КРЕСТЬЯНСКОЕ (ФЕРМЕРСКОЕ) ХОЗЯЙСТВО КАК УЧАСТНИК НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Галяутдинова Алсу Салаватовна

аспирант юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, г. Москва

E-mail: alsu_salavatovna@list.ru

В настоящее время в России функционирует два типа крестьянских (фермерских) хозяйств, а именно крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные на основании Закона РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348-1 и обладающие статусом юридического лица [2], и крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ, не обладающие статусом юридического лица, глава которых зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя [7].

В связи с этим перечень налогов, уплачиваемых конкретным крестьянским (фермерским) хозяйством, зависит от его правового статуса, обусловленного датой создания хозяйства, и от выбранного режима налогообложения.

Крестьянские (фермерские) хозяйства — юридические лица, избравшие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а так же производят отчисления в государственные социальные фонды. В свою очередь главы крестьянских (фермерских) хозяйств — индивидуальные предприниматели уплачивают НДС, НДФЛ, земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и взносы в государственные социальные фонды. Перечень налогов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, зависит от вида такого режима и будет рассмотрен далее.

Учитывая, что к 1 января 2013 г. фермерские хозяйства со статусом юридического лица перестанут существовать, а их главы должны будут зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, рассмотрим подробнее модель налогообложения фермерских хозяйств, не обладающих статусом юридического лица.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством налогообложение членов КФХ осуществляется раздельно. В результате принцип экономической обоснованности налога в виде учета имущественного положения налогоплательщика применяется по отношению к главе хозяйства более последовательно, чем к остальным его членам, поскольку на основании п. 1 ст 221 НК РФ профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляются только индивидуальным предпринимателям. Более того, в составе расходов главы КФХ учитываются так же суммы налога доходы физических лиц, уплаченные за объекты недвижимости, эксплуатируемые в предпринимательской деятельности. У остальных членов фермерского хозяйства такая возможность отсутствует. Во Франции возможность платить налог с чистого дохода, предоставляется всем работникам сельского хозяйства, а не только главам фермерского хозяйства. Кроме того, в расчет берется усредненный доход, полученный за три года, а не за год [4, c. 39].

Следующим шагом в реализации принципа экономической обоснованности налога является совокупное налогообложение членов фермерского хозяйства. В Италии существует возможность совместного обложения в сельском хозяйстве. Сумму налого­облагаемого дохода нескольких членов семьи можно объединить (мужа, жены, взрослых детей и пр.), и это уменьшает налогооблагаемую базу. Из чистого дохода вычитаются налоговые льготы (на иждивение, маленьких детей), а также сумму прожиточного минимума на каждого члена семьи, рассчитываемого Институтом статистики [4, c. 39].

Совместное обложение членов фермерского хозяйства в России так же является целесообразным и может логически следовать за введением концепции семейного налогообложения. Несмотря на то, что помимо членов семьи в состав КФХ могут входить лица, не имеющие родственных связей, законодательно установленный режим общей долевой (совместной) собственности на имущество КФХ, позволяет говорить о целесообразности совместного налогообложения.

В этой ситуации одним из способов решения данной проблемы мог бы стать единый сельскохозяйственный налог.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, перешедший на уплату ЕСХН, в представляемых им налоговых декларациях, определяет налоговую базу по ЕСХН за отчетный или налоговый период по результатам деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в целом.

В соответствии со статьей 15 Закона № 74-ФЗ каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену фермерского хозяйства определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства [7]. Принимая во внимание, что НК РФ не называет членов фермерского хозяйства среди плательщиков единого сельхозналога, возникает закономерный вопрос: обязаны ли члены фермерского хозяйства уплачивать НДФЛ после того, как главой фермерского хозяйства был уплачен единый сельскохозяйственный налог исходя из совокупного финансового результата деятельности фермерского хозяйства. По мнению налогового органа, после уплаты главой хозяйства единого сельхозналога полученные членами хозяйства доходы являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц [6]. По мнению автора, такой подход ведет к двойному налогообложения доходов фермерского хозяйства как единого экономического субъекта. Предложенное налоговым органом толкование закона сводит на нет вполне удачную идею законодателя о едином сельхозналоге, которая при условии последовательной реализации могла бы стать мощным инструментом поддержки и развития фермерских хозяйств в России.

В этой связи нелогичной выглядит и реализованная в дествующем законодательстве концепция поимущественного налогообложения членов фермерского хозяйства. На основании п. 1 и п. 2 ст. 392 НК РФ, а так же п. 1 и п. 2 ст. 1 Закона «О налогах на имущество физических лиц» [3] налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящихся в общей долевой (совместной) собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного имущества, пропорционально его доле в общей долевой собственности (в равных долях). Следовательно, единое, общее имущество фермерского хозяйства облагается по частям. Законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Например, в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению. Нидерланды имеют наиболее старое в мире природоохранное законодательство, в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога [4, c. 39].

