ВОЗМОЖНОСТИ ВНЕДРЕНИЯ ЕВРОПЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ НА ПРИМЕРЕ ИСПАНИИ

Настройка системы налогообложения - ключевой вопрос любой экономики. Сбалансированность налоговой системы позволяет государству развивать экономику и выполнять все основные функции государства. Экономика в современном мире стала глобальной системой, поэтому проблемы мирового финансового кризиса затронули многие страны. Правительства и финансовые институты ищут пути решения собственных проблем, применяя различные налоговые и финансовые инструменты, анализируя и используя опыт других стран.  Изучение налогообложения и собираемости налогов других государств, в схожих экономических условиях, а также достигнутых результатов (положительных или отрицательных) - тема сегодня весьма актуальная для многих экономик мира, в том числе и для российской. На примере налоговой системы Испании в статье будут рассмотрены возможности внедрения в российскую налоговую систему европейского опыта.

В Российской и Испанской системе налогообложения много общего. Испания и Россия имеют сходное административное деление. Налоговая система Испании, как и России, трехступенчатая; налогообложение осуществляется на трех уровнях: государственном (федеральном), региональном и местном. Можно отметить также схожесть основных видов налогов, однако есть одно ключевое отличие: почти все виды налогов в Испании имеют прогрессивную шкалу.

Налоговая нагрузка в Испании, в отличие от России, перераспределена в сторону физических лиц. Налогообложение бизнеса одно из самых низких в Европе. В этом случае целью государства является поддержка предпринимательства и инвестиционная привлекательность. Но необходимо отметить, что налоги на физических лиц рассчитываются по прогрессивной шкале, имеют массу льгот вычетов, что поддерживает социальную справедливость и не дает упасть уровню жизни населения. [5]

Подоходный налог с физических лиц (НДФЛ) - одна из основных статей пополнения бюджета страны. Ставки налога на доход физических лиц в Испании выше, чем в России. Налог исчисляется по следующей шкале:

1. от 0 до 12,450 евро/год-19 %;
2. от 12,450 до 20,200 евро/год-24 %;
3. от 60,000 евро/год-45 %. [3]

В отличие от России, Испания со своих граждан дополнительно взимает налог со сбережений: доходы с депозитов, купли-продажи акций и инвестиционных фондов, а также по операциям со страховками. Налог 19 % взимается со сбережений до 6 000 евро, 21 % -от 6000 до 50000 евро, и 23 % - от 50000 евро. [3] Важно отметить, что НДФЛ в Испании предусматривает массу различных вычетов. К примеру, 120 евро в год на каждого ребенка и иждивенца в семье, возраст которого больше 65 лет, из дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, в некоторых случаях можно вычесть расходы на лекарства, выплаты по ипотеке и др. Большая часть налога пополняет федеральный бюджет. [4]

Испанцы платят также ряд налогов в региональные и местные бюджеты. Налог на недвижимость формирует 15 % муниципального бюджета. Составляет около 3 % от кадастровой стоимости земли или строения. Средний налог на квартиру составляет от 100 до 500 евро в год. Налог на виллу может доходить до 2000 евро в год. Налог на транспортные средства в среднем составляет от 100 до 200 евро в год. [3]

В Испании существует ряд налогов, которые не взимаются в России с физических лиц. Налог на имущество (или как его называют испанцы «на роскошь») взимается в случае совокупной стоимости имущества более 90000 евро. Для расчета налогооблагаемой базы берется совокупная стоимость недвижимости, транспортных средств, банковских депозитов, финансовых активов, драгоценностей, произведений искусства. Исчисляется налог по прогрессивной шкале в диапазоне от 0,2 % до 2,5 %. Ставка налога на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования, составляет от 7,65 % до 34 %. Наибольшими льготами пользуются прямые наследники. Налог на переход прав собственности начисляется при продаже имущества физическими лицами (жилья, земли, транспортных средств). Ставка колеблется в диапазоне от 6 % до 11 % от суммы, указанной в договоре. Налог на покупку автотранспортных средств составляет порядка 4 % от рыночной стоимости. [4]

По меркам Европы налоги на бизнес в Испании не самые высокие. Рассмотрим основные виды налогов. НДС, как и российском бюджете, занимает одно из ключевых мест и составляет четвертую часть от всех собираемых федеральных налогов. Но в отличие от России имеет четыре ставки. Стандартная ставка налога составляет 21 %. Для определенных базовых товаров и услуг применяется уменьшенная ставка в 10 % (продукты питания и сельскохозяйственные продукты, жилые помещения и т.д.) или в 4 % (хлеб, молоко, книги, лекарства). НДС не облагаются экспортируемые продукты и услуги, финансовые операции и страховые контракты, аренда недвижимости, медицинские и образовательные услуги. Необходимо отметить, что в первые два года работы предприятия получают налоговую льготу и исчисляют НДС по ставке 15 %. [3]

