НЕОБХОДИМОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО 36 В КРИЗИСНЫХ СИТУАЦИЯХ, НА ПРИМЕРЕ COVID-19

THE NEED TO APPLY IAS 36 IN CRISIS SITUATIONS, USING THE EXAMPLE OF COVID-19

Diana Agapova

student, Department of Innovative Economics and Finance, Belgorod State University,

Russia, Belgorod

Anastasia Golovchenko

student, Department of Innovative Economics and Finance, Belgorod State University,

Russia, Belgorod

Natalia Kalutskaya

PhD economy Sciences, associate professor, Belgorod State University,

Russia, Belgorod

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматривается важность применения стандарта по обесцениванию активов, особенное место уделяется применению стандарта при наступлении сложных ситуаций в мире.

ABSTRACT

This article discusses the importance of applying the standard on asset depreciation, a special place is given to the application of the standard in the event of difficult situations in the world.

Ключевые слова: Международный стандарт финансовой отчетности, обесценение активов, COVID-19, убыток, бухгалтерский учет, экономика.

Keywords: International Financial Reporting Standard, asset impairment, COVID-19, loss, accounting, economics.

«Целью МСФО 36 (IAS) «Обесценение активов» является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации» [4, с. 24].

Стоит отметить, что размер бизнеса при проверке активов на обесценение не имеет значения. Если в бухгалтерском учете обнаружат ошибки, то далее последует штраф в размере от 5 до 10 тысяч рублей по статье 15.11 КоАП РФ.

Таким образом, МСФО 36 обязывает бизнес честно оценивать активы, т.е. отражать в отчетности не расчетные данные, а фактическую ценность.

Рассмотрим в отношении каких активов происходит применение стандарта (рис. 1.).

Рисунок 1. Случаи применения МСФО 36

Следовательно, случаями неприменения данного стандарта будут являться: внеоборотные активы для продажи; инвестиционная недвижимость, которую учитывают по справедливой стоимости; запасы; сельскохозяйственные активы, которые учитывают также по справедливой стоимости; отложенные налоговые активы; финансовые активы и др.

Для того чтобы получить достоверную информацию о наличии или отсутствии убытков на обесценение, необходимо особое внимание уделять качеству исходной информации. Пункт 12 стандарта классифицирует источники информации на 2 группы (рис. 2). Если выявили хотя бы один признак, нужно проводить проверку на обесценение.

Рисунок 2. Признаки обесценивания активов компании

Три типа активов тестируют каждый год (п.10): нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования; нематериальный актив, который не готов к использованию, НИОКР; приобретенный при объединении бизнесов гудвилл.

Таким образом, сложно предсказать будущую стоимость нематериальных активов, т.к. в расчетах будет много неопределенности, поэтому перечисленные признаки возможного обесценения актива не являются исчерпывающими — компания может выявить и иные. В любом случае их наличие вынуждает фирму к проведению процедур по определению возмещаемой стоимости актива. И контролировать их следует обязательно, независимо от наличия или отсутствия признаков обесценения.

Стандарт МСФО 36 рекомендует проводить расчет убытка от обесценения по активам, которые генерируют самостоятельный денежный поток. Посчитать его по каждому отдельному основному средству не получится. Чаще проверку проводят на уровне подразделений, компании в целом.

МСФО 36 выделяет три вида стоимости: балансовая, справедливая и возмещаемая (табл. 1).

Таблица 1

Виды стоимости по бухгалтерскому учету

Следовательно, «если балансовая стоимость выше возмещаемой стоимости — компания признает убыток от обесценения. Если балансовая стоимость меньше ценности использования либо балансовая стоимость ниже справедливой стоимости за минусом расходов — актив не обесценен» [5, с. 175]. Компании необходимо выбрать наибольшую величину: ценность использования или справедливую стоимость за вычетом расходов.

При выборе возмещаемой стоимости, нужно учитывать, что ценность использования — это мнение компании об активе. Чтобы ее рассчитать, вычисляют стоимость будущих выгод от его работы. Значения показателей собирают на основе данных о текущем состоянии без учета возможной реструктуризации, улучшения.

Таким образом, расчет производится в несколько этапов (рис. 3.).

Рисунок 3. Этапы расчета возмещаемой стоимости бизнеса компании

Дисконтирование является необходимым, т.к. помогает понять необходима ли продажа актива сейчас или стоит подождать с его продажей. Доход, полученный в настоящее время, лучше, чем доход через 10 лет. За это время он не будет таким же из-за инфляции. Размер удешевления — это ставка дисконта. Аналитики используют в расчетах рыночные проценты по кредитам, корпоративную ставку привлечения займов, среднюю стоимость капитала холдинга, данные о росте цен.