Налог на добавленную стоимость. Основной особенностью обложения НДС крестьянских (фермерских) хозяйств многие авторы считают льготный характер в виде пониженной ставки, равной 10 %, применяемой при реализации многих товаров сельскохозяйственного производства. Однако использование пониженных ставок налога в отношении реализуемой сельскохозяйственной продукции, приводит к тому, что сумма НДС, начисляемая производителями сельхоз­продукции, нередко ровна либо меньше суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Следовательно, применительно к фермерам и иным сельхозпродукции, проблему представляет не сам факт необходимости уплаты НДС, а то, что применение пониженная ставка, призванная облегчить налоговое бремя этой категории налогоплательщиков, в раде случаев приводит к негативным финансовым последствиям. Поэтому основным достоинством действующей модели обложения НДС является то обстоятельство, что исходя из п. 1 ст. 143 НК РФ глава КФХ должен исчислять и уплачивать налог по всем операциям хозяйства, что на взгляд автора является первым шагом к созданию концепции совместного налогообложения членов КФХ.

Транспортный налог.Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таким образом, если на индивидуального — главу КФХ предпринимателя зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, он будет являться плательщиком транспортного налога.

Индивидуальный предприниматель — глава КФХ, не отвечающий понятию сельскохозяйственного производителя, платит транспортный налог с транспортных средств, не освобожденный от налогообложения в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

По мнению автора, концепцию совместного налогообложения членов фермерского хозяйства можно реализовать с помощью системы консолидированного налогообложения, назначив ответственным участником группы главу фермерского хозяйства. В концепцию консолидированного налогообложения логично вписываются и имущественные налоги, уплачиваемые членами фермерского хозяйства. Нет необходимости искусственно разделять в целях налогообложения недвижимое имущество, являющееся общей совместной или общей долевой собственности. Однако в случае, когда у члена фермерского хозяйства есть иной источник дохода помимо деятельности в КФХ, то такой доход целесообразно учитывать отдельно.

Введение концепции консолидированного налогообложения в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств за счет уменьшения общей налоговой нагрузки и упрощения механизма исчисления и уплаты налогов позволит повысить инвестиционную привлека­тельность данной отрасли.

В России существуют прекрасные условия для развития сельского хозяйства. В первую очередь речь идет о большой территории, а именно 120 миллионов гектаров сельхозугодий. Для сравнения: во Франции, являющейся главной аграрной державой Европейского Союза, — 18,5 миллиона гектаров, в Японии, которая обеспечивает себя продовольствием, — 4,3 миллиона гектаров. В России есть люди, которые желают трудиться на селе. Необходимо только создать условия для эффективного и динамичного развития отрасли [1, c. 42].

Сельское хозяйство является базовой отраслью экономики любой страны, которая создает спрос на многочисленные товары и услуги, развитие этой отрасли вызывает рост всей экономики страны. Один сельский труженик дает возможность работать трем горожанам, которые должны производить для него технику, удобрения, заниматься наукой и т. д. [1, c. 42].

Однако необходимо признать, что в настоящее время отечественное сельское хозяйство находится в кризисе. 40 миллионов гектаров земли из тех, что возделывались ранее, сейчас заброшены и не обрабатывается, что сопоставимо с площадью территории Германии. Уровень безработицы на селе значительно выше, чем в городе. В то же время 45 % потребляемого страной продовольствия ввозится из-за рубежа, хотя могли бы приобретаться у российских фермеров [1, с. 43].

Список литературы:

1. Бабкин К.Н. Разумная промышленная политика, или Как нам выйти из кризиса. М.: Манн, Иванов, Фербер, 2009. 100 с.
2. Закон РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348-1«О крестьянском (фермерском) хозяйстве»// «Ведомости СНД и ВС РСФСР», 1990, № 26, ст. 324.
3. Закон РФ от 09 декабря 1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // «Российская газета», № 36, 14.02.1992.
4. Макаренко А.В., Маркова Г.В. Повышение устойчивости сельскохозяй­ственного производства на основе совершенствования налогообложения. М.: НИПКЦ Восход-А, 2011. 167 с.
5. НК РФ (Часть вторая). // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
6. Письмо МНС РФ от 20.09.2004 № 04-5-03/252@ «О налогообложении доходов главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // «Собрание законодательства РФ», 16.06.2003, № 24, ст. 2249.