Статья опубликована в рамках: Научного журнала «Студенческий» № 2(46)
Рубрика журнала: Экономика
Скачать книгу(-и): скачать журнал часть 1, скачать журнал часть 2
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
На автотранспортных предприятиях наряду с расходами на ремонт, приобретение запасных частей, оплату труда, техническое обслуживание и страхование транспортных средств, важное место занимают затраты на горюче-смазочные материалы. В статье рассмотрены особенности учета ГСМ на автотранспортных предприятиях. Методы исследования: синтез, анализ, графическое и табличное представление информации.
Горюче-смазочные материалы представляют собой особый вид производственных запасов и принимаются в бухгалтерском учете в качестве материалов. В состав ГСМ входят топливо, смазочные материалы и специальные жидкости. Горюче-смазочные материалы могут поступать в организацию из различных источников:
- Приобретение у сторонних организаций за плату;
- В качестве вклада в уставный капитал;
- Поступление по договору дарения или безвозмездно;
- Поступление по договору мены;
- В виде излишков, обнаруженных при инвентаризации.
Наиболее распространенный источник поступления ГСМ – приобретение материалов за плату, который осуществляется одним из способов:
- приобретение путем выдачи денег работнику под отчет;
- приобретение по договору купли-продажи, поставки.
Оценка принятия к учету горюче-смазочных материалов зависит от источника поступления (таблица 1).
Таблица 1.
Оценка материалов в зависимости от источников их поступления
|
№ |
Источники поступления материалов |
Оценка для принятия к учету |
|
1 |
Приобретение у сторонних организаций |
Фактическая себестоимость |
|
2 |
В качестве вклада в уставный капитал предприятия |
Оценка учредителей |
|
3 |
Поступление по договору дарения или безвозмездно |
Текущая рыночная стоимость |
|
4 |
Поступление по договору мены |
Стоимость переданных ценностей |
|
5 |
В виде излишков, обнаруженных при инвентаризации |
Текущая рыночная стоимость |
Для учета ГСМ используют субсчет 3 «Топливо» к счету 10 «Материалы». Аналитический учет рекомендуется вести по местам хранения, видам топлив, материально-ответственным лицам, в зависимости от специфики предприятия.
По мере использования топливо списывается на затраты. Например, ГСМ, израсходованные на эксплуатацию производственного транспорта, относят на счет 20 «Основное производство», а использованные для эксплуатации служебного автомобиля – на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Списываются горюче-смазочные материалы с применением одного из двух методов: по средней себестоимости, либо по методу ФИФО. Преимущество метода списания по средней себестоимости заключается в его простоте, а недостаток - приближенность результатов, так как сложно определить колебания стоимости запасов во времени [1]. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам [2].
Основным первичным документом на автотранспортных предприятиях является путевой лист, который должен содержать помимо обязательных реквизитов, установленных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[3], реквизиты, перечисленные в Приказе Минтранса России от 18.09.2008 № 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов"[4].
Для признания расходов на ГСМ необходимо наличие правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход топлива и свидетельствующих о работе автомобиля для производственных или служебных целей. При отсутствии путевых листов или обязательных реквизитов налоговый орган может квалифицировать действия компании как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ налоговая инспекция вправе в рамках налоговой проверки обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов. Суд оценивает представленные налоговым органом доказательства, и если они убедительны, то налоги доначисляются исходя из подлинного экономического содержания соответствующей сделки.
Расходы на топливо в налоговом учете относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Затраты на содержание производственного транспорта включаются в состав материальных расходов, а затраты на содержание служебного транспорта относятся на прочие расходы. Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены [5]. Расходы на топливо подтверждаются правильно оформленными путевыми листами, актами на списание ГСМ, иными первичными документами. Для экономического обоснования затрат перед налоговыми органами можно использовать нормы расхода топлива.
Списание ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете может осуществляться как в размере фактически понесенных затрат, так и с применением норм. Списывать расходы по нормам – это право организации, а не обязанность.
Установить нормы можно:
1) используя нормы, приведенные в Распоряжении Минтранса № АМ-23-р «Нормы расхода топлив»;
2) заключить договор на разработку норм с профильным научным учреждением;
3) самостоятельно разработать внутренние нормы с помощью контрольных заездов транспортных средств в заданных условиях, результаты которых отразить в акте контрольного заезда в произвольной форме.
Выбранные способы учета горюче-смазочных материалов должны найти отражение в учетной политике (таблица 2).
Таблица 2
Способы учета ГСМ в учетной политике предприятия
|
Элементы учетной политики |
Варианты учета |
|
Бухгалтерский учет ГСМ |
|
|
1.Единица учета запасов |
- номенклатурный номер; - партия; - однородная группа и т. п. |
|
2.Оценка материалов при принятии к учету |
- по фактической себестоимости (счет 10); - по учетным ценам (счета 15, 16, 10). |
|
3.Способ оценки запасов при списании |
- по средней (взвешенной) себестоимости; - по средней (скользящей) себестоимости; - по себестоимости материалов первых по времени поступления (ФИФО). |
|
4.Порядок создания резерва под снижение материальных ценностей |
- создается резерв (на сумму превышения фактической себестоимости над рыночной); - резерв не создается. |
|
5.Порядок списания горюче-смазочных материалов |
- фактический расход; - нормативный расход. |
|
Налоговый учет ГСМ |
|
|
1. Способ оценки материалов при списании |
- метод оценки по средней стоимости; - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). |
|
2. Порядок списания ГСМ |
- фактический расход; - нормирование затрат на ГСМ. |
Таким образом, затраты на горюче-смазочные материалы составляют значительную часть расходов на автотранспортных предприятиях и относятся на себестоимость оказанных услуг, следовательно, правильная постановка бухгалтерского учета ГСМ, а также документальное подтверждение и экономическое обоснование затрат на топливо, позволят обеспечить наиболее эффективное управление, а также снизить риски возникновения непризнания расходов налоговыми органами.
Список литературы:
- Леонова, А. С. Учет материально-производственных запасов в производственной деятельности / А. С. Леонова, Е. В. Кудинова // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика Сборник научных статей по итогам IV Международной молодежной научно-практической конференции. 2016.
- Приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов".
- Серая, Н. Н. Особенности оценки материально-производственных запасов в системе управленческого учета / Н. Н. Серая, М. А. Слабая // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. №3.
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Оставить комментарий