СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

В современном обществе роль некоммерческих организаций, которые занимаются предоставлением социально значимых для населения услуг постоянно возрастает. Обусловлено это тем, что государство, обладая огромными человеческими, финансовыми и политическими ресурсами, не всегда имеет возможность сбалансированно распределять их в рамках предоставления социальных услуг. Такие обязательства могут брать на себя социально ориентированные некоммерческие организации.

Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» даёт полноценное определение данного термина. Под некоммерческой организацией признаётся организация, которая не занимается извлечением прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не может распространять эту прибыль между всеми участниками. [1] Важно отметить тот факт, что некоммерческие организации (далее НКО) формируется во многом для того чтобы оказывать населению «социальные услуги». Тем самым они вносят огромный вклад в решение многих экологических проблем, занимаются защитой гражданских прав и свобод, проводят мероприятия по помощи малоимущим и инвалидам. На основании этого можно сказать, что вносится весомый вклад в развитие гражданского общества в Российской Федерации.

На законодательном уровне особенностью социально ориентированных НКО является то, что не все они будут согласно законодательству таковыми. В пункте 2.1 статьи 3 №7-ФЗ ключевым, на наш взгляд, критерием отнесения НКО к социально ориентированным будет направленность деятельности на решение многих социальных проблем, развития гражданского общества в РФ. Присутствие статуса социально ориентированной организации позволяет каждой из некоммерческих организаций заниматься получением льгот, и в частности льготирования по уплате налогов. В некоторых случаях будет учитываться это как и проведение специальной поддержки со стороны органов государственного управления. Об этом указывается в пункте 3 статьи 31.1 Закона №7-ФЗ. [1]

Рассматриваемая тематика развития сферы налогообложения некоммерческих организаций представляется достаточно актуальной сегодня ввиду того, что общество желает и хочет получать услуги и развивать данную область. Однако, на законодательном уровне имеются определённые проблемы и сложности.

Важно отметить то, что для качественной работы и выполнения всех своих целей, НКО должна обладать стабильной финансовой основой. Основным гарантом и стимулом для проведения деятельности таких организаций будет получение финансовой поддержки в форме грантов от государства или пожертвований со стороны неравнодушных граждан. При этом, проведя анализ нормативной базы было установлено, что понятие «грант» вообще отсутствует в Российском законодательстве. Для того чтобы иметь представление о том, что из себя представляет это определение, условимся, что грант – это безвозмездная субсидия, которая предоставляется некоммерческим организациям. Законодатель кроме этого наделяет некоммерческие организации правом проводить соответствующую деятельность тогда, когда это прописано в уставе и служит механизмом достижения целей. Изначально формируется представление о том, что грант вообще не может и не должен облагаться налогом на прибыль организаций. Но, в рассматриваемом случае, законодатель занимается постепенным уменьшением перечня социально значимых видов деятельности, на которые получают средства, не включённые в рамки налоговой базы. [4, c. 47]

В отражённом выше тезисе имеется несколько ключевых проблемы и сложностей. Так, если НКО получает грант для того чтобы полностью реализовать проект по социальной поддержке ветеранов и вдов ветеранов Великой отечественной войны, то данные средства должны включаться в налоговую базу. Кроме этого, на основании анализа статьи 252 НК РФ нужно отметить, что получаемый доход для вычисления налогооблагаемой базы будет понижаться на размер экономически обоснованных расходов, связанных с получением. [3] Но с практической стороны это приводит к тому, что органы будут трактовать получение гранта или благотворительную поддержку в лице пожертвования. Всё это приводит к тому, что затраты, связанные с оформлением заявки на получение гранта и написанием проекта не могут относить к экономически обоснованным расходам. При этом уменьшение налогооблагаемой базы не будет происходить вовсе. На основании этого можно сделать вывод о том, что грант не может быть включён в налоговую базу налога на прибыль, и кроме этого, никакой вычет по рассматриваемому налогу не предусматривается.

Не решённым остаётся вопрос о том, как и где нужно заниматься размещением средств и пожертвований на депозитных счетах в банке. Имеется позиция о том, что данное применение средств полностью входит в противоречие с деятельностью, прописанной в уставе и включающейся в состав налогооблагаемой базы. Но есть и несколько иное мнение на счёт данной проблемы – в соответствии с ним если проценты по размещённым на депозитах целевым поступлениям или благотворительным взносам будут расходоваться для того чтобы выполнять все уставные цели, то данное пассивное размещение свободных средств будет признаваться целевым и в состав налогооблагаемой базы не включается. [5, c. 89]

Завершая данное исследование по актуальной на сегодня теме, необходимо сказать, что проблемы, рассмотренные в рамках написания статьи имеют место быть. НКО требует применения не только финансовой поддержки, но и должной поддержки правового характера со стороны органов государственной власти. Именно поэтому важно полностью ликвидировать проблемы, сформированные в рамках тематики при помощи предложения следующих мероприятий:

1. Инициировать внесение в федеральное законодательство изменений, направленных на выравнивание в правах социально ориентированных некоммерческих организаций с бюджетными организациями в процессе получения благотворительной помощи, пользования налоговыми льготами.
2. Расширить список некоммерческих организаций, которые должны признаваться социально-ориентированными для того чтобы заниматься развитием этого вида деятельности. Следствием процесса может быть улучшение позиций по развитию гражданского общества в Российской Федерации.
3. Предложить мероприятия, связанные с предоставлением права на получение социальных налоговых вычетов по налога на доходы физических лиц для граждан, занимающихся выделением пожертвований социально-ориентированным НКО. Так, сегодня данный налоговый вычет может применяться тогда, когда благотворительна помощь оказана организациям, частично или полностью финансируемым при помощи средств бюджетов. Данные мероприятия станут стимулами для развития благотворительной деятельности.
4. Важно провести разделение категорий «членский взнос» и «добровольный имущественный взнос» в положениях Федерального закона от 11.08.1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Выполнять это нужно для того чтобы понижать риск внесения недобросовестных и нелегальных взносов для получения налоговых вычетов с последующим возвратом всего имущества. Сущность данного тезиса в том, что имущественные вклады должны подлежать возврату каждому участнику НКО в момент его выхода в пределах стоимости имущества. Данное имущество передаётся им в форме имущественного вклада. При этом членских взносов при выходе из организации не предусматривается.
5. К отдельной категории мер нужно отнести технологии применения упрощённой системы налогообложения и полностью отменить дополнительную финансовую отчётность по сведениям, которые уже имеются в налоговых органах для НКО, занимающихся социально ориентированной деятельностью. Данный процесс позволит полностью снимать административную нагрузку, и при этом позволяет направить все усилия и финансы для того чтобы заниматься расширением и развитием региональной инфраструктуры социально ориентированных НКО.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ (ред. От 19.12.2016) «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.07.2017) // «Российская газета», № 14, 24.01.1996.
2. Федеральный закон от 11.08.1995 №135-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» //  «Российская газета», № 159, 17.08.1995.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2017) // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.
4. Боровикова, Е.В. Применение специальных налоговых режимов [Текст]/ Е.В. Боровикова // Финансы и кредит. - 2016. - № 38. - С. 8-16.
5. Голик, Е.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. - Ростов-на/Д.: ООО «Мини Тайп», 2015. - 376с.