ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

THE CONCEPT AND ESSENCE OF TAX OFFENSES

Valentina Uzakova

master's student, department of "State-legal and financial-legal disciplines", Moscow Finance and Law University MFUA,

Russia, Moscow

Zinaida Stolyarova

Scientific supervisor, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor, Moscow Finance and Law University MFUA,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье анализируются вопросы определения понятия и сущности налоговых правонарушений.

ABSTRACT

The article analyzes the issues of defining the concept and essence of tax offenses.

Ключевые слова: налоги, налоговое право, административное право, юридическая ответственность, виновность, противоправность, наказуемость.

Keywords: taxes, tax law, administrative law, legal liability, guilt, illegality, punishability.

Институт ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является разновидностью юридической ответственности, имеет свое основание – в данном случае, основанием для наступления юридической ответственности является наличие правонарушения.

На законодательном уровне впервые понятие налогового правонарушения было формализовано в 1998 году в части первой НК РФ. Однако исторические корни этого понятия можно найти уже в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1997 года № 20-П, которое касается проверки конституционности некоторых положений Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции». В данном Постановлении Конституционный Суд РФ отмечает, что налоговые санкции имеют характер наказания за налоговое правонарушение, то есть за противоправное деяние, предусмотренное законом и совершенное умышленно или по неосторожности. Конституционный Суд РФ, опираясь на теорию государства и права, принципы юридической ответственности и опыт в формулировании определений различных видов правонарушений, сформулировал признаки налогового правонарушения, такие как противоправность, виновность, деяние и наказуемость. Также была выделена необходимость разграничения мер налоговой ответственности от других мер государственного принуждения, которые не являются карательными [4].

В настоящее время законодательное определение налогового правонарушения содержится в ст. 106 НК РФ [2] и, за исключением добавления новых субъектов, оно не претерпело существенных изменений с момента введения в силу. Согласно этой статье, налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и других лиц в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена ответственность по НК РФ.

В ст. 106 НК РФ содержится классическое определение нормы, однако возникают вопросы относительно ее применения к главам и разделам НК РФ. Так, раздел VI НК РФ называется «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Согласно правилам толкования и юридической технике, для более точного понимания воли законодателя следует обращаться не только к тексту статей, но и интерпретировать их названия, названия глав и разделов. Законодатель логично сформулировал название главы 16 НК, входящей в данный раздел, как «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Определенные нормы и принципы закреплены в главе 15 НК РФ: «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений». Однако название главы 18 НК РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение» вызывает сомнения. Суть в том, что как теория, так и юридическая практика исходят из того, что нарушение является общим понятием, а правонарушение – его видовым проявлением. В результате этого, юридическая практика привлекает банковские организации к ответственности без вины, поскольку понятием «нарушение» охватываются все виды незаконных действий, включая объективно-противоправные. Однако Конституционный Суд РФ в своих решениях, включая те, которые связаны с вопросами налоговой ответственности, указал, что ответственность без вины должна быть явно предусмотрена в законе, то есть специально установлена. НК РФ не содержит исключений из общих правил и принципов юридической ответственности, таких как, например, ГК РФ [3]. В качестве примера можно привести Постановление Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 г. № 7-П [5].

В целом можно отметить, что познанием сущности и правовой природы налоговых правонарушений и налоговой ответственности за их совершение, их существенных признаков, конструктивных особенностей занимаются как правоприменители, так и представители юридической науки.

Непрекращающаяся дискуссия прежде всего обусловлена тем, что в отечественном законодательстве закреплено понятие «налогового правонарушения», но при этом в НК РФ не используется термин «налоговая ответственность», не дано определение данного понятия, впрочем, как и иной юридической ответственности.

В настоящее время налоговое право рассматривается как подотрасль финансового права, которая стремится к обособлению и имеет самостоятельный институт юридической ответственности. При этом, уместно высказывание И.Ю. Семухина о том, что наличие самостоятельного института юридической ответственности в структуре отрасли – дополнительный признак, подчеркивающий самостоятельность отрасли налогового права, что, в свою очередь, является показателем ее сформированности и совершенства [7, с. 395].

Так, в соответствии со ст. 2 НК РФ предмет налогового законодательства включает отношения, в том числе возникающие в процессе «привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Исследователи отмечают, что правовая природа налоговых правонарушений является административной. Вместе с тем, в законодательстве РФ существуют две обособленные системы юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений – нормы КоАП РФ [1] и нормы НК РФ. Факт наличия двух систем ответственности приводит к параллелизму законодательного регулирования, что в свою очередь существенно усложняет практику применения правовых норм [6, с. 237].

Основа типологического сходства норм НК РФ и КоАП РФ – однородность объектов правонарушений, зафиксированных в составах противоправных деяний. Так, например, ст. 126 НК РФ определяет порядок представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Статья 15.6 КоАП РФ, в свою очередь, определяет меры административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налоговых операций. Другим примером служат положения ст. 15.5 КоАП РФ в части нарушения сроков представления сроков налоговой декларации, и положения ст. 119, 119.1, 119.2 НК РФ – установленный порядок представления налоговой декларации. Несмотря на однородность объектов составов налоговых правонарушений, данные составы закреплены в различных кодифицирующих актах – в КоАП РФ и НК РФ.

Основное отличие административно-наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах от налоговых правонарушений заключается в том, что субъектами административно-наказуемых нарушений – являются должностные лица организаций-налогоплательщиков (преимущественно), а субъектами налоговых правонарушений являются сами налогоплательщики, то есть физические лица, индивидуальные предприниматели, организации.

При этом, правовые категории «налоговое правонарушение» и «налоговая ответственность» находятся в неразрывной причинно-следственной связи и взаимоопосредовании.

Можно сформулировать общий вывод, что налоговые правонарушения – это регулируемые нормами налогового законодательства отношения в области налогов и сборов с целью осуществления задач, предусмотренных налоговой политикой Российской Федерации. Основными признаками налоговых правонарушений являются противоправность, виновность, наказуемость. Основное отличие административно-наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах от налоговых правонарушений заключается в том, что субъектами административно-наказуемых нарушений являются должностные лица организаций-налогоплательщиков (преимущественно), а субъектами налоговых правонарушений являются сами налогоплательщики, то есть физические лица, индивидуальные предприниматели, организации. Таким образом, налоговые правонарушения – форма противоправного поведения налогоплательщиков.

Список литературы:

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 14.08.2023) // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52. Ч. 2 Ст. 5216.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1997 № 20-П // Собрание законодательства РФ. 1997. № 51. Ст. 5187.
5. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П // Собрание законодательства РФ. 2001. № 26. Ст. 2628.
6. Белослудцева М.П., Коротаева О.А. Ответственность за налоговые правонарушения // Молодой ученый. 2023. № 22. С. 235-237.
7. Семухин И.Ю. Актуальные правовые механизмы противодействия налоговым правонарушениям // Проблемы совершенствования законодательства и правоприменительной практики: сборник статей научно-практической конференции. – Симферополь, 2022. С. 393-400.
8. Шумская А.Д. Налоговые правонарушения: правовая характеристика // Молодой исследователь: вызовы и перспективы. Сборник статей научно-практической конференции. – М., 2020. С. 114-118.