ОБЯЗАННОСТИ  И  ПРИЧИНЫ  ИХ  НАРУШЕНИЯ,  А  ТАКЖЕ  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ,  ПРЕДУСМОТРЕННАЯ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ  О  НАЛОГАХ  И  СБОРАХ,  В  ОТНОШЕНИИ  БАНКОВ,  КАК  СПЕЦИФИЧЕСКИХ  СУБЪЕКТОВ  НАЛОГОВЫХ  ОТНОШЕНИЙ

Миронов  Александр  Сергеевич

студент  4  курса,  кафедра  Налогов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  gigtar@rambler.ru

Сычёва  Елена  Ивановна

научный  руководитель,  старший  преподаватель,  кафедра  Налогов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Согласно  абз.  9  п.  2  ст.  11  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  банками  являются  коммерческие  банки  и  другие  кредитные  организации,  имеющие  лицензию  Центрального  банка  Российской  Федерации.

В  налоговых  правоотношениях  банки  обладают  особым  статусом,  который  складывается  из  трёх  составляющих:

·     налогоплательщика,  главной  обязанностью  которого  является  уплата  им  законно  установленных  налогов  и  сборов  (пп.  1  п.  1  ст.  ст.  23  НК  РФ);

·     налогового  агента,  главной  обязанностью  которого  является  исчисление,  удержание  у  налогоплательщика  и  перечисление  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  (п.  1  ст.  24  НК  РФ);

·     посредника  между  налогоплательщиками,  плательщиками  сборов  и  бюджетной  системой  Российской  Федерации.  Данный  статус  заключается  в  специфических  обязанностях  банков,  предусмотренных  налоговым  законодательством  и  вытекающих  из  особенностей  отношений  между  банком  и  клиентом.

Основной  обязанностью  банков,  в  соответствии  с  п.  1  ст.  60  НК  РФ,  является  обязанность  исполнять  поручения  налогоплательщиков  на  перечисление  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  на  соответствующие  счета  Федерального  казначейства,  а  также  поручения  налоговых  органов  на  перечисление  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  за  счет  денежных  средств  (электронных  денежных  средств)  налогоплательщика  или  налогового  агента. 

В  целях  обеспечения  исполнения  налоговой  обязанности  налогоплательщика,  банк  обязан  исполнять  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  индивидуальных  предпринимателей  и  организаций  (п.  6  ст.  76  НК  РФ). 

В  тоже  время  банки  исполняют  обязанности,  связанные  с  налоговым  контролем.  Налоговым  контролем,  в  соответствии  со  ст.  82  НК  РФ,  признается  деятельность,  осуществляемая  уполномоченными  органами,  по  контролю  за  соблюдением  налогоплательщиками,  налоговыми  агентами  и  плательщиками  сборов  законодательства  о  налогах  и  сборах.  Согласно  ст.  86  НК  РФ,  банки: 

·     открывают  счета  индивидуальным  предпринимателям  и  организациям  и  предоставляют  им  право  использовать  корпоративные  электронные  средства  платежа  для  переводов  электронных  денежных  средств. 

·     Сообщают  об  открытии  или  о  закрытии  счета,  об  изменении  реквизитов  счета  индивидуального  предпринимателя,  организации,  о  предоставлении  права  или  прекращении  права  индивидуального  предпринимателя,  организации  использовать  корпоративные  электронные  средства  платежа  для  переводов  электронных  денежных  средств,  об  изменении  реквизитов  корпоративного  электронного  средства  платежа  в  электронной  форме  в  налоговый  орган  по  месту  своего  нахождения.

·     выдают  налоговым  органам  справки  о  наличии  счетов,  вкладов  (депозитов)  в  банке  и  (или)  об  остатках  денежных  средств  на  счетах,  вкладах  (депозитах),  выписки  по  операциям  на  счетах,  по  вкладам  (депозитам)  индивидуальных  предпринимателей  и  организаций,  а  также  справки  о  переводах  и  остатках  электронных  денежных  средств.

