ПРЕДПОСЫЛКИ, УСЛОВИЯ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

При осуществлении контроля, проводимого органами государственной и муниципальной власти, выделяются следующие ключевые проблемы регулирования, и права их применения:

1. необоснованно высокое количество проверок и большой перечень оснований для их проведения;
2. избыточность требований и норм, которым должны соответствовать субъекты предпринимательской деятельности;
3. избыточность полномочий органов при проведении контрольных проверок;
4. недостаточная прозрачность проведения проверок;
5. отсутствие реальной ответственности должностных лиц за нарушения при проведении проверок;
6. штрафы для субъектов малого бизнеса несут на него дополнительную нагрузку. В настоящее время деятельность предпринимателей и малых организаций контролируют более десяти надзорных ведомств, что создает высокую нагрузку на деятельность субъектов малого бизнеса.

При налоговом администрировании данной субъектов малого бизнеса учитываются незначительные платежи с одной стороны, с другой - расширяющиеся возможности налоговых органов (за счет подключения новых информационный ресурсов, усовершенствования выборок), что позволяет выявлять ошибки на стадии камеральных проверок и анализа несоответствия данных налоговой декларации, с расчетным счетом предприятий, с ресурсами росрегистрации и другими ресурсами и предлагать плательщикам в добровольном порядке уточнять свои налоговые обязательства. Камеральные проверки деклараций проводятся в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса. Действительно, истребовать документы не во всех случаях имеются основания, но запросить в соответствии с Кодексом пояснения в рамках камеральных проверок инспектор имеет право, когда имеются для этого основания, например неверно заполнена декларация, есть движения по расчетному счету, а в декларации не отражены доходы, и т.д. Истребование копий первичных документов производится в рамках камеральных проверок контрагентов и предусмотрено ст. 93.1 Кодекса. При этом, в связи с незначительными объемами поступлений, выездные проверки плательщиков малого бизнеса, как правило, не проводятся. В целях увеличения поступлений налогов в бюджет, администрирование данной категории плательщиков в основном ведется в рамках комиссий по легализации налоговой базы, путем предложения плательщикам самостоятельно уточнить налоговые обязательства.

Для устранения данных проблем, должны быть приняты меры, направленные на сокращение числа проверок органами власти вплоть до отмены проверок для данного сектора экономики. Необходимо рассмотрение возможности применения запрета на проведение органами власти деятельности субъектов малого бизнеса проверок, другими словами называемых «надзорных каникул».

Рассмотрим следующие варианты введения «надзорных каникул»:

1. в течение ближайших трех лет для всех субъектов малого предпринимательства для всех субъектов Российской Федерации;
2. на определенный срок для всех начинающих предпринимателей;
3. для предпринимателей, которые имеют хорошую репутацию (к примеру, в течение предыдущих 3-х лет не допускали нарушений законодательства).

В целях поддержки развития малого бизнеса необходимо ввести для начинающих предпринимателей, разрешение уменьшать сумму налога при применении специальных налоговых режимов (налогооблагаемой базы «доходы» при применении УСН, ЕНВД, ПСН) на весь размер страховых взносов в пенсионный фонд и фонд социального страхования на начальном этапе функционирования.

Указанный механизм поддержки малого бизнеса поможет сформировать бизнес-структуру, которая в своей деятельности будет опираться на стабильность и постоянство налоговой системы.

Необходимо установить переходный период по нововведениям в налоговое законодательство для адаптации малого бизнеса к изменяющимся условиям налоговой политики. развитию малого бизнеса в Российской Федерации будет способствовать снижение барьеров для вхождения малого бизнеса в рыночную нишу.

Для субъектов малого предпринимательства важна эффективная оптимизация налогообложения, что обусловлено возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет. Малое предпринимательство нуждается в оказании им информационных и консультативных услуг по вопросам бухгалтерского и налогового учета, отчетности. Необходима минимизация издержек на формирование и сдачу бухгалтерской отчетности. Но, для самых малых предприятий упрощенная форма бухгалтерского учета и отчетности не заменяет управленческого учета.

Для контрагентов малых предприятий упрощенная бухгалтерская отчетность не отражает действительного финансового состояния организации, что делает ее бессмысленной, и вынуждает бухгалтеров малых организаций готовить дополнительные формы отчетности. В качестве дальнейших шагов по развитию упрощенной системы учета и сдачи отчетности необходимо: устранить противоречия между правилами учета в положениях по бухгалтерскому учету и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, прописать зависимости от выбранной субъектами малого предпринимательства системы налогообложения, разработать подробные рекомендации информации к бухгалтерской отчетности.

В настоящее время объем малого и среднего бизнеса в России составляет около 20 % ВВП. Субъекты малого бизнеса являются источником пополнения бюджета. С одной стороны, малый бизнес сам платит установленные налоги и сборы. С другой стороны, субъекты малого предпринимательства, создавая рабочие места, является регулятором пополнения в бюджет налогов и взносов с физических лиц.

