ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2013 ГОДУ

Мухамадиярова Диана Ильдаровна

студент 3 курса, кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита, БГАУ, г. Уфа

Е-mail: chernika_di@mail.ru

Гирфанова Ирина Насхетдиновна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент БГАУ, г. Уфа

В соответствии с Бюджетным посланием президента РФ о бюджетной политике в 2012—2014 годах Минфин разработал проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в Налоговый кодекс, которые будут применяться с 1 января 2013 года. В первую очередь, это изменения, касающиеся правил исчисления амортизации. Законопроектом уточняется порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (а в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам с третьей по седьмую — не более 30 процентов) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств («амортизационной премии»), при реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию. Предусмотрено, что восстановлению подлежат суммы указанных капитальных расходов только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. Предлагается установить, что в случае увеличения срока полезного использования основного средства норма амортизации, установленная при вводе основного средства в эксплуатацию, не изменяется. Предложенная мера направлена на устранение препятствий для осуществления инновационной и инвестиционной деятельности. При этом сохраняется механизм, предотвращающий злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами. Кроме того, предлагается установить, что в случае увеличения срока полезного использования основного средства норма амортизации, установленная при вводе основного средства в эксплуатацию, не изменяется. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. В соответствии с действующей редакцией статьи 258 Кодекса увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Т. е. действующий порядок предполагает изменение нормы амортизации основного средства в установленных пределах. Очевидно, что планируемые изменения направлены на ускорение списания в налоговом учете стоимости основных средств, срок полезного использования которых увеличился в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Действительно, действующим законодательством установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В Налоговом кодексе могут ввести правило, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента их ввода в эксплуатацию.

Однако на практике организации вводят объекты основных средств в эксплуатацию и успешно используют их в деятельности, направленной на извлечение дохода, параллельно подготавливая необходимые документы для их представления на государственную регистрацию прав собственности на данные объекты основных средств. Такие основные средства отвечают понятию амортизируемого имущества, установленному статьей 256 Кодекса. Однако по действующему законодательству организация еще не может учитывать их стоимость в целях налогообложения до подачи документов на госрегистрацию прав. Чтобы устранить данный недочет, предполагается закрепить в Налоговом кодексе правило, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента их ввода в эксплуатацию. Планируемые изменения коснутся также порядка применения специального коэффициента к основной норме амортизации. В частности, в соответствии с действующим порядком налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, функционирующих под воздействием совокупности природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) данных основных средств в процессе их эксплуатации. Кроме того, к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Планируемые изменения коснутся также порядка применения специального коэффициента к основной норме амортизации.

Анализ практики применения данной нормы Кодекса показал, что в силу ее неопределенности специальный коэффициент 2 к основной норме амортизации применяется налогоплательщиками и в отношении основных средств, не используемых в опасных условиях производства, но находящихся на территории опасного производственного объекта согласно проектной документации. Так, на территории опасных производственных объектов располагаются, в том числе, основные средства, используемые для управления, поддержания заданных параметров эксплуатации, контроля и учета, безопасности, резервирования, противоаварийной защиты, сигнализации, ликвидации аварийных ситуаций данных объектов, административные здания, спасательные службы, которые в опасных условиях производства не эксплуатируются. Кроме того, к предмету правового регулирования Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» не относится определение амортизируемых основных средств, в связи с чем указанные объекты не могут определяться в соответствии с вышеназванным законом. Согласно Федеральному закону № 116-ФЗ опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении 1 к Федеральному закону № 116-ФЗ.

В связи с этим, с 1 января 2013 года планируется отменить возможность применения специального коэффициента, но не выше 2, к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Указанные изменения направлены на противодействие необоснованному применению повышающего коэффициента налогоплательщиками в тех случаях, когда нахождение объекта основного средства или его контакт с неблагоприятными факторами, в том числе и опасной средой, не вызывает его действительно повышенное старение (износ), принимая во внимание, что основные средства, используемые на опасных производственных объектах, изначально предназначены для работы в условиях агрессивной среды и обладают запасом прочности к факторам, влияющим на их физический износ. С учетом этого устанавливается и срок их полезного использования. Планируемые изменения учитывают также принятые в последнее время решения о возможности единовременного списания в расходы амортизационной премии (в размере от 10 до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств), а также о корректировке состава амортизационных групп в целях сокращения срока полезного использования отдельных видов основных средств.

С 1 января 2013 года планируется отменить возможность применения специального коэффициента, но не выше 2, к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) предполагается установить специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2, вместо ранее применявшегося не выше 3. Также, планируется уточнить порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. В частности, расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, будут учитываться через механизм амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса. В настоящее время такие расходы могли учитываться налогоплательщиками единовременно в составе внереализационных расходов, что создавало необоснованную льготу, поскольку мобилизационные мощности используются в мирное время в обычной деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение дохода.