Базовая ставка налога на прибыль корпораций составляет 25 %. Несмотря на фиксированные ставки базового налога, налогообложение прироста капитала, начиная с 2017 года, в отличие от нашей страны, также исчисляется по прогрессивной шкале. Ставки налога следующие:

1. от0 до 6 000 евро – 19 %;
2. от 6 000 до 50 000 – 21 %;
3. от 50 000 и выше – 23 %. [3]

Отметим, что несмотря на высокие ставки налогообложения, фактически корпорации уплачивают в казну несколько меньше, благодаря большому количеству налоговых льгот и вычетов (например, вычет в размере 90 евро на каждое рабочее место и 5000 евро – на рабочее место для инвалида).

Акцизы- второй по значимости косвенный налог для бюджета Испании. Его вес в бюджетных сборах составляет 13 %. Как и во всем мире, акцизами в Испании облагаются товары, использование которых вредно или нежелательно (алкоголь, табак, топливо и др.). Под акцизы попадают так же предметы роскоши. [3]

Налоговую систему страны невозможно рассматривать без механизма контроля и сбора налогов. В Испании за это отвечает Государственное Налоговое Агентство. Агентство имеет статус юридического лица и приобрело право оставлять себе 18 % собранных налогов. Вследствие чего, налоговые инспекции страны владеют самым современным оборудованием и программным обеспечением. Для работы налоговиков доступны все информационные ресурсы. Информация поступает из различных ведомств-держателей Реестров, например  из Реестра собственности Испании (Registro de la Propiedad), торгового Реестра (Registro Mercantil), Реестра Управлении автодорожной службы (Jefatura Provincial de Tráfico) и др. [4] У налоговой инспекции есть доступ к банковским счетам физических и юридических лиц, а также возможность блокировки счетов, в случае выявления нарушений или уклонений от уплаты. Однако, как и во всем мире, достаточное количество граждан и предприятий не желает платить налоги. Используются всевозможные механизмы укрытия средств от налогообложения.  Например, предприниматели не фиксируют поступающую прибыль или переводят ее на счета подставных фирм. Есть также некоторые пробелы в законодательстве, которые позволяют с помощью адвокатов уменьшить налоги. Примером такого пробела является скандал в Испании вокруг спортивной элиты, ко многим представителям которой имеют претензии правоохранительные и налоговые органы. Причина – хроническая неуплата налогов испанскими и иностранными спортсменами. В налоговых скандалах замешаны величайшие звезды мирового футбола, игроки «Реала» и «Барселоны». Кто-то уводил средства на несуществующую благотворительность, а кто-то скрывал деньги в офшорах. [2] Чтобы избежать сокрытия средств подобными методами, в Испании существует налоговая полиция, в обязанности которой вменено возвращать недоплаченные налоги в казну.

Учитывая, что российская налоговая система сейчас находится в стадии продолжительного реформирования, многие налоговые инструменты, работающие в Королевстве Испания, уже встали на вооружение к российским налоговикам. Как то: физическим и юридическим лицам присваиваются ИНН, что облегчает учет налогоплательщиков; в налоговые инспекции поступают базы из Росреестра, ГИБДД и других регистрирующих органов; сдача отчетности становится преимущественно электронной, новейшее программное обеспечение (АКС НДС-2, АКС НДС-3) позволяет проверять уплату налогов (таких как НДС) на протяжении всей цепочки контрагентов. Цифровизация экономики позволяет постепенно снизить физическое администрирование, даст возможность перехода на электронный документооборот. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" постоянно дорабатывается и дополняется. Закон позволяет банкам выявлять сомнительные операции клиентов и блокировать их. Это естественным образом влияет на собираемость налогов, т.к. экономика очищается от фирм-однодневок, с помощью которых компании могут уменьшать налогооблагаемую базу. Сейчас разрабатываются механизмы, с помощью которых будет взиматься налог с «самозанятых» граждан.