Кроме  того,  с  01.07.2014  г.  налоговые  органы  в  целях  налогового  контроля  смогут  запросить  справки  о  наличии  счетов,  вкладов  (депозитов)  и  (или)  об  остатках  денежных  средств  на  счетах,  вкладах  (депозитах),  а  также  выписки  по  операциям  на  счетах,  по  вкладам  (депозитам)  в  банке  физических  лиц,  не  являющихся  индивидуальными  предпринимателями.

Таким  образом  банки  обладают  целым  комплексом  обязанностей,  предусмотренных  налоговым  законодательством,  а,  в  виду  их  особой  роли  в  налоговых  правоотношениях,  собираемость  налогов  во  многом  зависит  от  того  насколько  добросовестно  они  эти  обязанности  выполняют. 

За  нарушение  банками  обязанностей,  предусмотренных  налоговым  законодательством,  они  привлекаются  к  налоговой  ответственности,  а  их  должностные  лица  к  административной  и  уголовной  ответственности.

По  многим  основаниям  правонарушений  установлены  диапазоны  штрафных  санкций  или  основания  правонарушения  разбиты  на  различные  составы  правонарушения,  по  каждому  их  которых  установлена  своя  штрафная  санкция.  В  целях  демонстрации  общей  информации  о  санкциях  за  правонарушения  ограничимся  указанием  максимальных  размеров  штрафов  по  каждому  основанию,  не  углубляясь  в  подробности  составов  данных  правонарушений.  Этого  будет  достаточно,  чтобы  дать  общую  характеристику  системе  ответственности  за  нарушения  банками  обязанностей,  предусмотренных  НК  РФ. 

С  соответствии  с  главой  18  НК  РФ  и  главой  15  КоАП  РФ: 

·     за  нарушение  банком  порядка  открытия  счета  налогоплательщику  —  40  тысяч  рублей  (ст.  132  НК  РФ),  а  для  должностных  лиц  банка  —  три  тысячи  рублей  (ст.  15.7  КоАП  РФ); 

·     за  нарушение  срока  исполнения  поручения  налогового  органа  или  налогоплательщика  о  перечислении  налога  (сбора),  пеней,  штрафа,  авансового  платежа  —  одна  стопятидесятая  ставки  рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации,  но  не  более  0,2  процента  за  каждый  календарный  день  просрочки  (ст.  133,  п.  1  ст.  135  НК  РФ),  для  должностных  лиц  банка  —  пять  тысяч  рублей  (ст.  15.8  КоАП  РФ);

·     за  неисполнение  банком  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  налогоплательщика,  налогового  агента,  плательщика  сбора  —  не  более  суммы  задолженности  (ст.  134  НК  РФ),  а  для  должностных  лиц  банка  —  три  тысячи  рублей  (ст.  15.9  КоАП  РФ);

·     за  создание  банком  ситуации  отсутствия  денежных  средств  на  счете,  а  также  остатка  электронных  денежных  средств  налогоплательщика,  налогового  агента  или  плательщика  сбора,  на  взыскание  которых  в  банк  было  передано  поручение  налогового  органа,  —  30  процентов  не  поступившей  в  результате  таких  действий  суммы  (п.  1  ст.  135,  п.  5  ст.  135.2  НК  РФ);

·     за  непредставление  банком  справок  (выписок)  по  счетам  и  операциям  по  ним  в  налоговый  орган  —20  тысяч  рублей  (ст.  135.1  НК  РФ),  а  для  должностных  лиц  банка  —  пятьсот  рублей  (ст.  15.6  КоАП  РФ);

·     за  нарушение  банком  обязанностей,  связанных  с  электронными  денежными  средствами  —  40  тысяч  рублей  (ст.  135.2  НК  РФ); 

Уголовная  ответственность  предусмотрена  в  отношении  должностных  лиц  банков  за  совершенное  в  крупном  размере  сокрытие  имущества  либо  денежных  средств  индивидуального  предпринимателя,  организации,  за  счет  которых  должно  было  производиться  взыскание  налогов  и  (или)  сборов. 

