РАЗВИТИЕ РАСШИРЕННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СТОРОН НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА

DEVELOPMENT OF EXTENDED INTERACTION OF THE PARTIES OF TAX MONITORING

Julia Gadeeva

Student, Online-education department, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Одно из главных преимуществ налогового мониторинга как формы налогового контроля – простота взаимодействия налогового органа и налогоплательщиков. На нынешнем этапе данное взаимодействие осуществляется путем предоставления налоговым органам доступа к специализированным базам данных налогоплательщика – «витринам данных». Такой способ взаимодействия за несколько лет функционирования успел показать свои преимущества и недостатки. В данной статье дается оценка действующей системе взаимодействия участников налогового мониторинга и налоговых органов, раскрывается процесс ее реформирования и возможные перспективы применения планируемых нововведений.

ABSTRACT

One of the main advantages of tax monitoring as a form of tax control is the ease of interaction between the tax authority and taxpayers. At the current stage, this interaction is carried out by providing tax authorities with access to specialized databases of the taxpayer - "data marts". This way of interaction for several years of operation managed to show its advantages and disadvantages. This article assesses the current system of interaction between tax monitoring participants and tax authorities, reveals the process of its reform and possible prospects for the application of planned innovations.

Ключевые слова: налоговый мониторинг, налоговое администрирование, стандартизация, информационное взаимодействие, «витрина данных».

Keywords: tax monitoring, tax administration, standardization, information interaction, “data mart”.

Привлекательность такой формы налогового контроля как налоговый мониторинг оценивается довольно высоко – с каждым годом количество его участников растет, причем темп прироста довольно велик (рисунок 1). Этому отчасти способствовали изменения, вносимые в процедуру налогового мониторинга Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ [1].

Рисунок 1. Динамика количества участников налогового мониторинга [2,3]

Ключевая особенность налогового мониторинга заключается в расширенном взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов, что проявляется в реализации возможности налогового органа получать доступ к учетным системам налогоплательщиков (1С, SAP, «Парус»), либо к специально разработанным аналитическим витринам данных, либо путем направления документов, предусмотренных Регламентом информационного взаимодействия (РИВ), посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО).

Обязанностью налогоплательщика-участника налогового мониторинга является представление тем или иным способом документов, необходимых налоговому инспектору для углубленной проверки правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Перечень таких документов перечислен в предварительно согласованном с налоговым органом РИВе [4], и к ним, как правило, относятся аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета, реестры первичных учетных документов и (или) операций, договоров, счетов-фактур, амортизируемого имущества и т. п. (для каждого отдельного налога перечень документов разнится). В целях формирования понятийного аппарата такие документы в данной статье будут поименованы как «регламентированная отчетность».

Алгоритм взаимодействия сторон налогового мониторинга может быть представлен в виде схемы (рисунок 2).

Рисунок 2. Порядок взаимодействия налогового органа и налогоплательщиков при использовании «витрины данных» [3]

Федеральной налоговой службой ведется работа по совершенствованию порядка взаимодействия с налогоплательщиками, в частности, издается ряд нормативно-правовых актов, изменяющих и дополняющих существующий порядок. Например, уже упомянутый Закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ дополняет требования к Регламенту информационного взаимодействия, перечисленные в пункте 105.26 Налогового кодекса, а также упраздняет способ передачи документов в рамках налогового мониторинга через ТКС с 2024 года [5]. Приказ ФНС России от 23.12.2021 № ЕД-7-23/1142@ утверждает порядок получения доступа к информационным системам организаций, регламентируя формы и форматы представления налогоплательщиками документов и информации, необходимой для организации расширенного взаимодействия [6]. Указанные документы объединяют в себе цель установления единообразного подхода к получению доступа налоговых органов к информационной системе организаций-участников налогового мониторинга.

Необходимость работы в данном направлении предопределена возникающими сложностями в текущей практике взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, среди них – отсутствие единообразия в способах взаимодействия с налоговым органом: «витрины данных», разрабатываемые налогоплательщиками для осуществления налогового контроля, имеют неунифицированный интерфейс, что усложняет и замедляет процесс налогового контроля разных налогоплательщиков. Налоговому инспектору для того, чтобы приступить к детальной налоговой проверке, необходимо обеспечить технический доступ к информационной системе, а также освоить функциональные возможности каждой конкретной системы.

Другая сложность в работе с информационными системами состоит в том, что доступ к ним имеет привязку к учетным данным конкретного инспектора, в связи с этим возникает необходимость расширять перечень должностных лиц налогового органа, имеющих доступ к системе, проводя подключение каждого «в ручном режиме». Это приводит к сложностям для налогоплательщиков, в том числе техническим, связанным с созданием учетных записей для каждого отдельного должностного лица и увеличению объема обрабатываемых данных.

Те налогоплательщики, кто не использует для взаимодействия с налоговым органом специализированные интерфейсы, несут дополнительные финансовые и трудовые затраты на привлечение посредника в виде оператора ЭДО, что, помимо всего прочего, влечет возникновение дополнительного риска утечки конфиденциальных данных.

Вместе с этим, такой способ взаимодействия не предусматривает многоуровневой системы раскрытия данных налогового и бухгалтерского учета, который возможно реализовать в формате «витрины». Это ведет к тому, что процессу оценки и проверки отдельных документов предшествует их неавтоматизированное истребование, при котором возникает временной лаг, обусловленный нормативными ограничениями (наличие регламентированных сроков представления документов и информации в рамках истребования), а также человеческий фактор [3].

