ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ

ПАО «Орскнефтеоргсинтез» – нефтеперерабатывающее предприятие установленной мощностью более 6 млн. тонн нефти в год. Завод производит высококачественную, конкурентоспособную продукцию. Предприятие работает по давальческой схеме переработки нефти и выручка складывается, в основном, за счет оплаты услуг по переработке нефти.

Основной продукцией нефтеперерабатывающего завода являются автобензины марки АИ-95, АИ-92, АИ-80; дизельное топливо европейского стандарта – летнее, зимнее; битум строительный; дорожный и дорожный модифицированный, разработанный специально для резко континентального климата, под заказ автодорожный служб; масла [3].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В учетной политике предприятия не определены сроки и порядок проведения инвентаризаций на предприятии. Вместе с тем, инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется с периодичностью один раз в год, по состоянию на 1 декабря, а также в случаях, которые предусмотрены законодательством, таких как смена материально ответственных лиц; установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей; в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями [2, с. 12].

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Последний раз она проводилась в октябре 2014 г. Инвентаризация расчетов проводится во второй половине декабря, с тем, чтобы урегулировать все разногласия в случае их возникновения с дебиторами и кредиторами.

На предприятии не утвержден состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Поэтому на проведение инвентаризации генеральный директор издает приказ и утверждает рабочую инвентаризационную комиссию. Данные фактического наличия имущества отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, составленной по форме № ИНВ-3 и подписанной всеми членами комиссии. Результат инвентаризации определяется путем сравнения фактических остатков материалов с остатками по данным бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации в сличительной ведомости. В приказе руководителя на проведение инвентаризации утверждается персональный состав комиссии, объект инвентаризации, срок ее начала и окончания [4, с. 43].

Рассмотрим порядок учета результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В ноябре 2015 г. на складе хранения сырья и материалов № 2 была проведена плановая инвентаризация. С материально-ответственными лицами заключен договор о полной материальной ответственности. По итогам сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета на складе была установлена недостача следующих товарно-материальных ценностей:

– спирт этиловый высшей очистки «Экстра» на сумму 109 руб.;

– порошковая краска, марка 7040 на сумму 477 руб. (3×159);

– нефрас, марка 3-80/120 на сумму 136 руб. (2×68).

В этот же период времени были выявлены излишки порошковой краски марки 7042 в количестве 3 кг (фактическая стоимость краски - 150 руб./ кг).

Так как одновременно обнаружены излишек и недостача одного и того же вида ценностей, но разных марок у одного материально ответственного лица, то по решению руководителя ПАО «Орскнефтеоргсинтез» произведен взаимный зачет излишков и недостачи. То есть на предприятие имеет место так называемая пересортица материальных ценностей.

Согласно приказу № 413 от 01.12.2015 г. был произведен зачет излишков и недостач краски на складе хранения химикатов и нефтепродуктов. Сумма недостачи краски порошковой марки 7040 - 477 руб., излишки краски порошковой марки 7042 - 450 руб., следовательно, по результату взаимозачета по данному виду материала недостача определилась в сумме 27 руб.

После взаимозачета сумма недостачи составила 272 руб. (109+27+136).

Руководителем предприятия также было подписано распоряжение об удержании суммы причиненного ущерба из заработной платы материально-ответственных лиц пропорционально заработной плате и отработанному времени.

При расчете суммы недостачи, подлежащей взысканию с материально-ответственных лиц, было учтено, что в соответствии с действующим законодательством на не фасованные спиртосодержащие продукты распространяется норма естественной убыли в размере 0,65% от оборота. Поэтому бухгалтером был составлен расчет естественной убыли, приведенный в таблице 1

Таблица 1.

Расчет естественной убыли на сумму оборота спирта этилового технического высшей очистки «Экстра» в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» с   1 ноября 2014 г. по 1 декабря 2015 г.

По состоянию на 01.11.2014 г. остаток спирта этилового на складе составил 9 л. Себестоимость одного литра спирта этилового - 67,86 руб., следовательно, стоимость остатка спирта этилового на 01.11.2014 г. составит 610,74 руб. (9×67,86).

За инвентаризационный период с 01.11.14 г. по 01.12.2015г. поступило 130 литров спирта этилового на сумму 8821,8 руб. (130×67,86), а его остаток на 01.12.2015 г. составил 7 литров на сумму 475 руб.

Естественная убыль спирта этилового за инвентаризационный период составляет 58,22 руб. Сумма недостачи установлена в размере 109 руб., что больше нормы естественной убыли. Следовательно, сумма недостачи спирта этилового в пределах норм естественной убыли будет списана на издержки производства, а сверх норм естественной убыли - взыскана с виновных лиц.

Кроме того, бухгалтером был произведен расчет суммы НДС по недостающим материала для его возврата в бюджет. При приобретении материалов, НДС с их стоимости, был учтен на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и предъявлен к возмещению из бюджета. Бюджет возмещает данный налог в том случае, если материальные ресурсы используются в производственном процессе. В противном случае, ранее возмещенный налог должен быть начислен и уплачен в бюджет государства. Учитывая, что материальные ценности утрачены, но есть виновное лицо, возмещающее причиненный ущерб предприятию, следовательно, и сумма НДС отнесена в начет виновному лицу. Восстановленная сумма НДС по недостающим ценностям составила 48,96 руб.

