НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ ВИДЫ И МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

TAX CRIMES: THE CONCEPT, MAIN TYPES AND MEASURES OF RESPONSIBILITY FOR THEIR COMMISSION

Alina Loschinina

Student, Penza State University,

Russia, Penza.

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается понятие налоговых преступлений, основные виды и виды ответственности за их совершение, а также проблемные аспекты, связанные с выявлением налоговых преступлений в настоящее время. Выявление налоговых преступлений предполагает своевременный мониторинг ситуации и формирование эффективных методов воздействия на риски и угрозы.

ABSTRACT

The article discusses the concept of tax crimes, the main types and types of responsibility for their commission, as well as problematic aspects related to the identification of tax crimes at the present time. The detection of tax crimes involves timely monitoring of the situation and the formation of effective methods of influencing risks and threats.

Ключевые слова: налоговая преступность, экономическая безопасность, уголовная ответственность, ущерб от преступной деятельности.

Keywords: tax crime, economic security, criminal liability, damage from criminal activity.

Налоги играют важную роль в экономике любой страны, обеспечивая необходимые ресурсы для общественного развития и функционирования государства. Однако, несмотря на важность налоговой системы, существуют индивиды и организации, которые намеренно нарушают налоговое законодательство, совершая налоговые преступления.

Проблема налоговых преступлений является серьезной угрозой для экономической стабильности, надежности финансовой системы и социальной справедливости. В последние годы правительства разных стран обращают все больше внимания на борьбу с налоговыми преступлениями, ужесточая законодательство и сотрудничая на международном уровне.

Цель данной статьи состоит в освещении основных видов налоговых преступлений, анализе их последствий для общества и государства, а также представлении мер по предотвращению и борьбе с ними.

Актуальность данной темы обусловлена тем фактом, что увеличение налоговых правонарушений, а также ущерб, причиняемый бюджетам государственной казны РФ от этих правонарушений, непосредственно влияют на социально-экономическое развитие страны, а также на уровень и качество жизни населения. Для достижения безопасной экономической среды, защиты законных интересов и борьбы с нарушениями в сфере налогообложения невозможно обойти оперативную реакцию на возникающие преступления и использование методов для сокращения ущерба, вызванного нарушениями в сфере налогового обложения.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 УК РФ, уголовная ответственность возникает в случае совершения общественно опасных действий (бездействия) с последующим наступлением общественно опасных последствий. Общественная опасность утаивания платежей по налогам и сборам, то есть намеренного невыполнения каждым гражданином своей законной обязанности платить определенные законом налоги и сборы, заключается в отсутствии перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации.

Основные виды налоговых преступлений, предусмотренные УК РФ:

• Ст. 198 УК РФ: уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;
• Ст. 199 УК РФ: уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов;
• Ст. 199.1 УК РФ: неисполнение обязанностей налогового агента;
• Ст. 199.2 УК РФ: сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;
• Ст. 199.3 УК РФ: уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд;
• Ст. 199.4 УК РФ: уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд [1].

Несмотря на наличии разнообразных мнений относительно того, что следует включать в перечень налоговых преступлений, как представляется, следует исходить из наличия шести вышеуказанных составов, так как в иных случаях, если в какой-то мере и имеет место покушение на установленный порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, то указанный объект явно является не основным, ввиду чего не может быть включен в рассматриваемую классификацию.

Следовательно, все преступления можно разделить на две основные группы:

1. налоговые преступления, состоящие в уклонении от уплаты налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, установленные для налогоплательщиков – физических лиц;
2. налоговые преступления, состоящие в уклонении от уплаты налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, установленные для налогоплательщиков – юридических лиц (организаций) [3, с. 143].

Это связано с тем, что порядок исчисления и уплаты налогов, ведение учета, оформление документов физическими и юридическими лицами существенно различается, ввиду чего различен и объем доказываний в расследовании дел, связанных с налоговыми преступлениями как физических, так и юридических лиц.

Здесь необходимо отметить, что указанная классификация проводится не по субъекту: в действующей налоговой декларации не существует уголовно-правовой ответственности юридического лица, следовательно, даже если фактически преступление было совершено юридическим лицом, ответственность за такое преступление понесет физическое лицо, имеющее права издавать обязательные указы в рамках хозяйственной деятельности организации.

Налоговая преступность подрывает доверие граждан к деятельности органов государственной власти, негативно влияет на экономическую и социальную сферы жизни общества.

Чтобы обеспечение финансовую безопасность государства, а также правовую устойчивость необходимо представить комплекса мер по борьбе с экономическими преступлениями, в том числе налоговыми. В таблице 1 представлена информация об экономических преступлениях, в том числе налоговых в РФ с декабря 2017 по сентябрь 2022 года.

Таблица 1.

