ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ «DIRECT COSTS»

MAIN ASPECTS OF APPLICATION OF THE DIRECT COSTS SYSTEM

Aruzhan Murzasheva

Master's student, EP "Accounting and Audit", School of Economics and Management, University Narxoz,

Kazakhstan, Almaty

Gulnara Kaipova

Scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, assistant professor, University Narxoz,

Kazakhstan, Almaty

АННОТАЦИЯ

В статье обсуждаются ключевые аспекты применения системы «direct costs». Авторы рассматривают особенности организации и использования этой системы в контексте принятия управленческих решений по затратам. Рассмотрены позиции различных ученых, занимающихся проблемами данной методологии управленческого учета.

ABSTRACT

The article discusses the key aspects of using the direct costing system. The authors consider the features of the organization and use of this system in the context of making management decisions on costs. The positions of various scientists dealing with the problems of this management accounting methodology are considered.

Ключевые слова: управленческий учет, система «direct costs», особенности применения системы «direct costs», постоянные и переменные затраты.

Keywords: management accounting, direct costing system, features of using the direct costing system, fixed and variable costs.

Учет производственных затрат и определение себестоимости представляют собой фундаментальные аспекты в сфере принятия управленческих решений. В условиях современной рыночной экономики организации должны постоянно совершенствовать не только производственные технологии, но и систему управления, чтобы поддерживать эффективность своей деятельности и повышать конкурентоспособность своей продукции и услуг. Исследование разнообразных методов учета затрат может быть ключевым инструментом в этом процессе.

Метод учета затрат на производство и расчета себестоимости продукции охватывает набор методов и процедур, используемых для документирования и отражения производственных расходов с целью точного определения фактической себестоимости продукции и распределения издержек на каждую единицу произведенной продукции.

Выбор конкретного метода, среди существующего разнообразия методов учета затрат, зависит от особенностей производственного процесса, характеристик производимой продукции, её состава, способов обработки и других факторов.

Значительный интерес для анализа затрат и прибыли в настоящее время представляет система «direct costs». Отличительной особенностью системы «direct costs» является более полный учет взаимосвязи между показателями, она обеспечивает более точное измерение воздействия различных факторов. Это достигается за счет разделения затрат на постоянные и переменные, что является одной из её характеристик.

По данным историков экономической науки, первоначальное определение системы «direct costs» было зафиксировано в работе Т.Э. Клипштейна «Учение об альтернативах в учете», опубликованной в Лейпциге в 1781 году. В этой работе, на примере металлургического предприятия, был продемонстрирован способ классификации затрат на прямые и методы их учета на разных этапах, начиная с добычи руды и угля и заканчивая кузнечным производством. Клипштейн предложил включать косвенные затраты в результаты деятельности за определенный период. Это говорит о том, что уже тогда он различал прямые и косвенные затраты, а также производственные и периодические издержки. Практически система стала использоваться в компаниях Германии и США в 1950 годы. Идея «direct costs» нашла отражение и в МСФО, в частности, управленческие затраты можно не включать в себестоимость, а относить на период [8, с.153].

«Direct costs» часто представляется не только как метод расчета себестоимости, но также как особая система управленческого учета. В литературе, как в отечественной, так и зарубежной, посвященной анализу и учету, можно также встретить другие названия этого метода, такие как «margin costs», «variable costs» и другие.

Метод «direct costs» представляет собой способ определения усеченной себестоимости, который включает только определенную часть затрат (так называемые «затраты на продукт») в стоимость произведенной продукции (работ или услуг). Та часть затрат, которая не включается, признается расходом текущего периода и учитывается в расходах в тот момент, когда они возникают. Этот метод предполагает разделение затрат и определение, какие из них следует включить в себестоимость.

Как показано в таблице 1, основной концепцией метода «direct costs» является неотъемлемое разделение затрат на две категории: прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные. Для классификации затрат на переменные и постоянные компоненты обычно используются методы наивысшей и наинизшей точек (метод минимакс), корреляции, наименьших квадратов и технологического нормирования. Эти методы помогают определить, какие затраты считать переменными, а какие - постоянными, что является ключевым для реализации основной идеи метода «direct costs».