Таким образом, общая сумма, недостачи по результатам проведенной инвентаризации определилась в размере 320,96 руб. (109+27+136+48,96). При этом недостача спирта этилового в размере 58,22 руб. будет списана на издержки производства. Схема учетных записей результатов инвентаризации представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Отражение на счетах учета ПАО «Орскнефтеоргсинтез» результатов инвентаризации с 01.01.15 г. по 01.12.2015 г.

Если в ходе проведения инвентаризации выявляются излишки, то их принимаются к учету по рыночной стоимости и учитывают в составе прочих доходов. При этом в учете дается проводка:

Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» – оприходованы излишки материальных ценностей по рыночной стоимости, выявленные в результате инвентаризации.

Сумма недостачи списывается на финансовые результаты деятельности предприятия в том случае, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании недостачи. Данная операция на счетах бухгалтерского учета будет отражаться следующим образом:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с приказом руководителя от 30.12.2015 г. № 456 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности была проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе предприятия. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Инвентаризация проводилась в присутствии материально-ответственного лица. Пересчету наличных денежных средств предшествовало составление кассового отчета на дату проведения инвентаризации. В кассе был проведен полный пересчет всех денежных знаков и денежных документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и документов был использован акт по форме № ИНВ-15 «Инвентаризация наличных денежных средств». В результате инвентаризации были выявлены излишки денежных средств в сумме 56 руб. На основании приказа руководителя ПАО «Орскнефтеоргсинтез» денежные средства были оприходованы, а в учете сделана бухгалтерская запись:

– Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – 56 руб. учтены в составе прочих доходов.

В ходе инвентаризации расчетов суммы задолженности были подтверждены в полном объеме. Данные счетов учета послужили основанием для составления годовой бухгалтерской отчетности ПАО «Орскнефтеоргсинтез».

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении ПАО «Орскнефтеоргсинтез» соблюдает положения Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 [1, с. 7].

Инвентаризации проводятся инвентаризационными комиссиями, утверждаемыми руководителем предприятия. В их состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, технические специалисты – инженеры, техники. В обязательном порядке в состав комиссии включаются материально-ответственные лица.

При отражении недостач материальных ценностей в начет виновным лицам относится балансовая стоимость недостающего имущества и приходящаяся на нее сумма налога на добавленную стоимость, ранее возмещенная из бюджета.

В данном случае предприятие несет скрытые убытки в виде упущенной выгоды.

В случае продажи материальных ценностей, оказавшихся недостающими, их отпускная стоимость определялась бы исходя не из балансовой, а из рыночной стоимости. Получение дополнительного дохода имело бы место и в случае их использования в производстве.

В случае их использования в процессе производства, и при реализации продукции, при изготовлении которой они были бы использованы, предприятием был бы получен доход в сумме торговой наценки, исходя из уровня рентабельности.

 Следовательно, для исключения потерь, которые образуются на предприятии в результате обнаружения недостач материальных ценностей, списывать стоимость потерь со счетов учета материальных ценностей необходимо по балансовой стоимости, а относить в начет виновным лицам – по рыночной стоимости.  Разницу между балансовой стоимость недостающих материалов и их рыночной оценкой отражать в составе доходов будущих периодов. В этом случае, оформление выявленной недостачи материальных ценностей при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должно быть отражено в порядке, представленном в таблице 3.

Таблица 3.

Рекомендованный порядок взыскания суммы недостачи материальных ценностей с виновных лиц

Для большей наглядности в таблице представлены записи, ранее отраженные в учете предприятия и рекомендованные, с учетом взыскания с виновного лица упущенной материальной выгоды ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в результате допущенной недостачи на складе материалов.

В целях совершенствования порядка проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется:

– руководителю необходимо утвердить постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Это позволит обеспечить повышение эффективности внутреннего контроля на предприятии;

– главному бухгалтеру включить в график документооборота сроки проведения и сдачи документов по плановым инвентаризациям. Это позволит повысить контроль и обеспечить своевременную сдачу инвентаризационных документов в бухгалтерию;

– заносить в инвентаризационные описи сначала данные о фактическом наличии ценностей и лишь потом данные бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации на предприятии поступают наоборот: в ведомость вносятся в автоматизированном режиме учетные данные, а затем проставляются данные фактического пересчета, перемера, перевеса. Данная рекомендация позволит предотвратить фальсификацию проведения инвентаризации;

– после окончания инвентаризации и выявления ее результатов практиковать проведение выборочных повторных проверок. Это позволит исключить допущение ошибок при количественном подсчете материальных ценностей.

Все выше предложенные рекомендации направлены на повышение качества проводимых инвентаризаций в ПАО «Орскнефтеоргсинтез».

Список литературы:

1. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г.).
2. Самойлова И. В. Случаи и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации // Бухгалтерский учет и налоги. – 2016. – № 11. – С. 10-15
3. Официальный сайт ПАО «Орскнефтеоргсинтез» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://orpz.ru (дата обращения 10.12.17).
4. Положение об учетной политике ПАО «Орскнефтеоргсинтез» для целей бухгалтерского учета. Приказ от 25.12.2014 г. № 488.