Статья опубликована в рамках: LXI Международной научно-практической конференции «Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ» (Россия, г. Новосибирск, 11 января 2018 г.)
Наука: Экономика
Скачать книгу(-и): Сборник статей конференции
дипломов
АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОПТИМИЗАЦИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Каждая организация стремится снизить свои расходы, в том числе – снизить налоговую нагрузку. Основную часть налоговой нагрузки зачастую составляет налог на прибыль. Одним из способов снижения обязательства по уплате налога на прибыль является создание организацией резерва на ремонт основных средств [1]. Данный метод был рассмотрен на примере одной из организаций Самарского региона – предприятия ООО «Beauty».
Итак, налогоплательщик имеет право в течение двух или более отчетных периодов равномерно включать расходы на проведение ремонта основных средств. Это позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд [2].
Порядок создания резерва на ремонт основных средств определен в статье 324 НК РФ. Отчисления рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений [2].
В таблице 1 отражены показатели, необходимые при создании резерва на ремонт основных средств.
Таблица 1.
Показатели для создания резерва на ремонт основных средств
|
Показатель |
Расчет |
Документ |
|
Совокупная стоимость основных средств |
Сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов |
Инвентарные карточки учета основных средств № ОС – 6 [3]. |
|
Первоначальная стоимость основного средства |
Сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию |
- |
|
Норматив отчислений |
Налогоплательщиком определяется самостоятельно на основании необходимых документов |
Документы, свидетельствующие о периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта |
|
Предельная сумма резерва предстоящих расходов |
Не выше средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года (ст. 324 НК РФ) |
- |
Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр, в котором бы определялась совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, производимые в каждом отчетном периоде.
Порядок оформления операция по созданию и использованию ремонтного фонда в бухгалтерском учете отражен на рисунке 1.
Рисунок 1. Порядок оформления бухгалтерских операций по созданию и использованию ремонтного фонда
Предприятие ООО «Beauty» является Обществом с ограниченной ответственностью. Юридический адрес предприятия: г. Самара, ул. Братьев Коростелевых, 3 (ИНН – 6311086724, ОГРН – 1066311039420, КПП - 631101001). ООО «Beauty» является торговой организацией: продает оптом и в розницу косметические продукты. Организация признает доходы и расходы методом начисления.
Экономические показатели, характеризующих результаты и эффективность хозяйственной деятельности организации в 2016 г. по данным отчётности предприятия представлены в таблице 2.
Таблица 2.
Экономические показатели деятельности ООО «Beauty»
|
Показатели |
2015 г. |
2016 г. |
|
Доходы организации, тыс. руб. |
8720 |
8568 |
|
В том числе: |
||
|
Выручка от продажи товаров, тыс. руб. |
6168 |
6809 |
|
Аренда помещения (25 кв.м), тыс. руб. |
1250 |
1310 |
|
Продажа основных средств, тыс. руб. |
1201 |
357 |
|
Прочие доходы, тыс. руб. |
101 |
92 |
|
Расходы организации, тыс. руб. |
4065 |
4601 |
|
В том числе: |
||
|
Себестоимость продаж, тыс. руб. |
1789 |
1975 |
|
Коммерческие, управленческие расходы, тыс. руб. |
19 |
22 |
|
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб. |
350 |
475 |
|
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
1150 |
1230 |
|
Прочие расходы, тыс.руб. |
757 |
899 |
|
Средняя стоимость товарных запасов, тыс. руб. |
2170 |
2530 |
|
ССЧ работающих, всего, чел. |
95 |
107 |
|
ФОТ, тыс. руб. |
2850 |
3210 |
|
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. |
4162 |
4254 |
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
1529 |
1624 |
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
1534 |
1647 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. |
5845 |
5021 |
|
Текущий налог на прибыль и иные платежи, тыс.руб. |
1169 |
1004,2 |
|
Чистая (нераспределённая) прибыль, тыс.руб. |
4676 |
4016,8 |
ООО «Beauty» находится на общем режиме налогообложения и в 2016 году уплатило следующие налоги: налог на имущество (93,59 тыс. руб.), налог на прибыль (1004,2 тыс. руб.), налог на добавленную стоимость (1225,62 тыс. руб.), платежи во внебюджетные фонды (963 тыс. руб.), налог на доходы физических лиц (417,30 тыс. руб.).
В 2013 г. ООО «Beauty» провела ремонт основных средств на сумму 210 тыс. руб., в 2014 году – на сумму 310 тыс. руб., в 2015 году – 350 тыс. руб.
В целях оптимизации налога на прибыль организацией ООО «Beauty» было принято решение создать резерв на ремонт основных средств.
Предельная сумма резерва расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Таким образом, ООО «Beauty» может создать резерв в размере 290 тыс. руб.
В 2016 году был произведен ремонт основных средств на сумму 475 тыс. руб., то есть сумма фактически осуществленных затрат в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва. Остаток фактических затрат, равный 185 тыс. руб., включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Налоговая база определяется в этом случае следующим образом: из суммы выручки от продажи товаров и основных средств и доходов от сдачи помещений в аренду вычитаются коммерческие и прочие расходы и сумма резерва на ремонт основных средств. Таким образом, налогооблагаемая база равна 4731 тыс. руб.
В этом случае сумма налога на прибыль изменится и составит 946,2 тыс. руб. Экономия от использования данного метода оптимизации налога на прибыль составляет 58 тыс. руб.
На рисунке 2 представлена динамика обязательств организации по уплате налогов.
Рисунок 2. Динамика налоговых обязательств ООО «Beauty»
Итак, в данном случае создание резерва на ремонт основных средств е снимает основной налоговой нагрузки с организации, однако значительная экономия все равно присутствует.
Список литературы:
- Резник А.Л. Способы оптимизации налога на прибыль, 2014 (источник: elibrary.ru);
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2;
- Создание резервов как способ оптимизации налогообложения, 2006 (источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a26/43413.html);
- План счетов бухгалтерского учета.
дипломов
Оставить комментарий