Таблица 1

Виды затрат

Разнообразие интерпретаций метода «direct costs» и разнообразие видов затрат в организации означают, что существует гибкость в определении усеченной себестоимости. Так, согласно группе авторов, понятие «direct costs» подразумевает деление затрат на переменные (прямые и косвенные) и постоянные затраты (прямые и косвенные), в себестоимость включаются только переменные затраты [1, 2, 5, 6]. Эти же затраты другая группа авторов называет «margin costing», «direct costs» или «variable costs» [3, 10].

Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер выразили несогласие с термином «direct costs», поскольку, по их мнению, он не учитывает, что на запасы влияют не только прямые затраты материалов и труда, но также переменные общепроизводственные расходы. Они предложили вместо этого использовать термин «variable costs» [10, c. 50]. Кроме того, они описали систему калькулирования под названием «Throughput costing», что в переводе звучит как «жесткий» direct costs, которая включает в себестоимость только прямые переменные материальные издержки, в то время как все остальные затраты относятся к периодическим. И есть еще другая группа авторов, которые эти же затраты называет маржинальным калькулированием. Маржинальное калькулирование, описанное Тони Скоуном, ориентируется на включение в себестоимость продукта только тех затрат, которые изменяются в зависимости от объема производства, то есть переменных расходов, таких как основные материалы, электроэнергия для технологических нужд и комиссионные [9, с. 49-50]. Постоянные расходы исключаются из расчета себестоимости продукции и обычно покрываются маржинальной прибылью, полученной от продажи продукции. Подобный подход к маржинальному учету также поддерживается авторами, которые утверждают, что производственная себестоимость включает только расходы, которые изменяются при изменении объемов производства, и обычно охватывает прямые материальные затраты, прямую рабочую силу и переменные производственные накладные расходы [4, c. 316]. Аналогичный подход к маржинальному учету также применяется в работе А. Д. Шеремета, О. Е. Николаевой и С. И. Поляковой [11, с. 42].

Анализ различных подходов к методу «direct costs» выявляет две существенные проблемы, связанные с его применением.

Во-первых, существует терминологическая несогласованность в вопросах, связанных с расчетом себестоимости. Это несогласованность может показаться незначительной, но фактически она имеет значительное влияние на развитие теории учета. Разнообразие терминов, их разные значения в разных странах, многочисленные варианты перевода и заимствования иностранных слов, приводят к недопониманию и неверным выводам. Это, в свою очередь, оказывает негативное воздействие на развитие учета, который в таких условиях не способен предоставить бизнесу необходимую поддержку.

Во-вторых, существует проблема понимания сути метода «direct costs», которая, в некоторой степени, обусловлена терминологическими разногласиями. Разные авторы имеют разные представления о том, какие расходы следует включать в себестоимость произведенной продукции, рассчитанной по методу «direct costs».

После проведенного анализа можно выделить три подхода к определению себестоимости с использованием метода «direct costs», каждый из которых представляет собой различный набор видов затрат, включаемых в себестоимость при применении данного метода:

1. Расчет себестоимости на основе переменных затрат (как прямых, так и косвенных).
2. Расчет себестоимости на основе прямых затрат (как переменных, так и постоянных).
3. Расчет себестоимости на основе прямых переменных затрат.

Определение выбора метода исчисления следует закрепить в политике калькулирования себестоимости, и этот выбор зависит от управленческих целей, поставленных перед организацией. Выделяя конкретные виды затрат, организация может проводить анализ с определенной направленностью [7, с. 56].

Список литературы:

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
2. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2011.- 252 с.
3. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для вузов. М.: Юрайт, 2023.- 461с. URL:https://urait.ru/bcode/512221(дата обращения: 29.10.2023)
4. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд.; пер. с англ.; под ред. М. А. Карлика. СПб.: Питер, 2010. - 592 с.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Магистр, 2019.- 448 с.
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. М.: Проспект, 2012. - 504 с.
7. Лебедева П.М. Директ-Костинг, Маржинал-Костинг, Вэрибл-Костинг?// Международный бухгалтерский учет.– 2013- №3 (249).- С.52-59
8. Мицкевич А.А. Основы управленческого учета: учебное пособие. М.: ВШФМ АНХ при Правительстве РФ, 2009.- 286 с.
9. Скоун Т. Управленческий учет: пер. с англ.; под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
10. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / пер. с анг.; под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
11.  Шеремет А. Д., Николаева О. Е., Полякова С. И. и др. Управленческий учет: учебник.. М.: ИНФРА-М, 2009.- 429 с.