Динамика количества совершенных зарегистрированных деяний в сфере экономики и размер экономического ущерба с декабря 2017 по сентябрь 2022 года.

По приведённым выше данным (таблица 1), можно отметить увеличение числа экономических преступлений в период с 2017 по 2018 год почти на 5000 случаев. Прежде всего это связано с введением в 2018 году уголовного наказания за незаконный оборот алкоголя, а также активизацией борьбы с фирмами – однодневками [4, с. 127]. В 2019 году произошло снижение преступной активности в экономической сфере, однако существенно вырос экономический ущерб, более чем на 70 млрд. рублей. Начиная же с 2019 года наблюдается тенденция роста числа экономических преступлений. Показатель в 2021 году стал рекордным c 2013 года, причем как по числу зарегистрированных преступлений, так и по объему экономического ущерба, который превысил результат 2020 года почти на 200 млрд. рублей.

Анализируя статистические данные по Российской Федерации за 2016-2019 гг., можно отметить изменение числа зарегистрированных преступлений по регионам и количества выявленных лиц, совершивших правонарушения экономической направленности. Все совершенные преступления имеют разноплановый характер.

Относительно налоговых преступлений, их количество по итогу 2021 года значительно увеличилось почти на 700 деяний. Примерно каждое двадцатое экономическое преступление было связано с неуплатой налогов: их количество выросло на 11,8%. При этом увеличение числа налоговых преступлений можно связать с последствиями пандемии и ограничительных мер, направленных на предотвращение распространения Covid-19 [4, с. 35].

Количество выявленных экономических преступлений растет не только потому, что растет криминогенный уровень, но и по причине увеличения количества выявления и регистраций преступлений данного вида (таблица 2).

Таблица 2.

Выявленные субъектами учета экономические преступления с декабря 2017 по сентябрь 2022 года

Согласно данным Прокуратуры РФ, в выявлениях преступлений экономической направленности в течение анализируемых лет участвовали Следственные органы Следственного комитета РФ, Органы внутренних дел, Таможенные органы, Войска национальной гвардии и органы прокуратуры (таблица 2). Наибольшее количество экономических преступлений было выявлено сотрудниками органов внутренних дел. Прежде всего это связано с масштабной централизованной структурой, включающей в том числе территориальные органы МВД России, которые действуют оперативно и точечно в различных регионах страны.

В 2018 году выявление экономических преступлений в сфере таможенного дела было передано в полномочия подразделений Войск национальной гвардии, а в 2020 году преступления, связанные с таможенным делом, начали регистрироваться Прокуратурой РФ.

Таким образом, можно отметить, что в России масштабная инфраструктура по выявлению экономических преступлений, что обеспечивает высокие показатели обнаружений правонарушений.

В Российской Федерации основными налоговыми органами по борьбе с налоговыми правонарушениями являются:

• Федеральная налоговая служба (ФНС). ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также функции по администрированию доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [5, с. 76].

ФНС осуществляет следующие функции по борьбе с налоговыми правонарушениями:

1. Проведение налоговых проверок налогоплательщиков;
2. Выявление и устранение налоговых правонарушений;
3. Возбуждение и расследование уголовных дел о налоговых преступлениях;
4. Возмещение ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации в результате налоговых правонарушений.

• Следственный комитет Российской Федерации (СК РФ). СК РФ является федеральным государственным органом, осуществляющим предварительное следствие по уголовным делам, отнесенным к его подследственности.

СК РФ осуществляет следующие функции по борьбе с налоговыми преступлениями:

1. Расследование уголовных дел о налоговых преступлениях;
2. Участие в рассмотрении дел о налоговых преступлениях в судах;
3. Осуществление контроля за исполнением приговоров и решений судов по уголовным делам о налоговых преступлениях.

• Министерство внутренних дел Российской Федерации (МВД РФ). МВД РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по обеспечению безопасности личности, общества и государства, охране общественного порядка, борьбе с преступностью, защите прав и свобод граждан.

МВД РФ осуществляет следующие функции по борьбе с налоговыми преступлениями:

1. Выявление и пресечение налоговых преступлений;
2. Участие в рассмотрении дел о налоговых преступлениях в судах;
3. Осуществление контроля за исполнением приговоров и решений судов по уголовным делам о налоговых преступлениях.

Эффективность налоговых органов по борьбе с налоговыми правонарушениями оценивается по следующим критериям:

• Количество выявленных налоговых правонарушений. За последние годы количество выявленных налоговыми органами налоговых правонарушений ежегодно увеличивается. Так, в 2022 году налоговыми органами было выявлено более 1,5 млн налоговых правонарушений, что на 10% больше, чем в 2021 году [3, с. 49].