В целях стимулирования предприятий к качественному росту и достижению целевых показателей развития необходимо сформировать на базе действующей инфраструктуры механизм «акселерации» малых и средних предприятий.

Акселерация бизнеса должна стимулировать население к реализации своих предпринимательских инициатив, малых предпринимателей - к росту, увеличению количества рабочих мест, повышению объема производства, дальнейшему развитию и укрупнению, переходу в разряд среднего предпринимательства.

Такая модель сочетает в себе новые подходы к реализации фискальной политики, финансирования малого бизнеса, обеспечения доступа субъектов малого предпринимательства к инфраструктуре и инженерным сетям.

В настоящее время Указом Президента Российской Федерации от 05.06.2015 № 287 «О мерах по дальнейшему развитию малого и среднего предпринимательства» для оказания поддержки субъектам малого и среднего бизнеса, создана АО «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства». Основные задачи корпорации заключаются в оказании финансовой, инфраструктурной, имущественной, юридической, методологической и иной поддержки субъектам малого и среднего бизнеса, в том числе привлечение денежных средств российских, иностранных и международных организаций. При большом количестве принятых нормативных актов, улучшающих положение субъектов малого и среднего бизнеса и их налогообложение, тем не менее, проблемой остается высокий размер обложения страховыми взносами в пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования.  Таким образом, нагрузка малого бизнеса взносами требует дальнейшего государственного вмешательства с целью существенного снижения размера тарифов.

Для достижения определенных показателей для перехода малому бизнеса к среднему бизнесу нужно преодолеть следующие этапы:

Первый этап: создание микробизнеса. После создания нового бизнеса каждое предприятие становится микропредприятием (малое количество сотрудников и отсутствие оборота). Необходимо максимально сократить временные и финансовые издержки предпринимателей, что упростит максимальный «вход» в правовое поле, регистрации и получения необходимых разрешений и лицензий.

Второй этап: малый бизнес. Предпринимателям, активно развивающим свой бизнес до уровня малых, необходимо разрешить использовать ближайшие три года тот режим налогообложения, на котором он находился, в том числе с помощью установления льготных ставок налогообложения. При переходе предпринимателя к следующему этапу развития, а также в случае, если предприятие находится на грани между малым и средним бизнесом, но обоснованно готова показать результаты, необходимые для перехода на следующий уровень, необходим комплекс мер финансовой поддержки. К таковым можно отнести предоставление кредитов по специальным ставкам, особые условия лизинга, льготная аренда имущества и подключению к инженерным сетям. Следует, ввести возможность распространения данного механизма на уже созданные предприятия, ранее работавшие в категории микропредприятий, для вовлечения в механизм акселерации максимально широкого круга предприятий.

Третий этап: средний бизнес. Для предпринимателей, которые достигли уровня средней организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, следует рассмотреть возможность использования пониженных страховых ставок в фонды пенсионного, социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования.

Разработка такой модели развития позволит предприятиям снизить риски «переходного периода» и будет способствовать реализации потенциала развития и формированию у организаций ресурсов, необходимых для развития, обновления производственной базы. В текущих экономических условиях кризиса на государственном уровне необходима поддержка малого и среднего бизнеса.

Для повышения доступности государственного и муниципального заказа для субъектов малого предпринимательства необходимо обеспечить участие представителей бизнес сообщества в формировании государственного и муниципального заказа, в том числе: - включать в состав комиссий по размещению муниципальных заказов представителей общественных организаций предпринимательства; - привлекать общественные организации к разработке технических заданий в сферах деятельности малого бизнеса.

Участие малых предприятий в реализации государственного и муниципального заказа также ограничивается сложностью пополнения оборотного капитала, необходимого на исполнение контрактов. Сокращение финансовой нагрузки на малые предприятия в рамках исполнения государственного и муниципального заказа возможно посредством возвращения возможности предоставления страховки в качестве обеспечения по исполнению контракта.

В настоящее время в качестве обеспечения в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ принимается только банковская гарантия. В условиях кризиса получить банковскую гарантию становится сложнее – банки заемщикам малого бизнеса часто отказывают в выдаче гарантий.

Введение новых правил предоставления субсидий, которые позволят учитывать потенциал каждого субъекта Российской Федерации в секторе развития субъектов малого предпринимательства, проводить комплексную оценку эффективности использования средств бюджета, финансировать приоритетные направления развития субъектов малого предпринимательства и оказывать сбалансированную поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, предусматривающую создание и развитие технологической базы сегментами малого бизнеса и обеспечение их необходимым оборудованием и площадями.

