ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (ПО МАТЕРИАЛАМ УФНС РОССИИ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ)

Одной из составляющей налоговой политики государства является снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, которые неразрывно связаны с налоговым контролем. Целью налогового контроля является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджет государства и достижение высокой налоговой дисциплины. Выездные налоговые проверки являются наиболее действенной формой налогового контроля, т.к. они проводятся на территории налогоплательщика на основании всех предоставленных первичных документов и регистров налогового учета.

В рамках мониторинга результатов выездных налоговых проверок представлена практика Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми (далее – УФНС по РК).

Таблица 1.

Динамика дополнительно начисленных платежей (включая налоговые санкции и пени) по выездным налоговым проверкам по УФНС по РК за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Дополнительное начисление налогов по выездным налоговым проверкам организаций и физических лиц составило в 2018 году 1 950 741 тыс. руб., в т.ч. доначисления по результатам проверок организаций составили 1 906 061 или 97,9%. Дополнительные начисления налогов организациям и физическим лицам по результатам выездных проверок составили 1 389 235 тыс. руб. или 71,22% от суммы доначислений по всем видам нарушений. При этом доля доначислений по налогам в общей сумме доначисления изменяется незначительно и держится на уровне 70-80%.  Наибольший рост показывают доначисления по выездным проверкам ИП и лиц, занимающихся частной практикой – на 583,66%, при этом доначисления по проверкам организаций сократились на 9,48% или на 199 651 тыс. руб. Динамика количества выявленных нарушений представлена в Таблице 2.

Таблица 2.

Динамика изменения количества и доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения за 2016-2018 гг.

Исходя из представленных данных, можно сделать вывод, что все проверки в 2018 году результативны. При этом, наблюдается постоянное снижение количества выездных проверок по всем проверяемым группам налогоплательщиков. За проверяемый период их количество сократилось на 28,44% и в 2018 г. составило 78 ед. Наименьший темп роста наблюдается по выездным проверкам индивидуальных предпринимателей – 66,67%. Выездные проверки индивидуальных предпринимателей и физических лиц занимают наименьшие доли в общем числе проверок – 2,56% и 1,28 в 2018 г. соответственно.  

Одним из показателей, характеризующих эффективность налоговых проверок, является результативность проверок – отношение числа проверок, по которым выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах к общему числу проверок за анализируемый период.

Таблица 3.

Динамика изменения средней эффективности одной выездной проверки за 2016-2018 гг.

Исходя из данных Таблицы 3 следует, что результативность одной выездной проверки за период 2016-2018 гг. выросла  на 31% и составила 25 334 тыс. руб. Во многом, данный рост обусловлен применением риск-ориентированного подхода в контрольной работе, который предусматривает предварительный анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и расчет критериев по налоговым рискам.

Необходимо отметить, что в настоящее время ключевым направлением деятельности налоговых органов является осуществление налогового контроля на основе критериев риска и побуждение налогоплательщика  к  добровольному исполнению своих обязательств по уплате законно установленных налогов, сборов и страховых взносов. При наличии критериев риска, расхождений по НДС и иных вопросов к налогоплательщикам, налоговые органы Республики Коми проводят ряд предварительных контрольных мероприятий, среди которых осмотр, получение документов, объяснений по изучаемым вопросам.

По результатам анализа документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, налогоплательщики приглашаются в налоговые органы на комиссии для получения разъяснений по изучаемым вопросам. Сотрудники налоговой службы предлагают налогоплательщику добровольно предоставить уточненные декларации и уплатить налоги в бюджет.

Если налогоплательщик уклоняется от предоставления документов, не является в налоговый орган для дачи пояснений (не предоставляет письменных пояснений), игнорирует комиссии по легализации, где можно аргументированно изложить налоговым органам свою позицию по возникшим вопросам, он лишает себя права на защиту своих интересов (в т.ч. по добровольной уплате налогов). В этом случае в отношении налогоплательщика может быть назначена выездная налоговая проверка. Поэтому на заседаниях комиссий налоговые органы, при наличии у них доказательств состава налоговых правонарушений, предупреждают налогоплательщиков, что не предоставление уточненных налоговых обязательств и не уплата налогов в бюджет повлечет назначение выездной налоговой проверки.

Важнейшими проблемами как для налоговых органов Республики Коми, так и других субъектов РФ остаются эффективный отбор налогоплательщиков для налогового аудита и повышение качества проводимых выездных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой ответственности и грамотности, совершенствование нормативно - правовой базы с учетом опыта проведения выездных проверок.

Таким образом, для совершенствования проведения выездных налоговых проверок необходимо активизировать горизонтальный мониторинг налогового контроля, который представляет собой полное раскрытие налогоплательщиком еще до подачи налоговой декларации информации о своей деятельности. Горизонтальный контроль выгоден как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Первые сокращают число налоговых проверок, вторые сокращают число претензий со стороны налоговых органов и соответственно доначисления налогов и штрафных санкций. Анализ эффективности выездных налоговых проверок на примере УФНС России по Республике Коми показал, что в республике продолжает сокращаться число выездных налоговых проверок с одновременным повышением их эффективности. Таковы результаты целенаправленного отбора налогоплательщиков с высокими рисками обнаружения налоговых правонарушений на основе Концепции планирования налоговых проверок.

Список литературы:

1. Лапин А.В. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации [Электронный ресурс] // NB: Административное право и практика администрирования. – 2015. – № 6. – С. 28 - 37. – Режим доступа . - URL: http://e-notabene.ru/al/article_18343.html (дата обращения: 06.11.2019).
2. Налоги и налогообложение. Налоговые проверки: учебник и практикум для академического бакавлариата [Текст] / Д.Г. Черник [и др.]; под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелёва. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2019.
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения - 07.11.2019)