СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 19/02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» И МСФО (IAS) 39 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА»

На сегодняшний день одной из более важных трудностей для отечественного сообщества считается преобразование имеющейся в государстве концепции бухгалтерского учета и отчетности в соотношение с концепции рыночной экономики и международным стандартам. А именно, трансформация с концепции учета с целью плановой экономики к концепции учета, что б соответствовала новейшим нуждам отечественных компаний. Таким образом бухгалтерский учет является одной из более значимых сфер, в которой нужны глубокие исследования и подготовка сотрудников с целью развития системы бухгалтерского учета, что, с одной стороны, отвечала б международным тенденциям формирования учета, а с иной стороны, существовала б более эффективно для российских условий. В данной взаимосвязи немаловажную значимость представляет исследование собранного в данной области навыка в странах с развитыми рыночными концепциями хозяйствования.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовыми вложениями компании принадлежат:

1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других учреждений, в том числе долговые ценные бумаги, в которых установлена дата и стоимость погашения (ссудный капитал, векселя);
2. вклады в уставные (складочные) финансы иных учреждений (в том числе дочерних и подчиненных домашних сообществ);
3. предоставленные иным фирмам займы, депозитные вложения в кредитных организациях, дебиторская задолженность, полученная в основе уступки полномочия условия и прочее [2].

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» предприятие обязано принимать финансовый инструмент на своем балансе только лишь случае, если она становится стороной согласно договору в отношении этого финансового инструмента. Исключением из этого порядка считаются контракты традиционной купли-продажи нефинансовых активов.

В соответствии с российским бухгалтерским учетом финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных за оплату, признается совокупность фактических расходов компании на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в согласовании с договором продавцу;

2. средства, уплачиваемые фирмами и другим лицам за информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с получением указанных активов.

В случае, если компании оказаны информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с принятием решения о приобретении финансовых инвестиций, и предприятие никак не берет на себя решение о таком приобретении, стоимость указанных услуг переносится на финансовые результаты торговой компании (в составе прочих расходов) либо повышение затрат НКО того отчетного периода, если б было оглашено решение не приобретать финансовые вложения.

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, либо иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. другие расходы, напрямую сопряженные с получением активов в качестве финансовых инвестиций.

Отсутствуют специализированные принципы в взаимоотношении установления первоначальной оценки иных видов финансовых активов, кроме того, принципы по оценке финансовых обязательств.

В соответствии с МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства предприятие должно проводить оценку согласно справедливой стоимости. В случае, если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения каковой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, непосредственно сопряженные с приобретением или выпуском финансового актива либо финансового обязательства, кроме того включают в первоначальную стоимость финансового инструмента [3].

Займы и дебиторская задолженность согласно ПБУ 19/02 предусматриваются согласно фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения. Систематизируются в связи с сроком погашения как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.

В соответствии с МСФО 39 займы и дебиторская задолженность учитываются согласно амортизированной стоимости.

В случае, если имеется вероятность того, что предприятие никак не может взимать полную необходимую сумму долга (основную сумму и проценты) в соответствии договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных фирмой, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка предполагает собою разница между балансовой ценой актива и дисконтированной ценой прогнозируемых предстоящих потоков денег (не включая еще не понесенные предстоящие потери, сопряженные с невозвратом обязанности), вычисленной с применением первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, вычисленной при первоначальном признании).

При этом, балансовая стоимость актива снижается вплоть до его оценочной возмещаемой суммы напрямую либо с применением счета оценочного резерва в связи с сложившимися условиями. Необходимо сумму убытка включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Если в дальнейшем размер убытка от обесценения активов либо безнадежная задолженность уменьшается, и данное сокращение возможно справедливо связать с событием, случившемся уже после признания обесценения, в таком случае признанный убыток от обесценения нужно возобновлять в отдельности либо с применением счета оценочного резерва. В следствии балансовая цена финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы неполного списания, сделанного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценивании актива никак не существовало. Восстановленную сумму необходимо включить в прибыль или убыток за отчетный период [1, с. 135].

Потребность в составлении финансовой отчетности по международным стандартам появляется в главную очередность у компаний, трудящихся с иностранными банками и инвесторами. Как обычно показывает практика - компании, составляющие отчетность по международным стандартам, имеют все шансы полагаться в понижение процентной ставки в присутствии финансирования, так как вкладчик в данном случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. В таком случае отечественные стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, главная задача Международного Стандарта Финансовой Отчетности, в частности -  приобретение, предельно надёжной данных о состоянии компании, что необходимо инвесторам с целью корректной оценки и формирования правдивых прогнозов.

Отличия среди отечественными и международными стандартами учета считаются как концептуальными, какие затрагивают основных основ бухгалтерского учета, так и методическими, какими сопряжены с системой развития отдельных показателей финансовой отчетности.

Список литературы:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N126н (с изм. и доп.) Доступ из справ. -правовой системы «Гарант».Источник: http://base.garant.ru/12129387/
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: Приложение N26 к Приказу Минфина РФ (с изм. и доп.). Доступ из справ. -правовой системы «Гарант». Источник: http://base.garant.ru/70108363/