ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ?

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассмотрены правила проведения инвентаризации и налогового учета, порядок их документального оформления, отличия бухгалтерского и налогового учета, а также цели и задачи данных контрольных мероприятий.

ABSTRACT

This article discusses the rules of inventory and tax accounting, the procedure for their documentation, the differences between accounting and tax accounting, as well as the goals and objectives of these control measures.

Ключевые слова: инвентаризация, налоговый учет, бухгалтерский учет, контроль, ревизия, проверка.

Keywords: inventory, tax accounting, accounting, control, audit, verification.

Инвентаризация и налоговый учет являются важнейшими аспектами при обеспечении работы предприятия. Ежегодно нормативно - правовая база в области инвентаризации и налогового учета дополняется, вносятся различные изменения в систему проведения данных проверок, это подтверждает актуальность данной темы в настоящее время.

Целью проведения инвентаризации является:

• обеспечение достоверности налоговой отчетности налогоплательщика;
• обеспечение сохранности активов предприятия;

Для этого необходимо решить следующие задачи:

• выявление сверхнормальных и неиспользуемых активов предприятия;
• определение фактических активов;
• сверка реальных данных, полученных в результате проведения инвентаризации, и данных бухгалтерского учета, отраженных в документах экономического субъекта [7, с. 85-89].

Существует несколько классификаций инвентаризации.

1. По ситуации инвентаризации подразделяются на:

• плановые (проводятся по заранее утвержденному руководителем организации графику);
• внеплановые (проводятся вне запланированного графика, например, после стихийных бедствий. Цель - выявление фактов хищения/ порчи имущества);
• повторные (проводятся при выявлении недочетов при проведении первичной проверки);
• контрольные (целью данного вида проверки является перепроверка результатов предыдущих ревизий).

2. В зависимости от объемов имущества инвентаризации бывают:

• полные (обязательная ежегодная проверка всего предприятия);
• частичные (проверка конкретного отдела, подразделения или направления деятельности предприятия);

3. По масштабу охвата инвентаризацию подразделяют на:

• сплошную (проводится полная проверка всех направлений деятельности организации);
• выборочную (проводится проверка ценностей конкретного сотрудника);

4. По условиям проведения:

• обязательная (ежегодная проверка, которую предприятие обязано проводить согласно законодательству);
• инициативная (проводится по инициативе руководителя предприятия по заранее прописанному графику);

5. По способу проведения:

• натуральная (проверка путем реального подсчета);
• документальная (путем проверки документации) [8, с. 62-65].

 Нормативно - правовую базу при проведении инвентаризации составляют:

• Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1];
• Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) [3];
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [4];
• Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [5];
• «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26) [6].

В приказе Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [4] закреплены основные правила проведения инвентаризации на предприятии.

Перед началом инвентаризационной проверки необходимо собрать инвентаризационную комиссию. В ее состав входят:

• работники бухгалтерского отдела;
• работники финансовых, технических, юридических и иных отделов организации;
• представители администрации организации.

Вторым этапом при проведении инвентаризации является сбор необходимых документов, в которых отражена доходная и расходная часть экономического субъекта.

При проведении проверки инвентаризационная комиссия определяет:

• Наименование имеющегося у предприятия на момент проведения проверки имущества;
• количество имущества и его состояние;
• нематериальные активы
• финансовые вложения;
• Задолженности по дебету и кредиту.

В инвентаризационных описях (актах) прописываются все данные, собранные в результате проверки.

После занесения данных проверки в инвентаризационные описи, комиссия проверяет достоверность бухгалтерской отчетности. Для этого проводится сверка реально имеющегося имущества и имущества, которое числится в документах предприятия. По итогам сверки заполняется ведомость, в которой отражаются все расхождения (излишек/недостача).

Последний этап инвентаризационной проверки - это оформление результатов проверки, их анализ и выявление способов урегулирования найденных расхождений (при их наличии). Для этого инвентаризационная комиссия проводит заседание, результатом которого является оформление протокола.

После получения результатов проверки, комиссия заносит их в ведомость, которая оформляется в соответствии с приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) [3].

