ФОРМЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ИНТЕГРАЦИИ

THE FORM OF THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL IN ORGANIZATIONS AND PROBLEMS OF ITS INTEGRATION

Nina Belogina

candidate of economic Sciences, associate Professor of Department "Accounting and auditing", Federal STATE Autonomous educational institution national research nuclear University "MEPhI",

Russia, Moscow

Camila Geydarova

magister of 2nd year in the Department "Accounting and auditing", Federal STATE Autonomous educational institution national research nuclear University "MEPhI",

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Рассмотрены вариации форм системы внутреннего контроля, применяемых в компаниях среднего и малого организационного образования. Изложен анализ каждой формы внутреннего контроля, а также отмечены положительные и отрицательные стороны применимо к малым и средним организациям. Приведены основания для внедрения СВК в организации, пути совершенствования системы ведения хозяйственной деятельности экономического субъекта посредством использования внутреннего контроля.

ABSTRACT

Describes variations in the forms of the internal control system used in medium and small organizational entities. Analyses of each form of internal control, as well as the positive and negative aspects applicable to small and medium sized organizations. The reasons for the introduction of ICS in the organization, ways of improving the system of economic activity of the economic entity through the use of internal controls.

Ключевые слова: система внутреннего контроля, контроль, экономические субъекты, аудит, управленческие решения, риск, информация, цели.

Keywords: system of internal control, control, economic entities, audit, management decisions, risk, information, and purpose.

Большинство компаний, принимая управленческие решения, сталкиваются с определенными рисками, неэффективным использованием ресурсов, мошенничеством, отсутствием полной и достоверной информации. Для решения данных экономических проблем экономическим субъектам необходимо использовать внутренний контроль. Внутренний контроль — процедура, направленная на повышение эффективности и результативности деятельности, улучшение операционных и финансовых показателей компании, обеспечение сохранности активов, достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, соблюдение применимого законодательства к совершению хозяйственных операций. Процедуру контроля выполняет определенная структурная единица, которая осуществляет деятельность по проверке информации, полученной из источников различных видов, на предмет ее достоверности и причин возможного искажения. Руководителю необходимо применять контроль на каждом этапе управления, обеспечивая тем самым его оптимальный уровень. В организации нет ни одной стадии производственного процесса, в которой не применялся бы контроль, основной целью которого является направление управленческого процесса на достижение необходимых целей при минимизации возможных рисков.

При всей важности процедур внутреннего контроля многие компании могут игнорировать его эффективность и ограничиваться исключительно проведением внешнего аудита. Отказ от применения внутреннего контроля может стать причиной увеличения дебиторской и кредиторской задолженности, что впоследствии может привести к судебным процессам и в крайних случаях к банкротству. Данных проблем можно избежать, если внутри самих организаций будет создана эффективная система внутреннего контроля (СВК). СВК направлена на увеличение экономической эффективности, повышению финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности экономического субъекта.

Применение экономическим субъектом системы внутрен­него контроля регулируется 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В статье 19 «Внутренний контроль» говорится, что «...экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль со­вершаемых фактов хозяйственной жизни». Также в 402-ФЗ сказано, что система внутреннего контроля должна быть и в тех организациях, бухгалтерская финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту. При всей полезности, внутренний контроль может столкнуться с рядом ограничений, таких как: изменение экономической конъюн­ктуры или законодательства; превышение должностных полно­мочий руководством или иным персоналом экономического субъекта; сговор персонала; возникнове­ние новых обстоятельств, находящихся вне сферы влияния руководства экономи­ческого субъекта; возникновение ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни и бухгалтер­ского учета. [3].

В соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ от 07.08.2001 «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» прямой обязанностью сотрудников является разработка правил внутреннего контроля. Разработка контрольных процедур является трудоемким процессом, который может повлиять не только на права и обязанности сотрудников, но и на решение руководителей компании о пересмотре бизнес-процессов, а также об изменении организационной структуры. Каждая организация должна иметь установленный порядок документального фиксирования информации; обеспечивать конфиденциальность информации, ее хранение и использование; устанавливать критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенности деятельности; квалификационные требования к ответственному лицу, к подготовке и обучению кадров. Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дает возможность не применять внутренний контроль при условии того, что бухгалтерский учет руководитель возьмет на себя. Но осуществление внутреннего контроля непосредственно руководителем не всегда является удачным решением в связи с тем, что контроль должен осуществлять материально не заинтересованный сотрудник, а у руководителя может возникнуть конфликт интересов.

Существуют рекомендации для корпо­ративного руководства по существенным аспек­там организационного управления, деловой этики, финансовой отчетности, внутренне­го контроля, управления рисками компаний и противодействия мошенничеству, которые разрабатывает COSO. Данная комиссия была создана по вопросам мошенничества с финансовой отчетностью. COSO разрабо­тал общую модель внутреннего контроля, позволяющую органи­зациям оценить собственные системы управления. В соответствии с системой COSO, внутренний кон­троль — это процесс, осуществляемый высшим органом управления предприятия, определяющим его политику, управленческим персоналом высшего уровня и всеми другими сотрудниками. Внутренний контроль обеспечивает достижение намеченных целей экономическим субъектом, например, таких как: соблюдение применимого законода­тельства и требований регулирующих органов; достоверность финансовой отчетности; целесообразность и финансовая эф­фективность деятельности. [2].

