ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Одним из главных факторов, которые определяют экономическую эффективность деятельности организации, является финансовый результат. Основными объектами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.

Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности: общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками.

Сущность понятий «доходы» и «расходы» в экономической литературе трактуется по-разному различными авторами, что свидетельствует о неопознанности всех сторон и глубин данных терминов.

Таким образом, можно констатировать схожесть взглядов всех исследователей на понятие доходов и расходов, несмотря на некоторые отличия в толковании.

В соответствии с бухгалтерской точкой зрения, цель определения доходов и расходов – раскрытие способов их отражения в учете и бухгалтерской отчетности. Для того чтобы бухгалтер мог полно и достоверно отражать доходы и расходы в бухгалтерском учете, ему следует знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы.

Основными документами, устанавливающими правила и процедуры, по которым формируют информацию о доходах и расходах организации в бухгалтерском учете и отчетности, являются Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Под доходом понимают экономическую выгоду, выраженную в денежной или натуральной форме, которая учитывается в том случае, если ее оценка возможна, в той мере, в которой ее можно оценить.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Под доходами от реализации в Налоговом кодексе признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки организации в целях налогового учета из нее должны быть исключены суммы НДС и акцизов.

Доходы определяются в налоговом учете в соответствии со следующими главами Налогового кодекса (рисунок 1).

Рисунок 1. Учет доходов для налогового учета

Для метода начисления основным правилом является то, что учет доходов не связан с фактическим движением денежных средств: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

То есть, налогом на прибыль при методе начисления облагается не фактическая, а «бумажная» выручка.

Внереализационные доходы также учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств (на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги и др.).

Особенность кассового метода заключается в том, что доходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот лимит выручки должен сохраняться в течение всего периода применения кассового метода, иначе налогоплательщику придется перейти на метод начисления.

Доходы при кассовом методе возникают в следующих случаях:

- после фактического поступления денег на банковский счет (кассу) организации;

- после фактического получения имущества.

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, представлены на рисунке 3.

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходами, согласно Налоговому кодексу РФ, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Условиями для принятия расходов в целях налогообложения прибыли являются:

- расходы должны быть обоснованы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- расходы должны быть документально подтверждены - подтверждены документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, (если произведены на его территории), и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Классификация расходов в целях налогообложения прибыли представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Расходы в целях налогообложения прибыли

Таким образом, правильное отражение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете позволит организации достоверно сформировать финансовый результат организации без каких-либо ошибок.

Список литературы:

1. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / И. И. Жуклинец. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 504 с.
2. Жукова О.В. Основания для построения стратегий финансово-хозяйственной деятельности школы // Academia. педагогический журнал Подмосковья. – 2016. – №1(7). – С. 3-13.
3. Особенности учета и экономического анализа деятельности издательства: Учебное пособие / Дмитриева О.В. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 244 с.