Вступил в силу новый закон о бухгалтерском учете. Правила бухгалтерского учета теперь устанавливает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». По новому закону все формы первичных документов должен утверждать руководитель вашей компании. А чтобы внести исправления в первичку, помимо даты и подписи надо еще указать Ф.И.О. работников и иные данные, необходимые, чтобы идентифицировать работников. Например, должности

Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в статье 374 кодекса закрепил Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ.

Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде

Главное новшество — унифицированные формы со следующего года будут необязательными. Это указано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В то же время компания сможет продолжать использовать привычные типовые бланки. Тем более что все они есть в бухгалтерских программах. В таком случае нужно установить в учетной политике, что организация применяет в качестве первичных документов унифицированные формы, и их перечислить. А теперь допустим, что организация заключила договор на отделочные работы. Согласно учетной политике, компания использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Получается, что в данном случае в наличии должен быть акт о приемке выполненных работ № КС-2. А вот в учетной политике исполнителя предусмотрен акт приемки-сдачи работ в свободной форме. Как быть в этой ситуации? Прежде всего стороны должны договориться между собой, как они будут оформлять приемку работ. Этот момент нужно прописать в договоре. Причем чтобы выбранная сторонами форма документа не противоречила учетной политике компании, можно поступить так. Предусмотреть в учетной политике организации возможность использовать бланки, которые согласованы с контрагентами. Кстати, бланки первичных документов необязательно приводить непосредственно в приложении к учетной политике. Можно утвердить их отдельным приказом руководителя. А в учетной политике сделать ссылку на этот приказ. Теперь об обязательных реквизитах первичных документов. В целом они останутся теми же, что и действуют сейчас. Правда, есть такое отличие. В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ указано, что первичный документ должен иметь денежное измерение. А согласно новому закону, первичка может иметь денежный или натуральный измеритель. Либо и то и другое. Печать на первичных документах не является обязательным реквизитом ни по новому закону о бухучете, ни по действующему. Другое дело, что пока компании применяют унифицированные формы, в которых оттиск печати, как правило, предусмотрен. Если вы хотите и в дальнейшем получать от поставщиков документы, заверенные печатью, это можно прописать в договоре.

График документооборота поможет компании упорядочить работу с первичкой. Составляя его, сосредоточиться лучше, конечно, на тех документах, которые регулярно поступают в компанию. Или же постоянно заполняются внутри самой организации.

Из графика должно быть понятно, в какие сроки и кто должен сдать документ в бухгалтерию, сколько времени дается бухгалтеру на его обработку и где хранится бумага. Формат возможен любой: например, в виде таблицы. Готовый график документооборота можно сделать приложением к учетной политике. Либо утвердить в отдельном документе.

Корректировочный счет-фактуру продавец составляет, если изменились цена или количество товаров, которые были отгружены покупателю. Преимущество данного вида счетов-фактур в следующем. Когда стоимость товаров снижается, например, из-за скидки, стороны договора отражают все связанные с этим изменения в расчете НДС текущим периодом. То есть в квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура. Чтобы составить корректировочный счет-фактуру, у продавца должен быть документ с подписью покупателя о согласии с изменением цены. Это может быть дополнительное соглашение к договору. Или, например, протокол согласования цен. Во избежание споров лучше всего указать в договоре, какая именно бумага подтверждает изменение стоимости товаров. Если же необходимого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров. А как быть, если поставщик завысил или занизил цену из-за технической ошибки? В этом случае составить корректировочный счет-фактуру не получится. Чиновники разъясняют, что продавцу нужно внести исправления в счет-фактуру на отгрузку. С исправлением счетов-фактур ситуация другая. Допустим, продавец отгрузил товары покупателю в прошлом квартале. Теперь же в счете-фактуре обнаружили ошибку и его нужно исправить. Какие это влечет последствия? Прежде всего самому поставщику нужно будет исправить книгу продаж за период отгрузки товаров. А покупатель аннулирует вычет НДС, который он заявил в прошлом квартале. Затем примет налог к вычету по исправленному счету-фактуре в текущем периоде. Если бухгалтерия поставщика отказывается исправлять счета-фактуры, обсудите проблему с директором. Сначала подсчитайте, какие суммы вычетов по каждому несговорчивому контрагенту являются рискованными из-за того, что счета-фактуры он составляет неверно. Не исключено, что руководитель сочтет потери компании незначительными. Если же суммы, напротив, существенны, логичнее решать вопрос на уровне руководства поставщика. Кстати, чтобы дисциплинировать поставщиков, можно предусмотреть в договоре примерно такое условие. В случае выставления неправильно оформленного счета-фактуры поставщик должен уплатить покупателю штраф в сумме НДС, который покупатель не смог принять к вычету, а также начисленные налоговиками пени и санкции.

Существуют Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В них достаточно подробно описано, какие документы необходимо составить при проведении инвентаризации. Поэтому здесь особых проблем обычно не возникает. Периодичность инвентаризации компания устанавливает самостоятельно. Скажем, по товарам и материалам удобно проводить инвентаризацию ежемесячно. По дебиторке и кредиторке — раз в квартал. Ну и конечно, обязательной является инвентаризация перед составлением годовой отчетности. Допустим, при инвентаризации выявили пересортицу товаров. Инспекторы считают, что в налоговом учете пересортицы быть не может. Это означает, что излишки товаров необходимо признать доходом компании. В то же время недостачу учесть в расходах нельзя.

