СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: ПРОБЛЕМА ПРАВОВОЙ ПРИРОДЫ

Одним и источников государственных доходов являются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В наше время времени поднимаются очень актуальны научные дискуссии об правовой природе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, так как они имеют теоретико-прикладной характер, то есть формирование современного социального государства в соответствии со статьей 7 Конституции Российской Федерации, напрямую зависит от политики России, направленной на совершенствование механизма взимания данных платежей, а также на создание системы гарантий в сфере защиты конституционных прав граждан на социальное обеспечение. В качестве главной задачи социального государства выступает достижение высокого уровня общественного развития, основанного на закрепленных правовыми нормами принципах социальной справедливости, всеобщей солидарности и взаимной ответственности.

Под страховым взносами соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования [1].

В Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») в соответствии со статьей 3 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений [3].

Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» определяет страховой взнос как обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику [2].

Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» относит страховые взносы на обязательное медицинское страхование к обязательным платежам, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения [4].

Таким образом можно сделать вывод, что общим началом взносов является обязательный характер данного платежа. При этом термин «платеж» представляется весьма размытым, неконкретным, потому что под налогом и сбором законодатель также понимает обязательный платеж.

Правовая природа страховых взносов в юридической литературе также представляется неоднозначной, так как выделяется, как минимум, три разных направления. Одни авторы указывают на налоговую природу страховых взносов; другие подчеркивают целевую природу страховых взносов, а третьи отмечают различия правовой природы страховых взносов и налоговых платежей. Например, можно сослаться на отсутствие страховых взносов в перечне налогов и сборов. Е.В. Покачалова, считает невозможным отнесение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к налоговым платежам, также эту позицию поддерживает И.В. Бит-Шабо, по мнению которой страховые взносы нельзя считать налогами, поскольку всеми присущими признаками они не обладают.

Можно указать, что отличительным признаком налога от страхового взноса является безвозмездный характер платежа, в связи с чем отчисления в государственные внебюджетные фонды признаются неналоговыми платежами, потому что это целевые страховые платежи работодателя на случай временной нетрудоспособности или на получение медицинской помощи и другое.

Иное мнение сложилось у других представителей, которые считают, что, несмотря на отсутствие в Налоговом Кодексе Российской Федерации упоминания о страховых взносах в качестве налоговых платежей, нормы о порядке и сроках взимания взносов, контроле за их уплатой, о правах и обязанностях плательщиков, об ответственности за нарушения близких к нормам, применяемым в отношении плательщиков налогов и сборов. Е.Г. Беликова считала, что вопрос правовой природы страховых взносов сам по себе очень интересен, поскольку они, как уплачиваемые в большинство государственных социальных внебюджетных фондов и объединенные ранее в едином социальном налоге платежи, ныне имеют, в основном, налоговую природу с отдельными элементами страхового метода взимания.

Также и в решениях Конституционного Суда Российской Федерации отсутствует единый подход в отношении определения правовой природы страховых взносов. С одной стороны Конституционный Суд Российской Федерации указывает на то, что установление страховых платежей законом, их обязательность и целевой характер не позволяют отделить их от налогов, сборов и иных платежей, а с другой стороны Конституционный Суд Российской Федерации не отождествляет правовую природу страховых взносов на обязательное социальное страхование с правовой природой налоговых платежей, отмечая, что страховые взносы носят не фискальный, а компенсационный характер. Таким образом, и налоги, и взносы являются обязательными и имеют периодический характер уплаты. Однако в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной составляющей, обладают индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы характеризуются признаками возмездности и возвратности, так как при поступлении в бюджет государственного внебюджетного фонда персонифицируются в отношении каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, выплачиваемое застрахованному лицу при наступлении конкретного страхового случая.

Указанные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности. Идентичную позицию отстаивают арбитражные суды, указывая на различную правовую природу налогов, сборов и страховых взносов.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды обладают специфической правовой природой, целевым характером формирования и направлены на реализацию общегосударственных социальных программ.

Список литературы:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Текст части первой Налогового кодекса опубликован в "Российской газете" от 6 августа 1998 г. N 148-149, в Собрании законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
2. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями и дополнениями) // опубликован в "Российской газете" от 12 августа 1998 г. N 153-154.
3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) // опубликован в "Парламентской газете" от 20 декабря 2001 г. N 238-239.
4. Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) // "Парламентской газете" от 10 декабря 2010 г. N 64.
5. Гутарина О.В. Правовая сущность страховых взносов на обязательное социальное страхование // Публично-правовые исследования. 2013. № 4. С. 95.