ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

THE CONCEPT AND ESSENCE OF TAX CONTROL

Alexander Khandozhko

student, Togliatti State University,

Russia, Togliatti

АННОТАЦИЯ

В данной статье исследовано понятие и сущность налогового контроля. На основе анализа его целей, задач, особенностей, а также мнений ученых по данному вопросу сформулировано авторское определение налогового контроля.

ABSTRACT

This article explores the concept and essence of tax control. Based on the analysis of its goals, objectives, features, as well as the opinions of scientists on this issue, the author's definition of tax control was formulated.

Ключевые слова: налоговый контроль, налоги, обязательные платежи, налогообложение.

Keywords: tax control, taxes, mandatory payments, taxation.

Государственный контроль является объективно необходимой формой властной, исполнительно распорядительной деятельности, которая реализуется по самым разнообразным направлениям государственной и общественной жизни. Контроль, как форма государственной деятельности имеет достаточно сложное содержание, на которое непосредственное воздействие оказывает сфера его реализации, а также цель, которую преследует соответствующее контрольное мероприятие. Государственный контроль имеет достаточно широкую сферу своего проявления.

Одним из проявлений государственного контроля является государственный финансовый контроль. На данный период времени не существует исчерпывающейся и устоявшейся трактовки данного понятия. Неправильно организованный контроль за финансами со стороны государства замедляет и ухудшает процесс эффективного управления публичными ресурсами, а также оказывает негативное влияние на социально-экономический рост России [8, с. 133].

Государственный финансовый контроль - важная составляющая государственного управления, государственной финансовой безопасности, которая играет существенную роль в формировании, распределении и использовании публичных ресурсов страны. Поэтому это направление актуально для каждой страны.

Целью данной статьи является определение понятия и сущности налогового контроля.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Его приоритетность, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию. Поэтому исследование теоретических основ налогового контроля и практики его применения будет способствовать развитию теории права и совершенствованию законодательства [6].

Налоговый контроль также играет важную роль в формировании и функционировании налоговой системы, поскольку меры, принимаемые уполномоченными на то государственными (фискальными) органами при реализации возложенных на них функций по осуществлению налогового контроля, в частности, способствуют обеспечению надлежащего выполнения налогоплательщиками возложенного на них обязательства относительно своевременного и полного перечисления (уплаты) в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, входящих в налоговую систему государства. Соответственно, при отсутствии налогового контроля и в условиях недостаточной налоговой культуры, налоговой дисциплины, даже при несложной и прозрачной системе налогов, введенная в государстве налоговая система не будет функционировать, в результате чего государство не будет получать необходимые финансовые ресурсы. Следовательно, налоговый контроль является обязательным и объективным условием для функционирования налоговой системы и аккумулирования средств в бюджеты разных уровней.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена одновременно и субъективными причинами. Как показывает практика, государство использует контроль для поддержания динамичного развития и защиты конкретных ценностей и общественных отношений, имеющих в настоящее время решающее значение для осуществления его стратегических и тактических задач, но процесс существования и развития которых по тем или иным причинам связан с возникновением проблемных ситуаций.

Налоговые платежи обладают не только свойством на постоянной и безвозмездной основе обеспечивать государственную казну такими необходимыми для нее средствами. Налоги - это, прежде всего, компромисс между публичной целью их взыскания и частным характером их источников.

Налоги связаны с ограничением, хотя и законным, частной собственности отдельного индивида, изъятием определенной ее части. Это обстоятельство определяет объективную незаинтересованность отдельных членов общества участвовать в формировании публичных денежных фондов, что связано с непосредственным отказом от части своей собственности в пользу государственной. Чаще это и является причиной уклонения от уплаты налогов, что способно вызвать нестабильность бюджетных поступлений.

Потребность государства в осуществлении эффективного управления сферой налогообложения, в предупреждении и устранении каких-либо препятствий и отклонений для достижения ее целей, противоречивый характер налоговых платежей в совокупности обусловили возникновение налогового контроля.

