ОСНАЩЕНИЕ ГРУЗОВОГО АВТОМОБИЛЯ ТАХОГРАФОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Предприятия, занимающиеся грузоперевозками, имеют в собственности соответствующие транспортные средства, с 2016 года должны были установить тахографы. Каким образом учесть данные расходы:

-увеличить стоимость автомобилей;

-отнести стоимость тахографов на прочие расходы?

Данная проблема на сегодняшний день является актуальным для предприятий, которые занимаются грузоперевозками. Мы считаем, что затраты на покупку тахографов, возможно, можно отнести на расходы по статье «Материалы» в бухгалтерском учете, но лишь при условии, что стоимость одного тахографа не больше 40 000 руб., а в учетной политике введен данный лимит стоимости основных средств. Поясним наше мнение. И для этого нужно выяснить, из-за чего не нужно пересматривать стоимость транспортного средства, с установленным тахографом. Для этого нужно понять, чем является оснащение автомобиля тахографом: дооборудованием, модернизацией, и т.д.

Необходимо отметить, что обязательность установления грузовых автомобилей тахографами, которая определена федеральным законодательством (ФЗ от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения») и нормативными актами Правительства РФ, еще не значит, что необходимо изменять их стоимость. [2, с. 19] Согласно бухгалтерскому законодательству стоимость основных средств изменяется только в некоторых случаях: при их дооборудовании, модернизации, реконструкции и доработке. [6, с. 15] А сама цель установки тахографа заключается в предотвращении корректировки регистрации информации, а также ее непрерывной регистрации: о маршруте движения автомобиля и скорости; о отдыхе водителей грузовых автомобилей и режиме труда. То есть, оснащение тахографами не влияет на: технические характеристики транспортного средства; их сроки их полезного использования; эксплуатационные качества и др.

Отсюда следует, что оснащение тахографами не нужно рассматривать как модернизация, дооборудование, реконструкция ОС, которая увеличивает стоимость объекта согласно, п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Тахограф – это актив организации, который имеет материально-вещественную форму. Отсюда следует, что при принятии его к учету предприятие должно опираться на два положения по бухгалтерскому учету – ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 «Учет материально-производственных запасов». [2, с. 10]

В случае, если на предприятии определен лимит стоимости объектов основных средств в 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01), то тахографы дешевле 40 000 руб. могут относиться к МПЗ.

В данном случае их принятие к учету, в том числе перенос их стоимости на расходы нужно выполнять согласно ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов. Согласно, правилу стоимость МПЗ списывается на расходы в момент их передачи в производство.

В случае, если на предприятии не определен лимит стоимости объектов основных средств в 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) или определен, но тахографы стоят больше 40 000 руб., то их нужно учесть в составе основных средств как самостоятельные инвентарные объекты. В данном случае возникает проблема максимального сближения бухгалтерского и налогового учета тахографов.

Как правило, стоимость ОС списывается на расходы через амортизацию (ПБУ 6/01), то есть равномерно, с учетом срока полезного использования объекта ОС (п. 19 ПБУ 6/01), который устанавливается предприятием по определенным правилам (п. 20 ПБУ 6/01). [3, с. 15]

Для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью до 100 000 руб. с 01.01.2016 не считается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), то есть его стоимость переходит на расходы не по статье «Амортизация», а по статье «Материальные расходы». [5, с. 57].

Итак, как мы видим отличие в квалификации тахографов стоимостью в пределе от 40 001 до 100 000 руб.:

- для целей ведения бухгалтерского учета данные объекты – это ОС, стоимость которых переходит на расходы в виде амортизации;

- для целей налогообложения прибыли – это иное имущество, которое не является амортизируемым, стоимость которого переходит на расходы в порядке, который установлен в ст. 254 НК РФ.

По правилу в целях применения гл. 25 НК РФ стоимость имущества, которое не является амортизируемым, входит в состав материальных расходов в полном размере по мере ввода объекта в эксплуатацию. Налогоплательщикам дано право на признание в расходах стоимость данного имущества в пределах более одного отчетного периода (с учетом срока его использования или других экономически обоснованных показателей). Об этом сказано и в Письме Минфина РФ от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414. Таким образом, предприятие может принять решение о равномерном признании в составе расходов стоимости тахографов, которая входит в предел от 40 001 до 100 000 руб., и соотнести период списания со сроком полезного использования тахографов в бухгалтерском учете. Существует риск, в подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ приводится информация о возможности списания стоимости имущества на материальные расходы в течение более одного отчетного периода, а не более одного налогового периода.

Отсюда следует, что это позволяет предприятию распределять затраты на приобретение тахографов стоимостью от 40 001 до 100 000 руб. на несколько отчетных периодов (в течение нескольких кварталов календарного года либо месяцев), но не нескольких лет.

Налоговые органы не будут препятствовать сближению данных налогового и бухгалтерского учета по тахографам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. Так как, в случае если они установят допущение предприятием ошибки, это будет свидетельствовать тому, что на момент ввода тахографов в эксплуатацию материальные расходы были признаны не в полной сумме, а значит, налог был переплачен. [1, с. 134].

Дальнейшее списание их стоимости на расходы зависит от цены единицы тахографа:

- если она не выше 40 000 руб., то затраты списываются единовременно и в целях ведения бухгалтерского учете, и в целях налогообложения (при наличии установленного в учетной политике соответствующего лимита стоимости ОС);

- если превышает 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., то в бухгалтерском учете возникают новые объекты ОС, амортизируемые в течение определенного промежутка времени, в налоговом учете стоимость тахографов равномерно переходит в состав материальных расходов;

- если превышает 100 000 руб., то и в налоговом, и в бухгалтерском учете тахографы признаются в качестве ОС и постепенно амортизируются.

Итак, можно подвести итог, что оснащение автомобиля тахографом не является его реконструкцией или модернизацией, отсюда следует, что стоимость самого автомобиля пересмотру не подлежит. Тахографы учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств.

Список литературы:

1. Гаджинский А. М. Логистика: Учебник /.- 20-еизд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - 484 с.
2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". [электронный ресурс] - Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения 4.03.2017)
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)". [электронный ресурс] - Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ (дата обращения 4.03.2017)
5. Трушина Т.С., Нестеренко А.В. Экономическая важность создания и функционирования системы внутреннего контроля в целях обеспечения сохранности имущества организации и законности совершаемых операций // Научно-методический электронный журнал Концепт. - 2015. -Т.13.- С.1611-1615.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [электронный ресурс] - Режим доступа. – URL: http://base.garant.ru/70103036/ (дата обращения 4.03.2017)
7. ФЗ от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». [электронный ресурс] - Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8585/ (дата обращения 4.03.2017)