отнесены:

неотражение  суммы  выручки,  полученной  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  регистрах  учета;

замена,  подделка  или  уничтожение  документов,  подтверждающих  реализацию  товаров  (работ,  услуг)  либо  отказ  в  предъявлении  документов  для  проверки;

использование  фальшивых  первичных  бухгалтерских  документов;

отсутствие  на  складе  или  месте  реализации  товаров,  числящихся  в  бухгалтерских  документах,  как  не  реализованные;

хранение  товаров,  не  оформленных  (не  оприходованных)  соответствующим  образом  бухгалтерскими  или  другими  документами;

незаконное  внесение  изменений  в  программу  обслуживания  фискальной  памяти  контрольно-кассовых  машин;

включение  в  отчетность  производства  неиспользованные  материальные  затраты,  как  использованные;

перенос  выручки  от  реализации  товаров  (услуг)  на  следующий  за  отчетный  период  (умышленном  занижении  объема  реализации  и  дохода  (прибыли);

искусственное  завышение  (лимитов)  расходования  материальных,  топливно-энергетических  ресурсов  и  нормы  амортизации  (износа)  или  неправильном  применении  нормативов  и  т.  п.  [2,  с.  23].

Субъектами  уклонения  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  являются  лица,  достигшие  16  лет,  имеющие  налогооблагаемый  доход  (физические  лица)  и  прибыль  (юридические  лица),  в  соответствии  с  законом  обязанные  представлять  в  государственные  налоговые  органы  соответствующие  документы  о  доходах,  руководители  и  главные  бухгалтеры  предприятий,  организаций  или  учреждений  независимо  от  форм  собственности,  фактически  выполняющие  их  обязанности  лица  и  другие  физические  лица.

При  расследовании  уклонения  от  уплаты  налогов  и  иных  обязательных  платежей,  большое  значение  имеет  определение  психологического  отношения  субъекта  к  совершаемому  деянию.

Субъективная  сторона  уклонения  от  уплаты  налогов  и  иных  обязательных  платежей  данного  деяния  совершается  с  прямым  умыслом,  данное  преступление  не  может  совершаться  вследствие  неосторожности.

Умышленные  действия  субъекта  в  сфере  сокрытия  доходов  или  иных  налогооблагаемых  объектов,  а  также  уклонения  от  уплаты  налогов  или  иных  обязательных  платежей  непосредственно  указаны  в  определении  диспозиции  статьи  184  УК  Республики  Узбекистан  [3,  с.  396].

Применительно  к  уклонению  от  уплаты  налогов  и  иных  обязательных  платежей  следует  отметить,  что  прямой  умысел  к  совершению  преступления  присутствует  лишь  в  случае,  если  все  обстоятельства,  связанные  с  точными  общественно  опасными  последствиями,  которые  считаются  непременными  признаками  состава  преступления,  охвачены  умыслом.  Лицо  наряду  с  неисполнением  обязательства,  предусмотренного  не  только  статьей  184  УК  Республики  Узбекистан  [3,  с.  396],  но  его  бланкетной  основой,  т.  е.  статьей  51  Конституции  [1,  с.  36]  должно  осознавать  и  налоговое  правонарушение,  предусмотренное  Налоговым  кодексом.  Если  лицо  не  осознает  противозаконное  уклонение  от  уплаты  налогов,  в  таком  случае  неуместно  применение  мер  уголовного  закона.  Если  виновный  ошибается  в  установлении  порядка  или  сроков  уплаты  налогов  или  иных  обязательных  платежей,  не  знает  специфики  вычета  налогов  определенного  вида  (особенно  локальных),  в  таком  случае  лицо  не  имеет  умысла,  в  совершении  преступления  и  нет  основания  для  привлечения  его  к  ответственности  в  установленном  порядке.  Несомненно,  незнание  закона  не  освобождает  от  ответственности,  но  при  этом  следует  привлекать  не  к  уголовной,  а  к  административной  ответственности.

В  части  4  статьи  184  УК  Республики  Узбекистан  установлена  следующая  поощрительная  норма:  «В  случае  полной  уплаты  налогов  и  других  платежей  на  умышленно  сокрытую,  заниженную  прибыль  (доход)  не  применяется  наказание  в  виде  лишения  свободы»  [3,  с.  396].

Содержание  и  сущность  этой  нормы  определяется  тем,  что  между  виновным  лицом  и  государством  заключается  своеобразная  сделка.  В  соответствии  с  этой  сделкой  виновный  полностью  осознает  отрицательные  последствия  своего  деяния  и  после  преступления  принимается  за  благое  дело  —  полностью  оплачивает  налоги  и  другие  обязательные  платежи  по  умышленно  сокрытой,  занижено  отраженной  прибыли  (доходу),  государство  же  за  это  не  применяет  в  отношении  этого  лица  наказание  в  виде  лишения  свободы.

Более  активное  применение  установленной  в  законе  поощрительной  нормы  при  уклонении  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей  не  приводит  к  увеличению  преступности  в  данной  сфере,  облегчает  охранительных  органов  и  создает  возможность  погашать  нанесенный  государству  ущерб.

Список  литературы: 

1. Конституция  Республики  Узбекистан.  Ташкент:  «Ўзбекистон»,  2014.  —  36  с.
2. Постановление  №  8  Пленума  Верховного  суда  Республики  Узбекистан  от  31  мая  2013  года  «О  применении  судами  законодательства  об  ответственности  за  уклонение  от  уплаты  налогов  и  других  обязательных  платежей»  //  Вестник  Верховного  суда  Республики  Узбекистан.  Т.:  “Muharrir  nashriyot”,  —  №  3,  —  2013  год.  —  С.  23.
3. Уголовный  кодекс  Республики  Узбекистан:  (с  изменениями  и  дополнениями  на  1  октября  2014  года).  Ташкент:  «Адолат»,  2014.  —  396  с.