В магазинах и складских помещениях инвентаризацию проводят ежемесячно. Это делается для упрощения процедуры ежегодной годовой инвентаризации, а также для более детального контроля над торговой и финансовой деятельностью данных экономических субъектов [9, с. 3-5]. Однако проводить инвентаризацию ежемесячно не обязательно. Законодательством Российской Федерации закреплено, что в год должна быть проведена как минимум одна инвентаризационная проверка перед годовой бухгалтерской отчетностью [4]. Помимо этого раз в три года предприятие обязано проводить проверку основных средств [3].

Руководитель может самостоятельно принимать решения о проведении инвентаризации. Для этого ему необходимо составить график проведения плановых проверок, в котором будут указаны даты проведения контрольных мероприятий, их количество, сроки, финансовые обязательства предприятия и перечень проверяемого имущества.

Налоговый учет – это процедура сбора данных, необходимых для определения налоговой базы. Главной целью проведения налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для дальнейшего исчисления налогов по проведенным хозяйственным операциям.

Главным лицом на предприятии, отвечающим за налоговый учет, является руководитель предприятия, однако вести данную отчетность могут и другие специалисты (отдельные работники бухгалтерии, бухгалтерские отделы, иные специалисты в области финансов - в зависимости от масштабов организации).

На практике достаточно часто отождествляются такие понятия как налоговый и бухгалтерский учет, однако это разные процедуры, которые ставят перед собой разные цели. В статье 313 НК РФ написано, что «налоговый учет – это система для расчета налоговой базы» [2, ст. 313]. Проведение данной процедуры помогает не только рассчитать налог, но и понять, каким образом он был начислен.

Бухгалтерский учет, в свою очередь, представляет собой систему документов, отражающих данные об имуществе организации, ее обязательствах и их изменении [1, п. 2, ст. 1].

Таблица 1.

Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет строится на основе первичных документов, которые включают в себя сведения о доходах и расходах организации, а именно:

• приходные и расходные кассовые ордеры;
• товарные накладные;
• Счета - фактур;
• универсальные передаточные документы

Для систематизации данных налогового учета используются регистры. В них хранится вся информация, которая была получена в ходе проведения данной процедуры. Важно учитывать, что для каждого режима налогообложения регистры имеют свою форму. По данным из налоговых регистров заполняются налоговые декларации по каждому виду налога, которые, в свою очередь, формируют налоговую отчетность.

Налоговый кодекс предоставляет довольно гибкую систему организации налогового учета. Благодаря этому руководитель вправе самостоятельно определять способы проведения налогового учета, опираясь на установленные нормы. Примером может служить самостоятельный выбор руководителем организации способа амортизации. Налоговый кодекс РФ закрепляет 2 способа амортизации (линейный и нелинейный), руководство предприятия вправе самостоятельно выбрать более подходящий для них.

Также организация вправе самостоятельно разрабатывать формы налоговых регистров. Однако стоит понимать, что существуют общие принципы ведения налогового учета для любой организации, например:

• все операции отражаются в одинаковых денежных единицах;
• все документы заполняются строго в хронологическом порядке;
•  расходы, учитываемые при определении налоговой базы, должны быть получены в результате проведения хозяйственных операций предприятия, направленную именно на получение прибыли.

Порядок оформления налоговой учетности необходимо закрепить в учетной политике, в которой должны быть отражены:

• нормы ведения налогового учета, предусмотренные законодательством;
• методы налогового учета, которые бизнес разработал сам;
• законодательное обоснование самостоятельно разработанных методов (привести ссылки на использованные нормативно - правовые акты).

Таким образом, проведение налогового учета и инвентаризации необходимо для предприятий. Именно данные инструменты помогают обеспечить грамотную работу организации, достоверность финансовой отчетности, что в свою очередь помогает максимизировать прибыль.

Список литературы:

1. Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598);
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
5. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
6. «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26)
7. Новоселова С.А., Земцова Н.А., Фофанов М.В., Шарова Н.С. Управленческий аспект инвентаризации // Аграрный научный журнал. 2015.
8. Федяева О.А., Муравицкая Н.К. Развитие инвентаризации как основного процесса внутреннего контроля // Хроноэкономика. 2018.
9. Щербачева Е.Н. Инвентаризация. Некоторые вопросы о сроках и порядке ее проведения // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2019.