ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Аннотация. Данная статья посвящена предпосылкам и этапам развития двойной записи в бухгалтерском учете, а также анализу исследований и доводов выделяющих личностей.

Ключевые слова: двойная бухгалтерия, факты хозяйственной жизни, этапы и предпосылки развития диграфизма.

«Двойная бухгалтерия родилась из того же духа, что и система Галилея и Ньютона», - так звучит известное выражение В. Зомбарта. Он полагал, что появление двойной записи было вызвано возникновением капитализма и развитием экономических отношений. С появлением таких сложных понятий, как амортизация, доходы и расходы будущих периодов, становится очевидно, что прибыль не равна остатку наличных денег, в чем явно прослеживается капитализм, который невозможен без бухгалтерского учета. Двойная бухгалтерия составляет сердцевину всего учета. Один из ее основных принципов основывается на целостности и предполагает замкнутую систему, в рамках которой отражение должен получать каждый факт хозяйственной жизни согласно принципу регистрации. Отражение происходит в системе счетов, где каждый отдельный счет интегрируется по определенному признаку с другими в информационное подмножество. Взаимосвязь между счетами раскрываются с помощью двойной записи. Данное словосочетание введено, как считается, Антонио Тальенте (1525). Также существует несколько трактовок данного наименования:

• применяется два вида записи: систематический и аналитический учет;
• используется два вида регистрации: синтетический и аналитический учет;
• существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счет капитала;
• любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: по дебету одного и кредиту другого счета;
• в любой операции участвуют два лица: одно отдает, другое получает;
• бухгалтерская работа выполняется дважды – в начале операции регистрируются, а потом проверяются.

Следует отметить, что каждая из названных причин является оправданной, раскрывая и дополняя форму и содержание двойной записи.

А. Литтлтон, представитель американской бухгалтерской науки ХХ в., перечислил предпосылки развития двойной записи и выделил исторические условия, которые привели к появлению новой техники в регистрации торговых операций. К объектам относились капитал, частная собственность, кредит и торговля, тогда как к средствам – письменность) средства ведения постоянных записей), деньги (средства расчета) и арифметика (средства вычислений) [3]. При благоприятных экономических и социальных обстоятельствах данные условия приводят к созданию методологии. Причинами может являться экономический рост Европы и развитие кредитных отношений, возникновение капиталистических отношений, компаний, а также эволюция двойной формы ведения счетов Главной книги.

Долгое время учет велся с помощью униграфической или простой записи, где факты хозяйственной жизни отражались в изнурительных измерениях. Прибыль в системе учета не фиксировалась, а считалась по результатам инвентаризации. Только в IXХ в. Появилась диаграфическая или двойная бухгалтерия, где все факты хозяйственной жизни отражались дважды с условием сохранения в одном измерителе, в качестве которого выступали денежные средства.

В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:

1. Рождается как формальный метод в результате эволюции регистрации фактов хозяйственной жизни.
2. Развивается как технический метод, позволяющий контролировать правильность хозяйственных записей.
3. Становится единой, целостной системой с ведением денежного измерителя.
4. С развитием производственных отношений появляется не только счет собственника (капитал), но и счета финансовых результатов.
5. Постоянное увеличение числа объектов учета вплоть до настоящего времени.

Двойная запись – незаменимый метод ведения учета в современном мире, в связи с этим многие исследователи хотели найти ее корни и место рождения [4]. Основателем бухгалтерской науки принято считать Л. Пачоли, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал существенную практику. Исследования документов Средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Пачоли, и учетные пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит, язык и другие фундаментальные категории.

Однажды возникнув, двойная запись, по ироническому замечанию В. Гете, представляет собой «величайшее изобретение человеческого разума», которое в дальнейшем развивалась под влиянием операций хозяйственной жизни и по законам внутренней логики. Это развитие легче всего понять по критериям Р. Де Рувера, объясняющим эволюцию двойной записи: «1) дебет и кредит располагаются на одной и той же странице, друг против друга; 2) производится сверка равенства дебета кредиту, несовпадения поясняются; 3) учет ведения в единой монете; 4) производятся различные виды операций».

Все вышеперечисленное сводилось к тому, что изначальный наивный учетный натурализм сменился реализмом. В счетоводстве были внесены некоторые условные изменения для того, чтобы его система раскрывала характер хозяйственных процессов. И если старая парадигма пыталась воспроизвести факт, то новая моделировала его.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи операций на счетах, поскольку каждый факт хозяйственной жизни затрагивает как минимум два объекта учета, следовательно, находит отражение на двух и более счетах. Двойная запись имеет контрольное значение, ведь за любой отчетный период общий итог дебетовых оборотов по всем счетам должен быть равен общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете.

Заканчивая обзор содержания диграфизма, необходимо подчеркнуть, что в каждом методе есть свои хорошие и плохие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени – ее истолкование. Но и свет, и тени могут и должны быть учтены при изучении истории учета, ведь всегда важно понять как, когда и почему возникла двойная запись, каковы ее границы и дальнейшие перспективы развития.

Список литературы:

1. Антонова М.В. Лука Пачоли и двойная запись в Италии // Бухгалтерский учет. 1994. С. 36
2. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2008. С. 56
3. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат. 1958. С.12
4. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Лопастейская Л.Г., Колесова А.А. В сборнике: НАУЧНЫЕ МЕХАНИЗМЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ. сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 126-128.