К ПРОБЛЕМАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

TO THE PROBLEMS OF INCOME TAXATION OF INDIVIDUALS

Saryun Rinchinova

student, Department of Accounting and Taxation, Baikal State University,

Russia, Irkutsk

Galina Komarova

scientific adviser, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Department of Accounting and Taxation, Baikal State University,

Russia, Irkutsk

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены проблемы, возникающие при исполнении обязанностей организаций - налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с работников. Выполнен анализ динамики поступлений налога на доходы в бюджетах субъектов Российской Федерации. Исследована правомерность привлечения налоговых агентов к ответственности за переплату налога в бюджет и возможности устранения имеющихся сложностей в исчислении и перечислении в бюджетную систему налога на доходы физических лиц.

Цель. Выявить недостатки в системе налогообложения доходов физических лиц и определить пути их устранения.

Метод. Используются методы статистического и сравнительного анализа.

Результат. В настоящее время, выявлены ряд вопросов в начислении, удержании НДФЛ, так же бывают нестандартные и сложные ситуации. Именно эти проблемы могут оказывать влияние на своевременность поступления НДФЛ в доходы бюджета.

Выводы. Несмотря на то, что наметился рост поступлений НДФЛ в бюджет, риски негативного влияния выявленных проблем и, соответственно, сохранения тенденции снижения темпов роста НДФЛ достаточно высоки.

ABSTRACT

The article reveals the obligations of organizations as tax agents for the calculation, withholding and transfer of personal income tax from employees, notes the main problems that arise in the practice of the accounting service related to the calculation of this tax, and highlights non-standard situations.

Background. Identification of shortcomings in the system of taxation of personal income by tax agents.

Methods. Methods of statistical and comparative analysis are used.

Result. Currently, a number of issues have been identified in the accrual, withholding of personal income tax, there are also non-standard and difficult situations. It is these problems that can affect the timeliness of the receipt of personal income tax in budget revenues.

Conclusion.  Despite the fact that there has been an increase in personal income tax revenues to the budget, the risks of the negative impact of the identified problems and, accordingly, the persistence of the downward trend in personal income tax growth rates are quite high.

Ключевые слова: НДФЛ; налоговые агенты; налоговые вычеты; электронные отчеты.

Keywords: Personal income tax; tax agents; tax deductions; electronic reports.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников формирования доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Плательщиками НДФЛ является практически все трудоспособное население, а поступления по налогу формируют доходы как бюджета региона, так и бюджетов муниципальных образований. Это стабильный и устойчивый источник доходов, позволяющий финансировать расходы, в том числе связанные с жизнеобеспечением населения.

Согласно аналитическим данным ФНС России, в 2020 году поступления НДФЛ увеличились на 7,5 %, и составили 4,25 триллиона руб., тогда как поступления НДС выросли всего на  0,3 %, и составили 4,27 триллиона руб., а налог на прибыль уменьшился почти на 12 % и составил около 4 триллиона руб. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ представлены на рис.1.

Рисунок 1. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2019-2020 гг., млрд руб.

Основная сумма НДФЛ исчисляется и перечисляется в бюджетную систему налоговыми агентами-организациями. Согласно ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить сумму налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых являются налоговые агенты. [1]. Ответственность за неправильное исчисление и несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ также несет налоговый агент.

Динамика показателей задолженности по НДФЛ по данным УФНС РФ по Иркутской области представлена в табл. 1. [6].

Из данных таблицы можно сделать вывод, что сумма недоимки по НДФЛ имела тенденцию снижения до 2020г., на 01.01.2019 году недоимка составляла383 млн руб., а на 01.01.2020г. 471 млн руб., то есть увеличилась на 23%.

Таблица 1.

Динамика показателей задолженности и недоимки по НДФЛ по всем налогоплательщикам в Иркутской области

В течение 2016–2020 гг. сумма задолженности по НДФЛ в Иркутской области выросла на 41,8%, а в 2020 г. относительно предыдущего года задолженность по налогу сократилась на 5,5%. За анализируемый период увеличилась сумма задолженности невозможная к взысканию почти в два раза. Значительный рост суммы задолженности невозможной к взысканию с 0,07 млн руб. в 2019 г. до 1,74 млн руб. допущен на 01.01.2020 г.

Данные по результатам налоговых проверок, проводимых налоговыми органами Иркутской области, показывают, что доля результативных проверок невелика. Так по камеральным налоговым проверкам нарушения в 2019 г. выявлены у 12 766 налоговых агентов из 269 121 проверенного, в 2020г. 12 845 и 282 870 соответственно. По результатам выездных налоговых проверок в 2019г. нарушения выявлены у 19 из 57 проверенных налоговых агентов, а в 2020г. у 2 из 42 соответственно.

Вместе с тем нарушения имеют место и в некоторых случаях они связаны с изменениями, постоянно вносимыми в налоговое законодательство и иные документы, включая приказы ФНС России по формированию отчетности налоговых агентов по НДФЛ. Кроме того, практически ежегодно меняется налоговая декларация по НДФЛ.