В связи с вводом Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П компания выдает деньги под отчет по заявлению работника. Причем руководитель должен указать в нем сумму, срок выдачи денег, поставить в нем дату и подпись. Такое требование установлено в пункте 4.4 Положения. Допустим, работник периодически получает средства на хозяйственные нужды. В этом случае можно составить одно заявление на длительный период. Например, на год. Во всяком случае, Положение № 373-П этого не запрещает. Тогда руководитель поставит на нем визу о том, что необходимо ежемесячно выдавать работнику определенную сумму на такой-то срок.

В прошлом году появилась новая форма транспортной накладной. При этом бланк товарно-транспортной накладной № 1-Т чиновники не отменили. Возник закономерный вопрос: нужно ли составлять сразу две указанные накладные?

Ясность внесли налоговики в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@. Они указали: подтвердить расходы на перевозку товаров компания вправе одним документом — транспортной накладной либо ТТН. Так что смело руководствуйтесь выгодными разъяснениями контролеров. Кстати, чиновники ФНС России выпустили еще одно весьма полезное письмо от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ — с обзором решений судей ВАС РФ. Причем этот документ они довели до местных налоговиков. В пункте 33 письма указано, что вычет по приобретенным товарам компания вправе заявить без наличия ТТН. Такая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10. Заметим, что в ситуации, которую рассматривали судьи, покупатель перевозил приобретенный товар собственным транспортом. Судьи посчитали, что в данном случае для вычета достаточно товарной накладной № ТОРГ-12 и счета-фактуры.

Обязательные реквизиты путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Маршрут формально в их число не входит. Но, по мнению налоговиков, указывать его необходимо. При этом фразу «поездки по городу» писать нельзя. Чтобы у проверяющих не возникало претензий, надо приводить конкретные пункты назначения: банк, склад и т. д. Часто вопросы вызывает требование приводить в путевом листе дату и время предрейсового осмотра водителей. Поскольку на практике обычные неспециализированные компании эти данные не проставляют. Здесь контролеры более лояльны. Обычно они принимают документы и без отметки о медосмотре.

Еще один немаловажный момент, связанный с транспортными затратами компании. По расходам на горюче-смазочные материалы принять налог к вычету без проблем можно только при наличии счета-фактуры. Если же есть кассовый чек, в котором указано «в том числе НДС», то налоговые инспекторы обычно требуют выделить эту сумму расчетным путем. И в расходах ее не учитывать.

Компания может передать товар на хранение специализированной организации. Например, если нет возможности сразу поместить приобретенную продукцию на свой склад. Для этого заключают договор складского хранения (ст. 907 ГК РФ). В подтверждение компания получает складское свидетельство. Возможна и такая ситуация. Покупатель по каким-то причинам не забирает приобретенный товар. Так что он пока хранится на складе поставщика. В этом случае есть риск претензий со стороны налоговиков. Они могут заявить, что поставщик оказывает услуги по хранению на безвозмездной основе, и доначислить НДС. Поэтому лучше заключить с контрагентом договор хранения хотя бы с минимальной ценой услуг.

В договоре займа нужно прописывать размер процентов. Если этого условия не будет, инспекторы посчитают, что компания-заемщик получила денежные средства по ставке рефинансирования. Это предусмотрено в статье 809 ГК РФ.Так что, если компания хочет оформить беспроцентный заем, это должно быть явно указано в договоре. Кстати, доход по налогу на прибыль в данном случае учитывать не нужно. Хотя экономическая выгода у организации, получившей заем без условия об уплате процентов, конечно, возникает. Но порядок ее расчета в главе 25 НК РФ не прописан.

Чтобы у налоговиков не возникало претензий к расходам и вычетам НДС, желательно иметь в наличии документы, которые обосновывают «должную осмотрительность» при выборе контрагентов. В число таких документов обычно входят свидетельство о госрегистрации и постановке на учет в инспекции, устав, баланс.

От инспекции можно также попробовать запросить справку, которая подтвердит, что партнер уплачивает налоги. Назову еще ряд документов, но их контрагент может и не представить. Это копии налоговых деклараций, справка о том, в каком банке открыт расчетный счет, копия паспорта директора компании. Кроме того, в досье по контрагенту можно добавить письмо о подтверждении местонахождения компании, имеющиеся рекламные проспекты по товарам (работам, услугам). А также распечатанную страницу с официального сайта. Если деятельность партнера лицензируется, нелишним будет получить копию лицензии.

Список литературы:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. М.: Издательство Юрайт, 2011. — 955 с.
2. Котова Л. Глобальные изменения в учете и налогообложении // Главбух. — 2012. — № 12. [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://e.glavbukh.ru/article.aspx?aid=302388