ОБ ИСПРАВЛЕНИЯХ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В современных условиях каждая организация вынуждена функционировать в условиях жесткой конкуренции на рынке. Успешному ее развитию способствуют ряд внешних и внутренних факторов. В этих условиях важным является экономическое развитие любой организации, а экономическое развитие напрямую зависит от правильности ведения бухгалтерской документации.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности является актуальной проблемой, которая влечет за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. Исследованием проблемы фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности занимались как отечественные, так и зарубежные специалисты. [4]

Учитывая особую важность годового отчета, степень ответственности при его подготовке, а также постоянные изменения законодательства в области бухгалтерского учета, формирование финансовой отчетности неизменно вызывает множество вопросов и нередко приводит к совершению ошибок.

В процессе отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерами могут быть допущены ошибки. Причинами ошибок может быть недостаточная компетентность и профессионализм бухгалтера, а также задержка первичных документов партнерами по бизнесу или сотрудниками самой компании. Все это ведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. Ошибками называют неточности в отражении фактов хозяйственной жизни или событий в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Причинами ошибок могут быть неверное применение законодательства, учетной политики организации или предприятия, неверные вычисления, применение неверной классификации, неточная оценка деятельности, неправильное использование информации, а также недобросовестная деятельность лиц, ответственных за бухгалтерскую финансовую отчетность.

Порядок исправления ошибок в учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). Данный порядок зависит от целого ряда факторов: периода, когда была допущена ошибка (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), факта утверждения или неутверждения отчетности в момент выявления ошибки, уровня ее существенности. Существенной считают ошибку, которая может "повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период" (п. 3 ПБУ 22/2010).

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает. Поэтому компания должна определить их самостоятельно, закрепив в качестве положений бухгалтерской учетной политики. [5]

Принято классифицировать ошибки в финансовой бухгалтерской отчетности на существенные и несущественные. Предельных значений в законодательстве не предусмотрено. Существенная ошибка – это ошибка, влияющая на экономические решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. [3] Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются.

Есть несколько способов исправлений данных бухгалтерского учета. Их можно вносить обратными записями, методом красного сторно или доначислением каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

При возникновении ошибок в бухгалтерскую финансовую отчетность вносятся изменения. При этом вносимые изменения в обязательном порядке документируются. Основным документом, фиксирующим факт исправления в бухгалтерской финансовой отчетности является бухгалтерская справка, имеющая обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Момент, когда ошибка может быть выявлена:

• До конца календарного года
• Отчетность прошлого года сформирована
• Отчетность прошлого года подписана
• Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям
• Прошлогодняя отчетность утверждена
• Последующие годы
• Год, когда ошибка возникла
• Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла

Ошибки и их последствия, допущенные в бухгалтерской финансовой отчетности, подлежат исправлению в обязательном порядке. Исправления в бухучет вносятся на основании первичных документов. Так же составляются бухгалтерские справки, в них указывается обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Процесс исправления зависит от времени, когда была допущена та или иная ошибка – в текущем отчетном периоде или уже после его завершения.

Существенные и несущественные ошибки, допущенные в текущем году, исправляют одинаково. Так, если погрешности обнаружены до завершения года, то исправительные записи делают в том месяце, в котором ошибки были фактически выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

В случае, если ошибка допущена в текущем отчетном периоде, она подлежит исправлению путем совершения записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Запись при этом вносится в месяце, когда ошибка была выявлена. В случае же, когда ошибка была выявлена по окончании ответного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправительные записи следует сделать «вторым» декабрем отчетного года (за который составляется годовая отчетность).

Если ошибка, допущенная при составлении финансовой отчетности в предыдущих периодах, несущественна, т.е. влияет на финансовые показатели предприятия незначительно, то исправить ее нужно в текущем отчетном периоде путем включения в финансовую отчетность такого отчетного года. При этом исправление такой ошибки не требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации о ней в финансовой отчетности. В противном случае (когда ошибка существенна) нужно пересчитать финансовую отчетность всех предшествующих периодов от того момента, когда данная ошибка была допущена. Для малых предприятий (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) установлена упрощенная процедура исправления ошибок. Так, им разрешается исправлять все ошибки прошлых лет в том порядке, который установлен для несущественных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010). [5] Другими словами, существенная ошибка предшествующего отчетного периода в обязательном порядке должна быть исправлена путем ретроспективного пересчета, конечно, за исключением тех случаев, когда это невозможно сделать практически.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления собственникам, исправляется с помощью записей по соответствующим счетам в декабре предшествующего года. [2]

В практике довольно часто встречается предоставление годовой отчетности повторно вследствие выявления и последующем исправлении ошибок. Пересмотренная бухгалтерская отчетность должна иметь другую дату подписания ее ответственными лицами. Существуют достаточно типичные варианты исправления ошибок при условии, что ошибка является существенной и была выявлена после подписания отчетности, но до момента ее утверждения собственниками компании. [5]

На практике бывают случаи, когда бухгалтер не может объективно оценить степень влияния ошибки на отчетный период. Методика исправления ошибок при этом заключается в следующем: корректировке подвергаются вступительные остатки по самому раннему из возможных периодов, за который представляется сопоставимая информация. Пояснительная записка, прилагаемая к годовой финансовой бухгалтерской отчетности, отражает при этом информацию о существенных ошибках, допущенных в предыдущий отчетный период, но исправленных в текущий.

Все выявленные ошибки и их исправления документируются, как уже говорилось выше. В пересмотренной отчетности фиксируется информация о том, что данная бухгалтерская финансовая отчетность заменяет первоначально представленный отчетный документ, приводятся основания пересмотра предоставленного ранее отчета. Исправленный отчетный документ направляется во все адреса, куда была предоставлена первоначальная бухгалтерская финансовая отчетность.

В методике исправления ошибок бухгалтерской финансовой отчетности существует такое понятие, как ретроспективный пересчет. Данный пересчет осуществляется следующим образом: исправлению подлежат показатели бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Следует отметить, что нарушения в предоставлении бухгалтерской финансовой отчетности могут повлечь за собой административную ответственность бухгалтера. В статье 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях указывается, что бухгалтер или иные должностные лица организации, допустившие грубые нарушения в составлении бухгалтерской отчетности, подвергаются штрафу. Также в статье 120 Налогового кодекса РФ указывается о наложении штрафа за систематическое нарушение правил предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. [7]

Таким образом, проблема допущения и исправления ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности является актуальной в настоящее время и требует дальнейшего изучения. Даже самый опытный, высокопрофессиональный и ответственный бухгалтер не застрахован от ошибок в финансовой отчетности. Ошибки могут возникать как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе собственно составления финансовой отчетности.

Список литературы:

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. / Под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014.
2. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений бухгалтерской отчетности. -http://www.klerk.ru/print/735
3. Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010.
4. Соловьева Д. В. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012.
5. Турищева Т.Б. Об актуальных вопросах исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Аудитор. 2015. Т. 1. № 5.
6. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Издательство Юрайт, 2016.
7. Шишкоедова Н.Н. Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. № 2.