Для преодоления возникающих сложностей необходимо предпринимать меры по формированию единого подхода к организации расширенного взаимодействия. Одним из путей решения описанных проблем может являться реализация возможности прямого доступа налогового органа к учетным системам налогоплательщиков через интерфейс рабочей системы налогового органа. Этого можно достичь путем стандартизации регламентированной отчетности, при которой требуемые документы будут формироваться налогоплательщиками по разработанным формам и автоматически интегрироваться в рабочую систему налогового органа. В свою очередь налоговый орган при проведении проверки будет иметь возможность получить раскрытие информации до необходимого уровня, вплоть до образов первичных документов без фактического обращения к налогоплательщику.

Технической реализацией такой возможности активно занимается ФНС России, организуя пилотный проект по интеграции с АИС «Налог-3» в рамках реализации положений Закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ и Приказа ФНС России от 23.12.2021 № ЕД-7-23/1142@. В рабочей группе на добровольной основе принимают участие налогоплательщики, технически готовые к совершенствованию существующих систем взаимодействия [3].

На рисунке 3 приведен алгоритм взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при осуществлении планируемой интеграции информационных систем налогоплательщиков с рабочей системой налогового органа, которая будет введена с 2023 года.

Рисунок 3. Планируемый алгоритм взаимодействия при налоговом мониторинге после интеграции учетных систем [3]

Положения Приказа требуют от налогоплательщиков уведомлять налоговый орган о готовности их систем к интеграции, а именно о наличии защищенного канала связи с применением сертифицированных средств криптографической защиты информации и о параметрах доступа к информационной системе организации. Помимо этого, установлены сроки для подготовки к интеграции – действующим участникам налогового мониторинга необходимо сообщить о готовности их систем до конца 2022 года, а потенциальные участники смогут присоединиться к налоговому мониторингу с 2023 года только при соблюдении указанных условий. К началу 2024 года планируется завершить интеграцию, полностью перейдя на прямой доступ налогового органа к данным, необходимым для осуществления налогового контроля.

Параллельно подготовке информационных систем организаций к интеграции с АИС «Налог-3», ФНС России реализует проект по стандартизации надстроечных регистров и контролей для участников налогового мониторинга. Это поэтапная разработка налоговыми органами стандартизированных регистров налогового учета, проработка такого формата представления данных, при котором необходимость в точечном запросе документов будет сведена к минимуму, а понятие «системы внутреннего контроля» (СВК) максимально приблизится к понятию «налоговый контроль».

Перед рабочими группами, состоящими из сотрудников Управления налогового мониторинга ФНС России и Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в рамках данного проекта стоят следующие задачи:

- разработка формы отчета участника налогового мониторинга, в соответствии с которым он будет предоставлять в налоговый орган информацию о применении разрабатываемого стандарта;

- стандартизация контрольных процедур и формирование библиотеки алгоритмов налогового контроля по заданным параметрам;

- стандартизация рисков: формирование библиотеки рисков с целью выстраивания рейтинга приоритетных зон контроля для проверки налоговым органом по критерию «ранее выявленные нарушения»;

- разработка требований к информационным системам налогоплательщиков с целью реализации стандарта к составу документов, формируемых по результатам проведения автоматизированного контроля;

- разработка модели (архитектуры) для автоматизации процессов проекта;

- разработка мероприятий налогового контроля по проверке отчетов организаций по применению разрабатываемых стандартов.

Большое внимание уделяется разработке критериев для ранжирования показателей налоговой отчетности, что позволит исключать сплошную проверку и применять риск-ориентированный подход к налоговому контролю.

Несмотря на очевидные преимущества описанной интеграции, такой порядок взаимодействия требует как от налогоплательщиков, так и от налоговых органов значительных ресурсов. Разработка информационной системы достаточно трудоемкий и дорогостоящий процесс, доступный далеко не всем налогоплательщикам. Это по-прежнему создает ограничения для участия в налоговом мониторинге, делая его прерогативой крупного бизнеса. Однако, расширение опыта реализации прямого доступа налоговых органов к учетным системам налогоплательщиков и популяризация технологий взаимодействия может стать отправной точкой для становления налогового мониторинга доступным в том числе и для среднего бизнеса.

Список литературы:

1. Гадеева Ю. Перспективные изменения и существующие ограничения в налоговом мониторинге в Российской Федерации: обзорная информация / Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: материалы XIV Международной научной конференции // Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т. – Уфа: УГАТУ, 2021. – С. 127-132;
2. Аналитический портал ФНС России. – [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://analytic.nalog.gov.ru/  (дата обращения: 16.04.2022);
3. Образовательный портал «Налоговый мониторинг». – [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://налоговыймониторинг.рф  (дата обращения 16.04.2022);
4. Приказ ФНС России от 11.05.2021 N ЕД-7-23/476@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним» // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://student2.consultant.ru/ (дата обращения: 20.04.2022);
5. Федеральный закон от 29 декабря 2020 г. N 470-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://student2.consultant.ru/ (дата обращения: 20.04.2022);
6. Приказ ФНС России от 23.12.2021 N ЕД-7-23/1142@ "Об утверждении Порядка получения доступа налоговых органов к информационным системам организации"// Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://student2.consultant.ru/ (дата обращения: 20.04.2022).