Прогноз будущих денежных потоков не бывает абсолютно точным. Сложно предсказать вероятность морального износа, объем рынка. Стандарт предлагает два способа учета факторов неопределенности: скорректировать денежные потоки или увеличить ставку дисконта.

Приведем пример таблицы для расчета ценности применения актива (табл. 2).

Таблица 2

Расчет ценности применения актива

Рассмотрим пример расчёта дисконтированного потока в табл. 3. Условия: Компания владеет мобильным приложением. Срок прогноза — 4 года. Рост денежного потока — +5% в год. Ставка дисконтирования — 15%. Чистый денежный поток на последнюю отчетную дату — 100 тыс. рублей.  Ценность использования составит 302,17 тыс. рублей. 

Таблица 3

Итоги расчёта дисконтированного потока

«Справедливая стоимость» — это цена, которую заплатит потенциальный покупатель. Анализируют договоренности независимых участников. Полученное значение уменьшают на расходы, связанные с продажей: юридические услуги, подготовка актива. Учитывают только суммы, которые напрямую связаны со сделкой. Рассмотрим в табл. 4 ситуации результатов оценки активов.

Таблица 4

Результаты оценки активов

Убыток от обесценения генерирующей единицы распределяют между активами, из которых она состоит. Сначала уменьшают балансовую стоимость гудвилла до нуля. Оставшуюся сумму распределяют между остальными активами пропорционально их балансовой стоимости.

После распределения убытка их новая балансовая стоимость не должна быть ниже самого высокого из показателей: чистой цены реализации или ценности использования [3, с. 175].

Требования по МСФО 36 следует правильно отразить в отчетности. Перед тем как делать проводки нужно оценить актив, если его учитывают по первоначальной стоимости, убытки списывают в прочие расходы на счет 91.2: Дт 91.2 Кт 02.04 «Обесценение основных средств». Если ранее актив показывают по переоцененной стоимости, значит в балансе компании есть резерв по переоценке. Убыток от обесценения списывают из суммы резерва. Если его не хватает, разницу переносят в прочий совокупный доход — часть отчета о прибылях и убытках ниже строки «Чистая прибыль».

Стандарт разрешает восстанавливать убыток от обесценения. В следующем отчетном периоде снова проводят проверку. Если есть признаки того, что убыток уменьшился или больше не существует, его нужно списать. Балансовая стоимость актива увеличивается. При этом убыток от обесценения по гудвиллу никогда не восстанавливают. Дт 02.04 Кт 91.1 — восстановлен убыток от обесценения основного средства.

Чтобы провести проверку активов на обесценение, руководитель назначает комиссию. В составе должны быть специалисты, которые могут объективно оценить состояние активов и их реальную стоимость. Результаты оформляют протоколом. Основные этапы проверки рассмотрим на рис. 4.

Рисунок 4. Этапы проверки активов на обесценение

Аудиторы и налоговики проверяют детали расчетов перед тем, как подтвердить качество отчетности. Следует обосновать документально: выбор активов, генерирующих единиц; причины, по которым нужно провести обесценение; выбор ставки дисконтирования; расчет ценности использования, справедливой стоимости.

В условиях пандемии COVID-19 и иных кризисных ситуаций в России, активы многих компаний подвергаются обесценению. Наиболее распространенными можно считать следующие признаки обесценивания, представленные на рис. 5.

Рисунок 5. Признаки обесценивания активов компании

Таким образом, пандемия и кризисные ситуации вошли в нашу жизнь и затрагивают почти все аспекты частной и деловой жизни. При подготовке отчетности следует обратить внимание на один из аспектов учета –обесценение активов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Задача МСФО 36 — навести порядок в бизнесе, не допустить пустот на балансе. По результатам теста собственник понимает, какие активы будут приносить пользу, а какие лучше продать уже сейчас, чтобы не потерять деньги.

Список литературы:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ: Интернет-версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс». – Режим доступа. — URL: http://www.consultant.ru/online/.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н [Электронный ресурс]: Интернет-версия справочно-правовой системы «Консультант Плюс». – Режим доступа. — URL: http://www.consultant.ru/online/.
3. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учеб. - М.: Вузовский учебник, 2022. - 175 c.
4. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учеб. - М.: Юрайт, 2021. - 24 c.
5. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учеб. - М.: Вузовский учебник, 2022. - 674 c.