Множество налоговых споров возникает при применении налоговых вычетов, в частности имущественных и социальных, которые используют физические лица- налогоплательщики НДФЛ. [4, с.12].

Еще одна из наиболее дискуссионных проблем – это перечисление НДФЛ до выплаты работникам зарплаты. Такие случаи нередко становятся предметом судебных разбирательств. При этом суды отмечают, что такой порядок действий не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу, поэтому в случае досрочного перечисления налога, удержанного из дохода налогоплательщика, налоговый орган не вправе привлекать налогового агента к санкции на основании статьи 123 НК. [1]. В рассматриваемой ситуации налоговая инспекция привлекает налоговых агентов к ответственности на основании статьи 123 НК по причине перечислял в бюджет НДФЛ до фактической выплаты зарплаты работникам, тогда как в п.1 ст.123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Переплата НДФЛ налоговым агентом не может быть зачтена в уплату по последующим платежам, но может быть возвращена по заявлению налогового агента, а неуплата места не имела и оснований к применению санкции у налоговых органов нет.

Существует проблема и при передаче права на стандартный налоговый вычет одним родителем ребенка в пользу другого, то есть права на получение двойного налогового вычета. В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Из данного пункта следует, что если второй родитель не имеет дохода, с которого вычет предоставляется, то и право на вычет он передать не может. Право передать можно в январе, а с февраля дохода не иметь, В НК РФ не установлен порядок данной передачи и перечень документов его подтверждающий.

Так же имеют большое значение вопросы, касающиеся сдачи электронных отчетов. Например, ошибки реквизитов в отдельных формах отчета (№ 2-НДФЛ; № 6 –НДФЛ), особенно в отчете № 6-НДФЛ, при начислении и выплате заработной платы в различные периоды.

Несмотря на применение автоматизации в процессы начисления заработной платы, исчисления и удержания сумм НДФЛ, в практике учетной работы допускаются нарушения. При этом проблема состоит в том, что организация выступает лишь налоговым агентом, а реальный доход должен быть удержан у физического лица, которое к моменту обнаружения ошибки может уже, например, не работать в организации. Существуют случаи излишнего удержания сумм налога налоговыми агентами. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму излишне удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является переплатой, которую, к сожалению, нельзя зачесть в счет будущих платежей. С этой «политикой» не многие согласны. Ведь другие налоги и взносы подлежат к зачету. Так как НДФЛ удержан налоговым агентом с дохода налогоплательщика, то и возврат должен быть произведен налогоплательщику.

Перечисленные проблемы весьма актуальны и для их устранения необходимо внести дополнения в налоговое законодательство и иные нормативные акты. Наличие неясностей приводит к ошибкам и недопоступлению НДФЛ в бюджетную систему РФ.

В статье исследованы лишь некоторые из имеющихся проблем, возникающих при налогообложении доходов физических лиц. Изменения, внесенные в порядок исчисления НДФЛ с 01.01.2021г., в частности введение прогрессивной шкалы налогообложения (13% с дохода до 5 млн руб. включительно и 650 000 руб. плюс 15% с суммы превышения) также не вполне понятны.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что вопросы признания, оценки и документального оформления операций, связанных с начислением, уплатой НДФЛ в бухгалтерском учете и налоговом учете достаточно сложны. Существует огромное количество нормативно-правовых актов, разъяснений, писем, регулирующих соответствующие вопросы, которые нередко противоречат друг другу. Как отмечено ранее, НДФЛ является одним из основных источников доходов бюджета, а потому от правильности его начисления и уплаты зависит экономическая безопасность и уровень налоговых рисков налоговых агентов – организаций и индивидуальных предпринимателей, а также и налогоплательщиков – физических лиц.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 17.02.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Консультант Плюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. [Электронный ресурс] — Режим доступа. —  URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6e508f67e051bccbe249e6f0aebb2fa31f61a111 (дата обращения: 15.02.2021)
2. Акимова Н.Р. НДФЛ. Порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов // Налоговая политика и практика. — 2018. —  № 7. — С. 69-72.
3. Прокопьева Т.И. Налог на доходы физических лиц: актуальные проблемы и пути его совершенствования // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. — 2019. — № 12. — С. 190-195.
4. Слободняк И.А. Налог на доходы физических лиц: сложные моменты исчисления и уплаты / И.А. Слободняк. — Иркутск : ИТИПБ, 2020. — 56 с.
5. Смирнова Е.Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации: налогообложение и налоговый контроль / монография. — М.: Изд-во Моск. гуманит. ун-та, 2019. — 199 с.
6. Ябурова Д.В. Недостатки и тенденции развития НДФЛ в РФ // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. - 2014. - № 10. - С. 45–54.
7. Официальный сайт ИФНС по Иркутской области [электронный ресурс] – Режим доступа – URL:https://www.nalog.ru/rn38/related_activities/statistics_and_analytics/forms/  (дата обращения 16.02.2021 г.)