ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В СЕКТОРЕ ПАССАЖИРСКИХ ПЕРЕВОЗОК АВТОБУСОМ

FEATURES OF ACCOUNTING IN THE SECTOR OF BUS PASSENGER TRANSPORTATION

Ksenia Eroshenko

master's student, Department of Accounting and Analysis, Saint-Petersburg State University of Economics,

Russia, Saint-Petersburg

Elizaveta Getman

master's student, Department of Accounting and Analysis, Saint-Petersburg State University of Economics,

Russia, Saint-Petersburg

Anna Pimenova

scientific supervisor, Doctor of Economic Sciences, professor, Saint-Petersburg State University of Economics,

Russia, Saint-Petersburg

АННОТАЦИЯ

В статье на базе данных научных исследований и интервью рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учёта в сфере пассажирских перевозок автобусом. Рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учёта при осуществлении деятельности по разным видам её нормативности с точки зрения обложения НДС. Акцентируется внимание на важности и необходимости ведения раздельного бухгалтерского учёта в различных разрезах, зависящих от обязанностей и потребностей в сфере пассажирских перевозок.

ABSTRACT

In article based on scientific research and interviews examines the specifics of accounting in the bus passenger transportation sector. Discusses the peculiarities of accounting in the implementation of activities for different types of its normativity from the point of view of VAT taxation. Focuses on the importance and necessity of maintaining separate accounting records in various sections, depending on the responsibilities and needs in the field of passenger transportation.

Ключевые слова: сектор пассажирских перевозок автобусом, раздельный бухгалтерский учёт, государственные контракты, особенности бухгалтерского учёта.

Keywords: sector of bus passenger transportation, separate accounting, government contracts, accounting features.

Транспортные компании, которые занимаются пассажирскими перевозками в сфере общественного транспорта, имеют не только множество особенностей, которые можно заметить в операционной деятельности, но и особенности в ведении бухгалтерского и налогового учетов. Такие особенности будут вызывать сложности не только в организации самого учёта, но и в написании учётной политики компании-перевозчика, проведении аудиторских проверок и прочих сопутствующих моментах финансово-хозяйственной жизни организации.

При проведении исследования были использованы законодательная база Российской Федерации, в том числе Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, учитывались результаты аналитических исследований и результаты интервью с сотрудниками бухгалтерии, работающих в транспортных компаниях.

Первая особенность бухгалтерского учёта в транспортных компаниях – ведение раздельного бухгалтерского и налогового учета по причине того, что компания-перевозчик может заниматься двумя видами деятельности: налогооблагаемой и не налогооблагаемой. Из-за того, что компания может работать и по государственным или муниципальным контрактам на перевозку пассажиров по регулируемым тарифам, деятельность в рамках которых не облагается НДС, и по договорам фрахтования, договорам на заказные перевозки, что облагается НДС, то компания обязана вести раздельный бухгалтерский и налоговой учёт. В первую очередь это нужно для того, чтобы можно было получить налоговый вычет по НДС (ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации), также без раздельного учета невозможно будет отнести входной налог на расходы или использовать для увеличения стоимости покупки.

Если при делении выручки на налогооблагаемую и не налогооблагаемую не возникает никаких проблем, то при делении расходов могут возникнуть проблемы. Перевозчику будет просто отразить доходы, так как известно, какие денежные средства пришли в рамках государственных контрактов, а какие в рамках договора фрахтования, однако в отражении расходов, например, на топливо могут возникнуть проблемы, так как одни и те же транспортные средства в один и тот же отёчный период занимались и налогооблагаемой, и не налогооблагаемой деятельностью. Для раздельного учета по НДС необходимо рассчитать пропорцию для деления входного НДС – часть налога будет использоваться в виде вычета при учете топлива, а часть налога будет использоваться для повышения стоимости продукции.

Прежде чем отражать расходы, необходимо высчитать пропорцию для деления входного НДС и прочих расходов. Налогоплательщик вправе самостоятельно решить, на основании каких показателей будет выводиться пропорция, но данную информацию необходимо будет прописать в учетной политике предприятия (или в приказы руководителя, положении о раздельно учете и др.). Методика раздельного учета должна иметь экономическое обоснование, то есть помогать квалифицировать осуществляемые расходы еще на стадии совершения хозяйственной операции на основании первичных документов. Отсутствие в учетной политике методики ведения раздельного учета может привести к отказу вычета входного НДС со стороны налогового органа. Пропорция для деления расходов и входного НДС может рассчитываться пропорционально выручке, пропорционально стоимости отгруженных товаров и услуг за предыдущий налоговой период, пропорционально всем или одной из прямых затрат, пропорционально нефинансовым показателям. В транспортных компаниях за нефинансовые показатели могут приниматься:

1. количество транспортных средств;

2. транспортная работа, выраженная в километрах пробега или рейсах;

3. машино-часы и др.