В  соответствии  с  абз.  3  п.  2  ст.  169  УК  РФ,  крупным  размером,  доходом,  ущербом,  либо  задолженностью  в  крупном  размере  признаются  стоимость,  доход,  ущерб,  либо  задолженность  в  сумме,  превышающей  один  миллион  пятьсот  тысяч  рублей.

За  совершение  указанного  преступления  предусмотрен  штраф  в  размере  от  двухсот  до  пятисот  тысяч  рублей  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  восемнадцати  месяцев  до  трех  лет,  либо  принудительные  работы  на  срок  до  пяти  лет  с  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью  на  срок  до  трех  лет  или  без  такового,  либо  лишение  свободы  на  срок  до  пяти  лет  с  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью  на  срок  до  трех  лет  или  без  такового  (ст.  199.2  УК  РФ).

В  п.  4.1  ст.  60  НК  РФ  указано,  что  неоднократное  нарушение  обязанностей  по  исполнению  поручений  по  перечислению  налогов  и  сборов  в  течение  одного  календарного  года  является  основанием  для  обращения  налогового  органа  в  Центральный  банк  Российской  Федерации  с  ходатайством  об  отзыве  лицензии  на  осуществление  банковских  операций.  В  отношении  нарушения  остальных  обязанностей  действует  общее  правило,  изложенное  в  п.  6  части  первой  ст.  20  Федерального  закона  от  02.12.1990  №  395-1  «О  банках  и  банковской  деятельности». 

В  соответствии  с  п.  6  части  первой  ст.  20  Федерального  закона  «О  банках  и  банковской  деятельности»,  Банк  России  имеет  право  отозвать  у  кредитной  организации  лицензию  на  осуществление  банковских  операций,  если  в  течение  одного  года  в  отношении  указанной  кредитной  организации  неоднократно  применялись  меры,  предусмотренные  Федеральным  законом  от  10.07.2002  №  86-ФЗ  «О  Центральном  банке  Российской  Федерации  (Банке  России)».

К  указанным  мерам  относятся  меры,  перечисленные  в  ст.  74  Федерального  закона  «О  Центральном  банке  Российской  Федерации  (Банке  России)»,  согласно  которой  в  случаях  нарушения  кредитной  организацией  федеральных  законов  и  издаваемых  в  соответствии  с  ними  нормативных  актов  и  предписаний  Банка  России,  а  также  непредоставления  информации,  представления  недостоверной  или  неполной  информации  Центральный  банк  Российской  Федерации  имеет  право  требовать  устранения  выявленных  нарушений,  ограничивать  проведение  отдельных  операций,  а  также  оштрафовать  кредитную  организацию  до  0,1  процента  минимального  размера  уставного  капитала. 

Таким  образом,  можно  констатировать  факт,  что  ответственность  банков  и  их  должностных  лиц  за  нарушение  ими  обязанностей,  предусмотренной  налоговым  законодательством,  очень  невелика.  Следовательно,  если  клиент  предложит  своему  банку  вознаграждение  за  сотрудничество  с  целью  совершить  правонарушение  для  уменьшения  суммы  своих  налогов,  то  с  высокой  долей  вероятности  банк  заинтересует  такое  предложение. 