В качестве отличия налоговых систем можно отметить достаточное количество механизмов стимулирования развития бизнеса, чего на сегодняшний день не хватает нашей экономике.  В первую очередь, это прогрессивная шкала налогообложения. Несмотря на постоянное обсуждение этого вопроса во всех российских финансовых институтах, у нас плоская шкала почти по всем основным видам налогов. Внедрение прогрессивного налогообложения могло бы поддержать бизнес и дать стимул к открытию новых предприятий. Понижение ставки налога на прибыль (в случае применения прогрессивной шкалы) в сочетании с льготной ставкой НДС (в Испании 15 % первые два года работы) окажет серьезную поддержку малому и среднему бизнесу, будет способствовать развитию новых производств. Примером социальной поддержки с помощью с помощью налоговых инструментов в Испании могут рассматриваться специальные льготы по налогу на прибыль предприятий, создающих новые рабочие места, прямые субсидии предприятиям, где работают инвалиды и лица старше 45 лет, налоговые вычеты для микробизнеса и т.д. В свете российской пенсионной реформы проблема трудоустройства людей предпенсионного возраста приобретает более серьезный характер. И возможно экономическое стимулирование работодателей, подобное испанскому, принесло бы лучшие результаты, чем введение уголовной ответственности. Вместе с тем необходимо учесть очень высокий уровень безработицы среди молодежи. Возможно, будет эффективно и совместное применение этих мер. Малый бизнес в Испании поддерживается на государственном уровне и составляет значительную часть экономики страны.

У России сейчас сложный экономический период. Малый и средний бизнес испытывает особенные трудности. Количество малых предприятий и частных предпринимателей в стране стремительно снижается. Налоговые льготы и субсидии, введение прогрессивной шкалы по основным видам налогов могло бы улучшить ситуацию и дать возможность вырасти и окрепнуть этому очень важному сегменту бизнеса, который придает устойчивость всей экономике страны. Учитывая, что инвестиционный потенциал России недостаточно высок и в последнее время наблюдается небывалый отток капитала, возможно, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли. Для поощрения производства продуктов питания, было бы актуально ввести льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый социальный минимум потребления. Прогрессивное налогообложение доходов физических лиц способствует, по опыту многих стран, улучшениям в социальной сфере. Введение в России аналога испанского налога на имущество (налога на роскошь) позволило бы снизить налоговое бремя для малообеспеченных слоев населения, не снижая поступления в бюджет.

Однако необходимо учитывать и не совсем удачный опыт налогового обременения.  Например, испанский экономист Карлос Ибарра считает, что фискальную систему его страны можно подвергнуть критике в части очень высоких ставок подоходного налога на высокий доход.  Экономист указывает, что люди, получающие высокие зарплаты, вынуждены отдавать около 50% процентов заработанного. Кроме того, с них взимается налог на недвижимость и другие налоги – прямые и косвенные. Таким образом, с каждых заработанных 100 евро, некоторым приходится платить государству 70-75 евро. Этим и вызван поток скандалов с Испанскими футболистами. У спортсменов, актеров есть легальный способ, с помощью которого они уходят от высоких налогов. [1] Речь идет о возможности стать резидентом страны с более низкими налоговыми претензиями. Это еще раз доказывает, что налоговая система должна быть сбалансированной. Налоговая нагрузка рассчитана адекватно и посильна для налогоплательщиков в реальной экономической ситуации и отвечать целям и задачам социально-экономического развития.

Учитывая сказанное выше, можно сделать вывод, что опыт европейских стран вполне применим в современных условиях и в России, но только если не слепо его копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики России. Для успешного внедрения европейского опыта в налоговую систему РФ необходимо соблюсти очень точный баланс всех налоговых инструментов.

Список литературы:

1. Информационное агентство RT // Футболист и закон // 25 мая 2017 [Электронный ресурс] - https://russian.rt.com/sport/article/393577-messi-ronaldu-neuplata-nalogov (дата обращения: 17 сентября 2018)
2. Информационное агентство Радио Свобода // Как и почему футболисты уходят от налогов // 20 января 2017 [Электронный ресурс] -https://www.svoboda.org/a/28246990.html (дата обращения: 17 сентября 2018)
3. Официальный трейд-портал банка Сантандер // Santander Trade Portal // España: Fiscalidad // июль 2018 [Электронный ресурс] - https://es.portal.santandertrade.com/establecerse-extranjero/espana/fiscalidad (дата обращения: 21 августа 2018)
4. Официальный сайт Государственного налогового агентства // Agencia Tributaria [Электронный ресурс] - https://www.agenciatributaria.es (дата обращения: 20 августа 2018)
5. Файловый архив студентов Studfiles [Электронный ресурс] - https://studfiles.net/preview/1755983/ (дата обращения: 20 августа 2018)