Статья опубликована в рамках: XLI Международной научно-практической конференции «Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ» (Россия, г. Новосибирск, 05 апреля 2016 г.)
Наука: Экономика
Скачать книгу(-и): Сборник статей конференции
дипломов
МЕТОДИКА РАСЧЕТА АУДИТОРСКОГО РИСКА И УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «КАМСТРОЙТЕХСЕРВИС»
Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины. С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:
1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Аудитору необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются предприятием – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации.
2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для организации.
3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.
4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Следует выяснить, закреплены ли в учетной политике организации способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса организации. Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.
5. Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация расчетов проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля организации.
6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Необходимо установить, как организован аналитический учет расчетов по кредитам и займам, позволяет ли он получать информацию по видам заемных средств, кредиторам, отдельным договорам кредита или займа, срокам возникновения задолженностей. Отсутствие аналитического учета неизбежно приводит к искажениям учетных данных и показателей бухгалтерской отчетности.
После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля, необходимо определить уровень аудиторского риска в целом для отчетности.
Аудиторский риск- это вероятность того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности. Аудиторский риск состоит из следующих компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.
Риск средств контроля - это вероятность того, то ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица.
Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.
Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и положительных факторов – результатов тестирования компонентов аудиторского риска (таблица 1) и решение оформляем в таблице (2):
Таблица 1
Результаты тестирования компонентов риска
|
Внутрихозяйственный риск |
|||||
|
№ |
Фактор |
Положительная оценка |
Отрицательная оценка |
||
|
1 |
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует предприятие |
|
Традиционная сфера деятельности, уровень конкуренции высокий |
||
|
2 |
Финансовое положение клиента |
Надежное, устойчивое |
|
||
|
3 |
Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности |
Честные |
|
||
|
4 |
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета |
Достаточные |
|
||
|
5 |
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства предприятия |
|
Ограниченно присутствует |
||
|
6 |
Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников |
Не ограничена |
|
||
|
Риск средств внутреннего контроля |
|||||
|
1 |
Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации |
Отлаженная |
|
||
|
2 |
Организация внутреннего контроля |
На высоком уровне |
|
||
|
3 |
Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным |
Руководство понимает необходимость внесения исправлений |
|
||
|
4 |
Распределение ответственности и полномочий в управлении организацией |
|
Документально не закреплены |
||
|
5 |
Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций |
Достаточная |
|
||
|
Риск необнаружения |
|||||
|
№ |
Фактор |
Положительная оценка |
Отрицательная оценка |
||
|
1 |
Информированность аудитора о клиенте |
|
Новый клиент |
||
|
2 |
Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды |
Последние 3 года проверялись |
|
||
|
3 |
Опыт и квалификация аудиторов |
|
Недостаточно опытные |
||
|
4 |
Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) |
Предполагается использование как сплошных, так и выборочных методов проверки |
|
||
Таблица 2
АР=ВР*РК*РН, Расчет значений компонентов риска
|
Компонент риска |
Количество отрицательных факторов |
Общее количество факторов |
Значение компонента |
|
1 |
2 |
3 |
4=2:3 |
|
ВР |
2 |
6 |
0,33 |
|
РК |
1 |
5 |
0,2 |
|
РН |
2 |
4 |
0,5 |
С вероятностью 3,3% в ходе аудиторской проверки не будут выявлены существенные ошибки.
При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. В аудиторской практике применяются различные методы оценки уровня существенности.
Важным моментом при выборе метода расчета уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности, либо использован метод усреднения нескольких показателей.
Расчеты уровня существенности проведем на основе данных отчетности предприятия ООО «Камстройтехсервис» (таблица 3,4)
Таблица 3
Расчет уровня существенности этап 1.
|
Базовые показатели |
Значение базового показателя на конец отчетного периода (тыс.руб.) |
Границы диапазона доли показателя, % |
Значение доли показателя, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*4/100) |
Доля в валюте баланса, % |
Значение существенности для статей баланса |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Внеоборотные активы |
136417 |
6-10 |
6 |
8185,02 |
5,076 |
355,32 |
|
Капитал и резервы |
2602938 |
3-5 |
5 |
130146,9 |
96,86 |
6780,2 |
|
Оборотные активы |
255081 |
3-6 |
6 |
15304,86 |
94,92 |
6644,4 |
|
Дебиторская задолженность |
34324 |
3-6 |
6 |
2059,44 |
1,2773 |
89,411 |
|
Кредиторская задолженность |
67886 |
2-5 |
5 |
3394,3 |
3,02 |
211,4 |
|
Выручка от продаж |
185995 |
0,5-2 |
2 |
3719,9 |
- |
- |
|
Себестоимость продаж |
170910 |
2-4 |
4 |
6836,4 |
- |
- |
|
Итого |
3453551 |
X |
X |
169646,82 |
|
|
Так как аудиторский риск меньше 5%, то для расчета берем верхнюю границу диапазона.
Таблица 4
Расчет уровня существенности этап 2.
|
1. Среднеарифметическое столбца 5 |
24235,26 |
|
2. Наименьшее значение столбца 5 |
2059,44 |
|
Отклонение от среднего показателя (п.2-п.1)/п.1*100 |
-91,50% |
|
3. Максимальное значение столбца 5 |
130146,9 |
|
Отклонение от среднего показателя (п.3-п.1)/п.1*100 |
437,02 |
|
4. Принято решение об исключении из расчета: -миниимального показателя (при его превышении средней более чем на 50%) -максимаьного показателя (при его превышении средней более чем на 50%) |
исключаем
исключаем |
|
5. Новое среднеарифметическое столбца 5 после исключения |
7488,096 |
|
6.Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс. руб) |
7000 |
|
7. Разница между значением уровня существенности до и после округления (п.5-п.6) |
488,096 |
|
В процентном отношении (п.6-п.5)/п.6*100% |
-6,97% |
|
8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, тыс. руб. |
7000 |
В общем плане и программе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности будет отражен уровень существенности 7000 тыс. рублей.
Можно сделать вывод о том, что методика применения аудиторской выборки с учетом установленного уровня существенности будет следующей: выявленные нарушения, равные или превышающие по размеру указанное значение в ходе данной проверки по бухгалтерской отчетности в целом, отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций, раскрытия информации будут являться основанием для модификации аудиторского заключения. Следовательно, счета бухгалтерского баланса, на которых на конец 2013 года числится более 7000 тыс. руб., либо изменения в которых за отчетный период превысили 7000 тыс. руб.
Основываясь на своем профессиональном суждении, мы выявили следующую зону повышенного аудиторского риска в отношении операций, связанных с учетом кредитов и займов ООО «Камстройтехсервис»:
- прочая краткосрочная кредиторская задолженность. В соответствии с пояснением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации имеет прочую краткосрочную кредиторскую задолженность в сумме значительно превышающей принятый уровень существенности 5570 тыс.руб. и 32388 тыс.руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. Отнесение существенной суммы обязательств к прочей может содержать качественные ошибки.
На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
Список литературы:
1.Четыркин Е.М. Выборочные методы в аудите: учебно-практическое пособие / Е.М. Четыркин, Н.Е. Васильева. – М.: Кнорус, 2014.
2.Шегурова В. П. Аудит кредитных операций на предприятии / В. П. Шегурова, Е. И. Пивкина // Молодой ученый. – 2014. – №8.
3.Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйт. – М: ИНФРА-М, 2014.
дипломов
Оставить комментарий