Соглас­но системе СОSО к элементам внутреннего контроля относят: контрольную среду; оценку риска; сбор и анализ информации, а также передачу ее по назначению; мероприятия контроля; мониторинг и исправление ошибок [4]. Контрольная среда, как категория, в основном применительна к экономическим субъектам малого бизнеса, важнейшей задачей которой является исключение повторения выявленных ошибок после проведенной процедуры проверки, а также злоупотребления ответственных лиц при осуществлении хозяйственных операций. Значительным отличием малого бизнеса является маленький штат сотрудников, который дает возможность уделять значительное внимание эффективности проводимых мероприятий по устранению выявленных нарушений. Внутренний контроль необходимо совершенствовать, расширяя сферу его применения в различных подразделениях компании. Такой процесс позволит принимать своевременные управленческие решения и препятствовать совершению критических ошибок. Данные функции при построении эффективной системы внутреннего кон­троля требуют наличия квалифицированного персонала с четко определенными должностными обязанностями.

Существуют различные виды применяемого внутреннего контроля, а именно: внутренний аудит; внутренний контроль; ревизия; аутсорсинг [1].

Наибольшим преимуществом является наличие в компании внутреннего аудитора. Данный вид контроля в наибольшей степени позволяет организовать полноценный контроль. Внутренний аудит позволяет после проведения проверки предоставлять полный и обоснованный вывод по итогам произведенной проверки, проводить систематический и независимый контроль структурных подразделений, находить пути повышения эффективности деятельности. Также аудит позволяет своевременно определить слабые стороны в системе контроля и провести необходимые мероприятия по ее улучшению.  Отрицательной чертой при формировании отдела внутреннего аудита является факт несения компанией существенных расходов на оплату труда, повышение квалификации персонала, техническую оснащенность и многое другое. Малый бизнес в соответствии с масштабами своей деятельности и уровнями доходов не способен обеспечить формирование качественного отдела внутреннего аудита.

На примере создания службы внутреннего аудита, организация отдела внутреннего контроля в субъектах среднего и малого бизнеса имеет такие же положительные и отрицательные стороны. В связи с этим в организации возможно применение структурно-функ­ционального внутреннего контроля. Сущность данного контроля заключается в разработке документа, регламентирующего взаимоотношения между структурными подразделениями и руководителями разного уровня. По результатам проверок обязательна подготовка рекомендаций с последующей проверкой их исполнения [1]. Положительной стороной является возможность делегировать контрольные функции определенным сотрудникам. Отрицательной чертой является отсутствие необходимого опыта и недостаточная квалифицированность сотрудников, наделенных контрольными полномочиями.

Первоначальной формой контроля является ревизия, но относительно среднего и малого бизнеса считается не самой подходящей формой контроля. Несмотря на то, что ревизия за многие годы накопила апробированную нормативную форму и методологические базы, ревизор по-прежнему выполняет лишь последующий контроль по распоряжению руководства, тем самым не удовлетворяя интересы собственников [4].

Последней формой контроля представлен аутсорсинг, так как он не имеет широкого применения. Аутсорсинг не нуждается в излишнем финансировании, как предыдущие формы контроля, тем самым вполне подходит малому и среднему бизнесу, поскольку дает возможность привлечь сторонних высококвалифицированных специалистов, что является положительной стороной данной формы контроля. Отрицательной стороной является финансовая заинтересованность привлеченного специалиста, так как такая деятельность считается услугой. Привлеченные сотрудники стараются выполнить свою работу в кратчайшие сроки, не вникая в суть выявленных ошибок, что в свою очередь может повлечь за собой рад других нарушений в системе контроля.

Несмотря на различия представленных форм контроля, наличие любого из них позволит бизнесу увеличить свое конкурентное положение на рынке. Эффективного функционирования любой организации можно достичь за счет применения внутреннего контроля, позволяющего менеджерам получить достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Контроль позволяет оценить реальное состояние дел, скла­дывающееся в организации, и, при необходимости, внести изменения в прогнозные показатели модели развития бизнеса. Контроль является одним из важнейших ин­струментов выработки политики и приня­тия решений для достижения стратегических целей организации, обеспечения сохранности его активов, их эффективного использования, соблюдения законодательных и нормативных актов, а также составления достоверной бухгалтерской финансовой отчетности. По нашему мнению, будет целесообразным, если в организациях малого и среднего бизнеса появится штатная единица, отвечающая за систему внутреннего контроля. Это позволит с учетом изменений конъюнктуры рынка получать проверенные сведения о росте деловой активности, усложнении процессов менеджмента, снизить риски, ускорить процесс принятия управленческих решений, выявить слабые места в бухгалтерском и налоговом учете. Полученное в результате этого укрепление системы внутреннего контроля позволит не только сократить расходы на внешний аудит за счет снижения объема аудиторской выборки, уменьшения количества дополнительных аудиторских процедур и сроков проверки, но и даже повлиять на само аудиторское заключение.

Список литературы:

1. Белогина Н.С., Комиссарова И.П., Декомпозиция дизайна внутреннего контроля холдинга на основе риск-ориентированного подхода // Вестник УрФУ. Серия Экономика и управление, 2015, т 14, №1, с 4-19
2. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (СПС Консультант Плюс).
3. Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 № 667 «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций), и индивидуальными пред­принимателями, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Феде­рации» (ред. от 21.06.2014) (СПС Консультант Плюс).
4. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего пред­принимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) (СПС Консультант Плюс).