Развитие организаций, образующих инфраструктуру поддержки малого и среднего предпринимательства в субъектах РФ, связано с решением следующих задач:

1. формирование единых стандартов и требований к предоставлению услуг для субъектов малого бизнеса;
2. поддержка малого бизнеса, занимающихся процессами замещения импорта,
3. поддержка в области   промышленного производства инноваций.

С учетом уровня инфляции необходимо предусмотреть увеличение предельных значений дохода от реализации для отнесения предпринимателей к категории малого бизнеса.

Для успешного развития субъектов малого предпринимательства, необходимо дать возможность войти в нишу по использованию специальных налоговых режимов новым предпринимателям, в том числе с помощью постепенного увеличения пороговых значений для перехода на специальный налоговый режим.

Порог должен быть увеличен: - микропредприятия - до 150 млн. рублей; - малые предприятия - до 1000 млн. рублей; - средние предприятий - до 2,5 млрд. рублей. Необходимость увеличения пороговых значений выручки связана:

• с растущим уровнем инфляции;
• с растущим отношением курсов мировых валют к российскому рублю;

Данная норма будет способствовать снижению количества дроблений предприятий с целью использования специальных налоговых режимов. Как известно, действие налоговых каникул распространяется лишь на индивидуальных предпринимателей, так как налоговые органы опасаются злоупотребления данной нормы организациями-налогоплательщиками. Следовательно, необходимо рассмотреть возможность предоставления права на использование «налоговых каникул» организациям.

Таким образом, предоставив возможность использования «налоговых каникул» как индивидуальному предпринимателю, так и учредителю юридического лица, сохраняется принцип справедливости налогообложения, что в свою очередь подтолкнет большее количество человек на занятие предпринимательской деятельностью с использованием соответствующих преференций.

Субъекты малого бизнеса помимо основных налоговых платежей уплачивают множество неналоговых платежей и сборов. Данные платежи носят обязательный характер. В сложившейся ситуации следует отменить все неналоговые платежи и сборы, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства так как они несут на них дополнительную финансовую нагрузку. Для повышения конкурентоспособности субъектов малого предпринимательства:

1. Отсрочка даты уплаты налогов по причине возможных негативных последствий, таких как банкротство. В связи с тяжелой мировой экономической обстановкой, налогоплательщикам необходимо предоставить возможность указанной отсрочки.

2. Предоставления права на полный вычет страховых взносов из единого налога при применении специальных налоговых режимов. Также необходимо предусмотреть вопрос об инвестиционных вычетах.

3. Необходимо увеличить максимальное значение амортизируемого имущества. Для поддержки создания наукоемких промышленных и производственных предприятий, а также поддержки организаций к реинвестированию вопрос об увеличении максимального размера стоимости амортизируемого имущества является насущным.

Начиная с 2016 года, действует норма, согласно которой пороговое значение стоимости амортизируемого имущества равно 100 000 рублей, к примеру, в 2010 году было установлено значение, равное 40 000 рублей.

Ежегодное увеличение стоимости амортизируемого имущества в соответствии с инфляцией, в целях дальнейшего формирования достоверной финансовой отчетности, следует предусмотреть изменение как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

4. Положительно окажет влияние на формировании производственной базы налогоплательщиков право вычета размера капитальных вложений из единого налога специальных налоговых режимов, применяемыми субъектами малого бизнеса.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 №156-ФЗ).
4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 28.11.2015 N 358-ФЗ).
5. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" от 28 июля 2015 года По вопросу применения патентной системы налогообложения и иных специальных налоговых режимов. Письмо ФНС России от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10628@.
6. Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение. N 1. -1996.-С. 39. 134) Мандрощенко О.В. О некоторых вопросах налогообложения субъектов малого бизнеса // Сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции. (Теоретические и прикладные аспекты современной науки). г. Белгород. 31 января 2017 г. - С.101-105
7. Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий.-2017.-№9(36).-С.77-79.
8. Пелькова С.В., Н.В. Кочемазова. Анализ налоговых поступлений от субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы // Академический вестник. – 2014. - № 1(27). – С.237-243.
9. Таранда М.С. Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как способ упростить уплату налогов для малого бизнеса и дальнейшие нововведения в данной системе налогообложения // Интеллектуальный потенциал ХХI века: ступени познания.- 2014.- №25. - С. 207-210.
10. Тимошенко В.А. О количестве федеральных налогов в России // Право и экономика. 2014. № 6. С.55-57
11. Филобокова Л.Ю. Динамика доходов расширенного бюджета и оценка налоговых условий для ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации / Государственный советник.-2015.-№3(11).С.19-24
12. Шуваева Ксения Александровна. Основные аспекты выбора системы налогообложения малыми предприятиями // Электронный научный журнал «APRIORI. CЕРИЯ: ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ».-2015.-№4.С.1-7.