ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ КАК СРЕДСТВО ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОМПАНИИ

С того момента, как в России вступил в силу Раздел V.I Налогового кодекса Российской Федерации, у любой организации либо группы компаний, которые состоят из нескольких взаимосвязанных юридических лиц, возникает возможность выбора подходящего метода трансфертного ценообразования для подтверждения уровня цен в соответствии с рыночными ценами на аналогичные товары у фирм конкурентов. Зачастую предложенных методов и мероприятий недостаточно для внедрения ввиду нехватки необходимой информации.

В Налоговом кодексе выделены пять методов, которые позволяют определить цену внутри группы взаимосвязанных юридических лиц. Компаниями могут использоваться любые методы или же их совокупность, которые подойдут конкретно для обеспечения эффективной хозяйственной деятельности. Таким образом, компания может выбрать один из следующих методов трансфертного ценообразования:

1. Метод сопоставимых рыночных цен

Данный метод является наиболее приоритетным при выборе компанией ввиду того, что его можно использовать при наличии у компании информации о ценах, которые применяются независимыми сторонами в данных сделках, если только финансовые и коммерческие условия сделок будут аналогичны. Необходимость данного метода обусловлена: внутренними сопоставимыми сделками; сделками по предоставлению межфирменных займов; сделками, связанными с предоставлением прав или же продажей товарных знаков. В каждой сделке, в которой существуют параметры схожих, можно применить метод сопоставимых цен. В экономике редко встречаются абсолютно одинаковые сделки, поэтому можно использовать ряд корректировок для применения метода сопоставимых рыночных цен. Они допускаются, если есть различие в: параметрах сделки (например, условия предоставления займа); объёме выручки; временных параметрах сделки.

2. Метод цены последующей реализации

Согласно методу, коммерческая цена - это разность между определённой скидкой на хозяйственную деятельность фирмы, которая занимается перепродажей, и ценой при перепродаже. В данном конкретном случае скидка является показателем валовой рентабельности, выраженном в процентах от выручки от продаж, полученной компанией, которая занимается перепродажей, от продажи активов, одновременно приобретаемых и перепродаваемых на рынке в неконтролируемой сделке. Во внутрифирменной сделке скидка для компании, занимающейся перепродажей, определяется в соответствии со сделками по купле-продаже между несвязанными компаниями. При отсутствии таких сделок скидка может быть определена исходя из аналогичных сделок по купле-продаже у иных лиц, занимающихся перепродажей, на подобных условиях на аналогичных рынках. По аналогии с методом сопоставимой неконтролируемой цены также допустима корректировка скидки, полученной фирмой, занимающейся перепродажей.

3. Затратный метод

Данный метод можно применять независимым производителям, хотя наценка, также как и базис затрат, могут существенно отличаться от используемых с фирмой-производителем. Цель затратного метода – использование для определения коммерческой цены путём суммирования себестоимости производства с надбавкой. Данная надбавка - фиксированный процент, полученный фирмой-производителем от продажи активов между несвязанными лицами, условия которого одинаковы либо схожи с условиями сделки в пределах группы фирм. В процессе определения надбавки, которая применяется в случае подрядного производства, важно учесть, что товары, которые передаются при сопоставимой сделке, не обязаны иметь физическое сходство с товарами, которые передаются в рамках внутрифирменной сделки. В случае определения надбавки на коммерческой основе для производителей, имеющих определённую степень независимости, выполняющих более сложную работу, имеет существенное значение для анализа характер производимой продукции. Надбавки, которые получают производители, могут сильно варьироваться в зависимости от типа продукции, потому что независимые производители создают производственные нематериальные активы. Таким образом, поиск сопоставимого аналогичного товара для независимого производителя может быть связан с наличием ряда трудностей, кроме случая, когда фирма не производит и не продаёт данную продукцию несвязанным организациям на том же рынке, что и аффилированные лица, которые участвуют в сделках по купле-продаже активов между сторонами связанными.

4. Метод сопоставимой рентабельности

Этот метод даёт возможность нивелировать все перечисленные недостатки путём перехода от показателя валовой рентабельности сделки к рентабельности фирмы от её операционной деятельности. Использование различных финансовых показателей возможно в зависимости от различных ситуаций. Определённый показатель выбирается таким образом, чтобы он наиболее полно и точно отражал фактор, который влияет на получение прибыли. Алгоритм метода сопоставимой рентабельности состоит из следующих этапов: функциональный анализ; выбор тестируемой стороны; выбор финансового показателя; выбор источника информации; отбор сопоставимых фирм; расчёт рыночного интервала рентабельности; сопоставление рентабельности, полученной тестируемой фирмой, с рыночным интервалом рентабельности.

Таким образом, группа взаимосвязанных лиц имеет возможность эффективно использовать собственные ресурсы посредством методов трансфертного образования. К примеру, возьмём группу фирм из отрасли тяжёлого машиностроения, куда входят: завод-производитель, управляющая фирма и фирма, занимающаяся реализацией готовой продукции. Для оптимального использования имеющихся ресурсов необходимо выбрать следующий метод трансфертного ценообразования — метод сопоставления рыночных цен. Так как оборудование в тяжёлой машиностроительной отрасли является, как правило, практически уникальным, изготавливается под заказ, то Налоговой инспекции будет достаточно сложно определить рыночную цену данного оборудования либо его аналога. Оборудование с одинаковыми, на первый взгляд, характеристиками может различаться в стоимости в десятки раз, так как все зависит от материалов, из которых оно было изготовлено, автоматической его части и пр.

Список литературы:

1. Абрютина М. С. Ценообразование в рыночной экономике. Учебник. – М., 2002. – С. 125
2. Васильева, В.П. Налоги и налогообложение / В.П. Васильева. - 2-е изд. - М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005. – С. 154.
3. Журавлева Н. Трансфертное ценообразование: игра по новым правилам // Акционерный вестник. – 2009. - №1. – С. 7-8.
4. Лейкин, Д. Трансфертное ценообразование / Д. Лейкин // Управление компанией. — 2005. — No9.
5. Пансков, А.В. Проблемы трансфертного ценообразования / А.В. Пансков // Налоговая политика и практика. – 2005. - №5. – С.31-34.
6. Пансков, А.В. Трансферты внутри корпораций / А.В. Пансков // Налоговая политика и практика. – 2004. - №4. – С.21-25.
7. Прохоров, Д.Г. Налоги /Д.Г. Прохоров. - М.: Финансы и кредит. – 2003. – С. 258.
8. Савчук, В. Трансфертное ценообразование / В. Савчук // Финансовый директор. — 2006. — No2.
9. Стройкова, Е.Н. Тенденции развития законодательства / Е.Н. Стройкова // Налоговая политика и практика. – 2004. - №8. – С. 41 - 47.
10. Форштретер, Э. Трансфертное ценообразование: вчера, сегодня, завтра // Управленческий учет и финансы. – 2007. - №1. – С. 5-7.