Заинтересованное в стабильном развитии налоговых отношений, государство использует налоговый контроль для их поддержки в необходимом для него (государстве) состоянии, а также для их защиты. В практической реализации контрольных функций в налоговой сфере в качестве субъекта налогового контроля выступают учреждения, органы, отдельные лица (коллективы людей), уполномоченные от имени и в интересах государства выполнять указанные функции в соответствии с установленными действующим законодательством требованиями.

Играя важную роль в функционировании налоговой системы, налоговый контроль (в том числе отдельные его аспекты) уже достаточно долгое время является объектом основательных научных (в частности, в отечественной науке финансового права) и экспертных исследований. Несмотря на это, ученые до сих пор не дошли до единого согласованного доктринального понимания определения этого термина и его содержания.

Так, с точки зрения Н. П. Кучерявенко, налоговый контроль – вид специального государственного контроля, осуществляемый как деятельность налоговых органов и их должностных лиц по обеспечению законности, финансовой дисциплины и целесообразности при мобилизации денежных средств и связанных с ними материальных средств в централизованные и децентрализованные публичные фонды [3, с. 383].

По мнению Е.В. Мигачевой, данное понятие «охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и пр., деятельность контролируемых субъектов, связанную с уплатой налогов и сборов» [4, с. 52].

А.Ю. Ильин «в широком аспекте налоговый контроль рассматривает в качестве государственного контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляемого всеми участниками налоговых правоотношений на всех стадиях налогового процесса - начиная установлением налогов и сборов и заканчивая их уплатой» [1, с. 29].

Таким образом, налоговый контроль в широком смысле - это установленная действующим законодательством деятельность государства, осуществляемая уполномоченными органами и должностными лицами по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками налоговых правоотношений.

В узком аспекте налоговый контроль определяют, как контроль, осуществляемый компетентными органами от лица государства, за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов. Как считает Е.В. Мигачева, «в этом смысле налоговый контроль ограничивается непосредственным проведением проверок уполномоченными органами» [4, с. 52]. По мнению А.Ю. Ильина, «под налоговым контролем в узком смысле стоит понимать властную деятельность уполномоченных органов государства, направленную на проверку законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами» [1, с. 29].

Таким образом, налоговый контроль в узком его понимании - это осуществляемая уполномоченными органами деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в процессе проведения налоговых проверок [2, с. 24].

При этом, налоговый контроль имеет двойственный характер: является частью финансового контроля и элементом налоговой системы.

Налоговый контроль – это законодательно установленные действия, наделенных контрольными функциями компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет и (или) внебюджетные фонды налогов и иных обязательных платежей.

Учитывая неоднозначность различных точек зрения на предмет о понятии налогового контроля, каждая из которых имеет право на существование, будет более справедливо рассматривать налоговый контроль одновременно с двух сторон.

С одной стороны, налоговый контроль – это система юридических инструментов и методов контроля по проверке законности и целесообразности действий в сфере налогообложения как налогоплательщиками (налоговыми агентами), так и субъектами, осуществляющими налоговый контроль.

С другой стороны, под налоговым контролем следует понимать предметную компетенцию налоговых органов, использующих при осуществлении своих контрольных функций, те формы и методы проведения налогового контроля, которые установлены действующим налоговым законодательством.

И одна, и другая стороны налогового контроля существуют в неразрывной связи.

Налоговый контроль – это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства.

Определяется налоговый контроль и как функция налоговых органов, как сложный, комплексный процесс, который регулируется нормами налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и другими нормативными правовыми актами, как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других, так как основное в налоговом контроле – обеспечение выполнения требований действующего налогового законодательства участниками налоговых правоотношений.

Несомненно, что все указанные определения налогового контроля по-своему обоснованы и правомерны, так как каждое из них характеризует рассматриваемую правовую категорию в различных аспектах.

Особенностью налогового контроля является его ориентация на исполнение доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Необходимо отметить, что кроме вышеперечисленного, налоговый контроль охватывает соблюдение финансовой дисциплины, связанной с уплатой налогов и сборов, так как в его сферу входит контроль за своевременностью представления налоговой отчетности, анализ правильности ведения налогового учета, а также контролируется поведение лиц, обеспечивающих уплату налогов и сборов.