«В  других  государствах  имеет  место  иная  политика  в  отношении  нарушений  банками  налогового  законодательства.  В  январе  2013  года  старейший  швейцарский  банк  Wegelin  &  Co  был  признан  американским  судом  виновным  в  том,  что  не  препятствовал  уходу  от  налогов  своих  американских  клиентов.  Из  общей  суммы  штрафа  22  млн.  долларов  приходится  на  сам  штраф  по  уголовному  обвинению,  еще  15,8  млн.  долларов  банк,  по  материалам  следствия,  заработал  на  помощи  налоговым  уклонистам.  Кроме  того,  банк  обязали  перечислить  в  американский  бюджет  20  млн.  долларов,  которые  скрыли  налогоплательщики.  Дополнительно  16,2  млн.  долларов  банк  направит  властям  на  компенсацию.  Таким  образом  штраф  за  нарушение  налогового  законодательства  США  составил  74  млн.  долларов»  [4].

«В  июне  2013  года  Французские  власти  оштрафовали  местное  подразделение  крупнейшего  швейцарского  банка  UBS  на  10  млн.  евро,  или  13  млн.  долларов,  за  слабый  внутренний  контроль,  который  позволил  сотрудникам  отдела  продаж  банка  помогать  французским  клиентам  уклоняться  от  уплаты  налогов»  [1].

«В  июле  2013  года  власти  США  оштрафовали  банк  Лихтенштейна  Liechtensteinische  Landesbank  на  23,8  млн.  долларов  за  помощь,  которую  банк  оказывал  гражданам  этой  страны  в  уклонении  от  уплаты  налогов.  Выплата  этой  компенсации  освободит  банк  от  грозящего  ему  уголовного  преследования.  Штраф,  наложенный  на  кредитное  учреждение,  составляет  16,3  млн.  долларов  —  эта  сумма,  которую  банк  заработал  на  управлении  счетами  американцев,  а  еще  7,5  млн.  долларов  ему  придется  выплатить  в  качестве  компенсации  налогов,  недополученных  казной  США  в  результате  деятельности  банка»  [9].

«В  феврале  2014  США  открыли  расследование  в  отношении  другого  швейцарского  банка  Credit  Suisse  по  обвинению  в  оказании  помощи  в  уклонении  от  уплаты  налогов  гражданам  США.  Credit  Suisse  признал  вину  в  нарушении  законодательства  США  и  согласился  выплатить  196  млн.  долларов  для  внесудебного  урегулирования  претензий»  [10].

Специалисты  в  области  налогообложения  и  финансового  права  сложившуюся  в  настоящей  момент  в  России  вышеописанную  ситуацию  объясняют  лояльной  политикой  государства  в  отношении  организаций  финансового  сектора  экономики.  По  их  мнению,  представители  законодательной  власти  нередко  используют  лоббистские  инструменты  с  целью  принятия  угодного  вышеобозначенным  организациям  законодательства.  Однако,  в  последнее  время,  в  политике  Банка  России  наблюдаются  положительные  тенденции  в  изменении  сложившейся  ситуации.

Список  литературы:

1. Информационное  агентство  Bankir.Ru.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://bankir.ru/novosti/s/ubs-oshtrafovano-na-13-mln-za-uklonenie-ot-nalogov-10048578  (дата  обращения  30.03.2014).
2. Кодекс  об  административных  правонарушениях  Российской  Федерации.
3. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.
4. Служба  новостей  экономики  телеканала  "Россия".  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.vestifinance.ru/articles/24324  (дата  обращения  30.03.2014).
5. Уголовный  кодекс  Российской  Федерации.
6. Федеральный  закон  от  02.12.1990  №  395-1  «О  банках  и  банковской  деятельности».
7. Федеральный  закон  от  10.07.2002  №  86-ФЗ  «О  Центральном  банке  Российской  Федерации  (Банке  России)».
8. Федеральный  закон  от  28.06.2013  №  134-ФЗ  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  в  части  противодействия  незаконным  финансовым  операциям».
9. Экспертная  юридическая  система  LEXPRO.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.lexpro.ru/news/view/4240  (дата  обращения  30.03.2014).
10. Электронное  периодическое  издание  Газета.Ru.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.gazeta.ru/business/news/2014/02/21/n_5965893.shtml  (дата  обращения  30.03.2014).