ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

Значимость малого бизнеса в экономике Российской Федерации достаточно высока. Присущая данному сектору экономики гибкость и мобильность, позволяет сглаживать негативные процессы в сфере занятости населения, создавая дополнительные рабочие места. Также являясь неотъемлемой частью социально-экономической системы страны, способен обеспечивать свободу предпринимательского выбора и стимулировать эффективную организацию производства.

В соответствии с законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства относятся хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным ст. 4 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. От 03.07. 2016).

В качестве критериев определены следующие показатели:

1. предельные значения дохода, который получен от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (определяется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 №265): микропредприятия - 120 млн. рублей; малые предприятия - 800 млн. рублей;
2. среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения: малый бизнес – от 100 человек; микропредприятия – до 15 человек;
3. суммарная доля участия в уставном капитале Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49% (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов);

В настоящее время состояние и темпы развития малого бизнеса РФ обуславливаются эффективностью действующей системы налогообложения. Субъектам малого бизнеса, помимо общего режима налогообложения, предоставляется особый порядок налогообложения, при котором снижается налоговое бремя. Применение специальных налоговых режимов значительно упрощает порядок определения налоговых обязательств для налогоплательщиков. Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от уплаты отдельных налогов, а также ведение финансовой отчетности в упрощенной форме.

В целях поддержки и развития малого бизнеса налоговым законодательством предусмотрены льготные налоговые режимы такие как: единый налог на вмененный доход; упрощённая система налогообложения; патентная система налогообложения; единый сельскохозяйственный налог. Использование таких специальных режимов необходимо для того, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки, повысить инвестиционную активность и привести в порядок процесс администрирования.

Между тем, налоговый кодекс применяет свои критерии к тем, кто планирует перейти на специальные налоговые режимы: На ЕНВД могут перейти ИП и организации, количество сотрудников, не превышающих более 100 человек и доля участия других организаций не более 25%, за исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности [3]:

1. Бытовые и ветеринарные услуги.
2. Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств. Предоставление мест для стоянки или хранения автотранспортных средств.
3. Перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество используемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20).
4. Розничная торговля, через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту.

ЕНВД не применяется для:

1. Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек. Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 %, за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
2. ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
3. Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания, а также организации, осуществляющие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.

Необходимые условия для организаций, чтобы произвести переход на упрощенную систему налогообложения: [3]

1. количество сотрудников не более 100 человек;
2. доход не более 60 млн. руб. * на коэффициент-дефлятор (с 1 янв. 2017 г. – 120 млн. руб.);
3. остаток стоимости основных средств не более 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

доля организаций, участвующих в ней не может превышать 25%;

УСН не применяется для организаций с филиалами и (или) представительства;

Организация имеет право применять УСН, если по итогам прошлого года (9 месяцев), в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей * на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) (с 1 янв. 2017 г. – 90 млн. руб.).

Патентную модель налогообложения вправе использовать индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников , не превышает 15 человек за налоговый период, а также по всем видам предпринимательской деятельности, которые осуществляет индивидуальный предприниматель (ст. 346.43.НК РФ). Если предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или имеет договор доверительного управления имущества (п.6 ст.346.43 НК РФ), то на нее не применима патентная система налогообложения.

За все свое время существования данные режимы не раз подвергались изменению и реформированию. Успех экономического реформирования в частности зависит от направлений, используемых при изменении налоговой системы и от того, насколько государственная налоговая политика отвечает требованиям времени.

Правительством РФ на заседании 1 июля 2014 года были приняты основные направления налоговой политики РФ на 2015 год, плановый период 2016 и 2017 годов [4]. Одним из главных направлений в долгосрочной перспективе является поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки, необходимого для устойчивого развития экономики, который будет соизмерим потребностям бюджета для выполнения важнейших государственных функций. [2]

Для стимулирования малого предпринимательства принят федеральный закон, при котором субъектам Российской Федерации даны права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей «налоговые каникулы». При этом, индивидуальные предприниматели должны перейти на упрощенную систему налогообложения или патентную систему и осуществлять деятельность в производственной, социальной и научной сферах. «Налоговые каникулы» устанавливаются в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которая будет действовать в 2016 - 2018 годах.

Помимо, субъектам Российской Федерации также предоставлено право на установку ограничения изменения налоговой ставки до 0 процентов, и в виде предельного размера доходов ИП, количества наемных работников и других показателей. Превышение этих показателей является основанием для лишения права применения нулевой налоговой ставки.

В качестве поддерживающей меры для будет рассмотрен вопрос о повышении порогового значения стоимости амортизируемого имущества вплоть до 80 - 100 тыс. рублей.

Данная мера позволяет списать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, не используя механизм начисления амортизации.

В целях повышения конкурентоспособности малого бизнеса в специальные налоговые режимы внесены следующие изменения [1]:

1. увеличен перечень видов деятельности для которых может применяться патентная система налогообложения;
2. субъектам Российской Федерации дано право снижать ставки налога для налогоплательщиков, которые используют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента, где зависимость пропорциональна категориям налогоплательщиков и видам предпринимательской деятельности;
3. представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право понижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов. Ставка единый налога зависит от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Заключение. Проводя анализ основных направлений налоговой политики России на 2016 г. и будущие периоды 2017 и 2018 гг. следует сделать вывод, что правительство Российской Федерации в долгосрочной перспективе не планирует повышать налоговую нагрузки на экономику, используя при этом повышение ставок основных налогов. Приоритетными целями налоговой политики все также остается повышение предпринимательской активности, развитие человеческого капитала, поддержка инвестиций, а также сохранение конкурентоспособности страны на мировом рынке.

Для субъектов малого бизнеса расширен перечень видов деятельности для использования патентной системы. Двухлетние "налоговые каникулы" были распространены на индивидуальных предпринимателей, оказывающих бытовые услуги. Субъекты малого бизнеса РФ получили право снижать ставки по УСН с 6% до 1%. Где уровень ставки зависит от доходов определенной категории плательщиков и видов деятельности. Муниципалитетам разрешено уменьшать ставки ЕНВД с 15% до 7,5%. В скором времени будут приняты патенты для самозанятых лиц (не имеющих работодателей и наемных работников). Для данных граждан будет введена упрощенная процедура регистрации и использован отдельный порядок уплаты страховых взносов.

Выбранные меры по улучшению налогового законодательства окажут положительный эффект на развитие бизнеса в целом. Предприниматели смогут использовать нулевую ставку по единому налогу при УСН или фактически бесплатно получать патенты в течение 2015-2018 годов.

Список литературы:

1. Главные направления налоговой политики до 2017 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.tpp-inform.ru/analytic_joumal/5140.html (дата обращения 25.10.16 г.)
2. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2015 году и плановом периоде 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/?frame=8 (дата обращения 26.10.16 г.).
3. Налоговый кодекс российской Федерации. Послед. обновление. 25.10.16. Доступ из справ. – правовой системы «Гарант»
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: chrom-extension://oemmndcbldboiebfnladdacbdfmadadm/http://www. eg-online.ru/ (Дата обращения 25.10.2016 г.)
5. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ: (в ред. от 3 дек. 2012 г.) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2013. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том.гос. ун-та.
6. О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ (в ред. от 25 июня 2012 г.) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М.,2013. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
7. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz3MMLBytDL (дата обращения 26.10.16 г.).