НК РФ определяет налоговый контроль как «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом» [5]. При этом, в Налоговом кодексе РФ не сформулированы цели налогового контроля, не определены в достаточной степени его сущность и содержание, слабо систематизирован понятийный аппарат.

По нашему мнению, цели налогового контроля обусловлены целями финансовой деятельности государства, а именно: реализацией задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а также использования финансовых ресурсов для бесперебойного функционирования государства и муниципальных образований.

Безусловно, налоговый контроль направлен на создание финансовых условий для осуществления функций государства, на осуществление своевременной оплаты государству тех необходимых общественных услуг, которые не могут быть предметом частного предпринимательства.

Осуществление органами государственной власти налогового контроля направлено на выявление, предотвращение налоговых правонарушений и восстановление нарушенных прав и недопущение нарушения законодательства в дальнейшем. Цели осуществления налогового контроля находятся всегда в тесной связи с поставленными перед субъектами налогового контроля задачами.

По текущему целевому назначению и задачам контрольная деятельность в налоговой сфере призвана решать достаточно широкий круг вопросов:

• устанавливать фактическое соблюдение требований законодательства, действующего в сфере налогообложения, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов, сборов (обязательных платежей);
• давать объективную юридическую оценку функционированию объекта налогового контроля;
• в случае выявления отклонений в деятельности субъектов, на которых возложена обязанность по исчислению, уплате, удержанию и перечислению налогов, сборов (обязательных платежей), приводить ее в соответствие с законодательно установленной моделью такой деятельности;
• добиваться оперативного, наиболее полного и качественного исполнения решения, принятого по результатам налогового контроля;
• принимать профилактические меры для предупреждения выявленных нарушений.

Задачи налогового контроля представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Задачи налогового контроля [7, с. 117]

Для лучшего познания сущности налогового контроля, помимо целей и задач, необходимо определить его объект, предмет.

Принимая во внимание содержание ст. 2 НК РФ [5], объект налогового контроля следует определить, как отношения по взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности нарушителей налогового законодательства.

Предметом налогового контроля является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов.

При этом для осуществления налогового контроля используются различные источники информации, в том числе данные, представленные в регистрах бухгалтерского, налогового учета и отчетности, а также документах банковского, таможенно-банковского и валютного контроля. Следовательно, достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения составляют предмет налогового контроля. Также в качестве предмета налогового контроля следует признать своевременность постановки на налоговый учет и представления отчетности, правильность применения контрольно-кассовой техники, соответствие расходов физических лиц их доходам.

Подводя итог, под налоговым контролем предлагаем понимать деятельность уполномоченных государством органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов и обязательных платежей правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также внутрикорпоративную контрольную деятельность по формированию налогооблагаемой базы (уплаты обязательных платежей и сборов) и выполнению фискальных обязательств с целью сбалансирования интересов участников налоговых отношений, контроля за реализацией подконтрольными субъектами своих прав, снижения налоговых рисков государства, территориальных общин, субъектов хозяйствования и населения, выявление нарушений налогового законодательства, предотвращение их возникновения, повышение налоговой культуры и дисциплины налогоплательщиков (плательщиков обязательных сборов и платежей).

Список литературы:

1. Ильин А.Ю., Горелов А.А. Правовой статус федеральной налоговой службы // Административное и муниципальное право. 2008. № 7. С. 36-41.
2. Курбатов Т.Ю. Правовые формы и методы налогового контроля: дис.… канд. юрид. наук. - М, 2015. 219 с.
3. Кучерявенко М.П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация: монография. К., 2019. 460 с.
4. Мигачева Е.В. Совершенствование налогового контроля в Российской Федерации / Е. В. Мигачева // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2017. №7. С.52.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) URL.: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d5cfcfa2027b0f0722a92e374886ddf40a86b0e2/ (дата обращения: 01.12.2021)
6. Новоселов К.В. Налоговый контроль как фактор экономической безопасности государства // Инновационное развитие экономики. 2016. № 6- 1 (23). С. 17.
7. Овчинникова Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов / Н. О. Овчинникова. М. 2017. 284 с.
8. Чхутиашвили Л.В. Налогообложение в условиях глобализации // Международный бухгалтерский учет, 2019. № 7. С. 133.