Вторая особенность – ведение раздельного учета по государственным контрактам. Согласно нормативно-правовой базе Российской Федерации (ст.35 №44-ФЗ от 20.09.2014 г.) некоторые контракты должны иметь банковское сопровождение или сопровождение другого типа. Есть три вида сопровождения контракта:

– казначейское сопровождение;

– банковское сопровождение;

– расширенное банковское сопровождение.

При казначейском сопровождении контракта вознаграждение за транспортную работу отражается в электронном бюджете, при простом банковском сопровождении открывается отдельный счёт, при расширенном банковском сопровождении открываются отдельные счета на каждый государственный или муниципальный контракт.

Если у контрактов расширенное банковское сопровождение (РБС), то доходы и расходы должны отражаться по государственным контрактам. Опять же с отражением и делением доходов проблем возникать не будет, так как Заказчик перечисляет вознаграждение за транспортную работу по каждому государственному или муниципальному контракту на соответствующий отдельный банковский счёт каждого государственного контракта, а вот распределение расходов: оплату труда водителей, прочего персонала, топлива, запчастей, расходов на аренду транспортных средств – необходимо регламентировать. Расходы можно распределять, как и входной НДС, пропорционально выручке – плановой или фактической, пропорционально количеству транспортных средств, которые предполагает каждый государственный контракт, пропорционально другим нефинансовым показателям. И распределение расходов должно быть также экономически обосновано, что и компанию-перевозчика, и банк, и Заказчика это устраивало и, конечно же, не нарушалась ни действующее законодательство, ни учетная политика компании. Усложняет ситуацию и то, что компания-перевозчик может одновременно работать по контрактам с разными видами сопровождений или без сопровождения вообще.

Еще одной особенностью учёта в сфере пассажирских перевозок, которая может вызвать сложности при проведении аудиторских проверок, является получение субсидий. Субсидия может даваться как на компенсацию недополученных доходов, так и на возмещение расходов. Когда компенсируют недополученные расходы, то проверить степень их «недополученности» можно просто по оборотам счета 91. Если возмещают затраты, то это уже напрямую связано с ведением раздельного учета по видам деятельности и по государственным контрактам, потому что компании-перевозчику важно так построить раздельный учет доходов и расходов, чтобы получить как можно большую сумму субсидии, при этом не нарушая никаких внутренних документов и не нарушая законодательство на предмет нецелевого использования бюджетных средств.

Четвертой сложностью и особенностью является то, что в транспортных компаниях, которые либо владеют, либо арендуют транспортные средства для осуществления основного вида деятельности, расходы по себестоимости необходимо списывать на каждую конкретную машину, то есть одно транспортное средство покупается или арендуется за определенную сумму денежных средств, которую по итогу необходимо списать, поэтому расходы на топливо, на запчасти, на аренду и прочее списываются на каждое транспортное средство в отдельности. Из-за того, что транспортных средств может быть много, выходить они могут на разных маршрутах и, следовательно, в разных контрактах или договорах, которые в свою очередь могут относиться к разным видам деятельности – налогооблагаемой и не налогооблагаемой, то важно следить за привязкой того или иного транспортного средства к определённому маршруту, к определенному государственному контракту или договору и к определённому виду деятельности, что может вызывать сложности как для сотрудников компании, которые ведут учёт, так и для аудиторов.

В транспортных компаниях, осуществляющих деятельность в сфере пассажирских перевозок автобусом, важно не только нормализировать операционную деятельность для бесперебойного оказания услуг, но и регламентировать весь финансовый (бухгалтерский и налоговый) учёт. Регламентация учёта важна как для соблюдения законодательных норм, так и для внутреннего аудита деятельности компании и взаимосвязи с Заказчиками контрактов. В основе регламентации бухгалтерского учёта лежит ведение раздельного учёта по нормативным видам деятельности, по государственным или муниципальным контрактам, ведение учёта в разрезе транспортных средств и учёт субсидий.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №146-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
3. Бурденко Е. В., Быкасова Е. В., Ковалева О. Н. Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит. Учебник. М.: ИНФРА-М. 2022. – 255 с.
4. Сулейманов Н.С. Учет общепроизводственных расходов в организациях, выполняющих НИОКР по длительным контрактам // Учет. Анализ. Аудит. – 2023. – №6. – С. 31-38.
5. О ведении раздельного учета по государственным контрактам. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/o-vedenii-razdelnogo-ucheta-po-gosudarstvennym-kontraktam.html
6. Основные нюансы бухгалтерского учета в транспортной компании. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/articles/transportnye-uslugi/osnovnye-nyuansy-bukhgalterskogo-ucheta-v-transportnoy-kompanii/