 • Объем выявленных налоговых правонарушений. За последние годы объем выявленных налоговыми органами налоговых правонарушений также ежегодно увеличивается. Так, в 2022 году общий объем налоговых правонарушений составил более 1,2 трлн рублей, что на 12% больше, чем в 2021 году.

• Степень возмещения ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации в результате налоговых правонарушений. За последние годы степень возмещения ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации в результате налоговых правонарушений, также ежегодно увеличивается. Так, в 2022 году ущерб, причиненный бюджету Российской Федерации в результате налоговых правонарушений, составил более 900 млрд рублей, из которых было возмещено более 700 млрд рублей, что на 15% больше, чем в 2021 году.

В целом, эффективность налоговых органов по борьбе с налоговыми правонарушениями в Российской Федерации постепенно повышается. Этому способствует ряд факторов, в том числе:

• Совершенствование налогового законодательства. В последние годы в налоговое законодательство внесен ряд изменений, направленных на повышение эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями [7, с. 113].

• Усиление взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами. Налоговые органы и правоохранительные органы осуществляют тесное взаимодействие в борьбе с налоговыми правонарушениями.

• Повышение квалификации сотрудников налоговых органов. Сотрудники налоговых органов проходят регулярную профессиональную подготовку, направленную на повышение их квалификации в области борьбы с налоговыми правонарушениями.

Однако, несмотря на достигнутые успехи, в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями в Российской Федерации остается ряд проблем, в том числе:

• Несовершенство налогового законодательства. Налоговое законодательство содержит ряд пробелов и противоречий, которые затрудняют выявление и расследование налоговых правонарушений.

• Неэффективность правоохранительной системы. Правоохранительная система не всегда эффективно реагирует на сообщения о налоговых правонарушениях.

• Недостаточность взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами. Взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами в некоторых случаях осуществляется не на должном уровне.

Решение этих проблем позволит повысить эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями в Российской Федерации и обеспечить защиту интересов государства и общества.

С развитием цифровизации появляются новые способы налоговых преступлений, к основным проблемным аспектам, которые негативно воздействуют на эффективность проводимых мероприятий по сокращению налоговых преступлений, можно отнести следующие:

1. Смягчение ответственности за совершение правонарушений и преступлений в результате принятия Федерального закона от 18 марта 2023 г. №78-ФЗ. Этот нормативно-правовой акт внес изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации, уменьшая ответственность за налоговые преступления, особенно в случаях, когда сумма преступления является особо крупной.

2. Особенность выявления налоговых преступлений заключается в том, что их объективное выявление возможно только путем анализа представленных налогоплательщиком документов. Сложность состоит в необходимости изучения действий гражданско-правового характера и выявлении нарушений в них.

3. Положения законодательства, позволяющие практически безнаказанно уничтожать документы, которые могут раскрыть налоговых преступников. Законодательство устанавливает срок хранения бухгалтерских и налоговых документов, однако не предусматривает серьезного наказания за уничтожение, сокрытие, изменение или подмену документов (ст. 126 НК РФ предусматривает только штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ и не более 10 тысяч рублей в общей сложности с налогоплательщика). Использование расчетного метода при отсутствии документов у налогоплательщика для исчисления налогов по аналогии недостаточно эффективно и не позволяет доказать злонамеренные намерения проверяемых лиц [6, с. 83].

Таким образом, несмотря на положительную динамику обнаружения налоговых преступлений, современное функционирование экономики характеризуется ростом налоговых правонарушений, включая глобальные и российские тенденции, что представляет прямую угрозу экономической и национальной безопасности страны.

По этой причине необходимо усовершенствовать законодательство, предусматривающее уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, а также внедрять инновационные методы и инструменты для борьбы с налоговыми преступлениями.

В итоге, уменьшение преступной деятельности в сфере налогообложения и снижение объемов и ущерба от таких преступлений позволит обеспечить социальную стабильность и экономическое развитие.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М: СПС «Гарант». – URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 8.11.2023).
2. Налоговые преступления: Учебное пособие / Под ред. А.И. Бойко, В.В. Бойко. - М.: Юнити-Дана, 2022.
3. Волкова О.В., Дроздова Е.А. Ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов в России и за рубежом // Налоги. 2020. № 4. С. 37 – 39.
4. Воробьев С.Д. Противодействие преступлениям и правонарушениям в налоговой сфере. М: Законность. 2013. №3. С. 18-21.
5. Гаврилов Б.Я. Налоговые преступления: Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 256 с.
6. Каменева А.Н. Общественно опасные последствия в нормах о преступлениях в сфере экономической деятельности: проблемы отражения в законе. М: Lex russica. 2020. № 5. С. 53 - 63.
7. Налоговые преступления: Учебник / Под ред. Н.И. Халипова. - М.: Проспект, 2023.