ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Проведение налоговых проверок является одной из главных задач налоговых органов в рамках осуществления ими налогового контроля. Так, в пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) закреплено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в том порядке, который предусмотрен указанным кодификационным актом.

Виды налоговых проверок, а также процессуальные основы их проведения отражены в главе 14 НК РФ «Налоговый контроль».

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проводить в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов камеральные и выездные налоговые проверки. При этом в силу ч. 2 данной статьи целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, федеральный законодатель наделил налоговые органы определенным регламентированным процедурным механизмом, посредством которого можно cопоставить данные, предоставленные фискальнообязанным лицом в налоговый орган, с теми фактическими обстоятельствами, которые установлены налоговым органом, и на основе этого вынести оценочное суждение о соблюдении проверяемым лицом или несоблюдении им законодательства о налогах и сборах [2, с. 29].

Правовые основы камеральных налоговых проверок установлены в ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом п. 2 указанной статьи установлено, что «камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)».

Следовательно, юридическим фактом, обусловливающим проведение камеральной налоговой проверки, является подача налогоплательщиками и иными обязанными лицами в налоговый орган налоговой отчетности. Иными словами, для проведения камеральной налоговой проверки не нужно налоговому органу принимать какой-либо процессуальный документ, например, решение или постановление [3, с. 91].

Кроме того, описанный выше механизм инициирования камеральных налоговых проверок, в свою очередь, также обуславливает и периодичность проведения таких видов проверок – по мере получения налоговым органом налоговых деклараций и иных форм налоговой отчетности.

Характеристика правовой природы камеральных налоговых проверок дана в Определении Конституционного Суда РФ от 08 апреля 2010 г. № 441-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации».

В вышеуказанном судебном акте судьи Конституционного Суда РФ выразили мнение, что камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, «является формой текущего документального контроля». Более того, по мнению судей, в отличие от выездной налоговой проверки, камеральная налоговая проверка «нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона» [1].

Таким образом, камеральные налоговые проверки, являясь формой налогового контроля, преследуют одновременно две основополагающие цели:

– обеспечить текущий документальный контроль фискальнообязанных лиц, при этом стремясь охватить максимальное количество налогоплательщиков и иных лиц;

– предостеречь налогоплательщиков и иных обязанных лиц от неправильного применения норм законодательства о налогах и сборах в течение нескольких налоговых периодов, тем самым помогая им избежать от начисления значительных сумм пеней и штрафных санкций.

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Юридическая конструкция налоговых проверок, в том числе камеральных, характеризуется тем, что с одной стороны, устанавливает определенный круг властных полномочий налоговых органов, с другой, – положения, ограничивающие контрольную деятельность фискальных органов с целью исключения возможности чрезмерного давления на контролируемых субъектов и защиты имущественных интересов последних [3, с. 27].

Срок, в течение которого налоговые органы могут проводить камеральную налоговую проверку представленной налоговой отчетности, составляет три месяца со дня представления соответствующей отчетности. При этом указанный срок в силу действующего законодательства не может быть продлен, что можно расценивать как ограничение контрольных полномочий фискальных органов и предоставление определенных гарантий проверяемым субъектам.

Между тем, законодательство о налогах и сборах не регламентирует вопрос о том, следует ли признавать незаконным решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки, если такая проверка проведена с нарушением установленных НК РФ сроков ее проведения.

Анализ арбитражной практики показывает, что у судов не выработан единый подход к ответу на поставленный вопрос.

Так, в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что срок, установленный в п. 2 ст. 88 НК РФ «не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию».

Вышеуказанная позиция находит поддержку и в нижестоящих судебных инстанциях. Например, в Постановлении от 14 мая 2010 г. № КА-А40/4445-10 по делу № А40-126773/09-118-1048 Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что установленный ст. 88 НК РФ «трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки является организационным, поэтому нарушение налоговым органом данного срока не является основанием для признания решения налогового органа незаконным». Между тем, фактические обстоятельства данного дела заключаются в том, что налогоплательщиком (ООО «Снежана Шуз») 16 марта 2007 г. была представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г. Однако акт по результатам проведенной камеральной налоговой проверки по данной уточненной декларации составлен лишь 20 марта 2009 г., а соответствующее решение вынесено 04 мая 2009 года [1].

Следует отметить, что вышеприведенное Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2010 г. оставлено в силе Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 августа 2010 г. № ВАС11456/10.

С другой стороны, имеются многочисленные решения и постановления арбитражных судов разных инстанций, в которых судьи приходят к выводу, что факт нарушения налоговым органом трехмесячного срока, отведенного НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, является основанием отмены решения налогового органа.

Такой подход изложен, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09. Так, арбитры выразили мнение, что «…в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации…» [2].

Другим примером может послужить Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 мая 2012 г. № А40-85281/11-20-359. В данном Постановлении судьи указали, что «налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность продления сроков камеральной налоговой проверки, таким образом, оспариваемые решения Инспекции от 21.01.2011 № 10435/НДС, № 1650 приняты с нарушением срока проведения камеральной проверки на 5 месяцев».

Список литературы:

1. Абызова Е.Р. Обязательные неналоговые платежи и конституционный принцип определенности правовых норм / Е.Р. Абызова, А.А. Рябов // Финансовое право. 2017. N 3. С. 23 - 27.
2. Бобринев Р.В. Унификация правового регулирования неналоговых платежей // Финансовое право. 2018. N 10. С. 36 - 40.
3. Бурова А.С. Консульские сборы, патентные пошлины и нотариальные платежи в системе публичных платежей за юридически значимые действия: поиск оптимума // Финансовое право. 2017. N 7. С. 9 - 14.
4. Кукелко Д.В. Законодательное регулирование обязательных неналоговых платежей в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации // Финансовое право. 2017. N 3. С. 18 - 22.
5. Ряховский Д.И., Сергиенко А.А., Чертовских Т.Н. Роль неналоговых платежей в налогообложении организаций // «Вестник ИЭАУ» № 11 от 26 марта 2016.
6. Селиванов А., Орлов М., Зарипов В., Брызгалин А., Щекин Д., Тимофеев Е., Никитин К., Козырин А., Винницкий Д., Мачехин В. Неналоговые платежи в российском законодательстве: грядет систематизация? // Закон. 2018. N 3. С. 14 - 26.
7. Минфин предложил сделать налогами шесть неналоговых платежей [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/02/04/2019/5ca282a89a7947ac0684d20c