ЭВОЛЮЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

Кришалович  Елена  Генриковна

студент  3  курса  кафедры  «Экономики  и  управления»

НОУ  «Институт  мировой  экономики  и  информатизации»  РФ,  г.  Москва

E-mail:  e-kryshalovich@bk.ru

Максимик  Галина  Ивановна

научный  руководитель  УО  «Гродненский  государственный  аграрный  университет»,  Беларусь  г.  Гродно

Бухгалтерский  учет  насчитывает  тысячелетнюю  историю,  уходящую  своими  корнями  в  глубь  на  5000—4000  лет  до  н.  э.  [5,  с.  8].  Первые  хозяйственные  операции,  открытые  археологами,  зарегистрированы  на  табличках  из  слоновой  кости.  Счетоводство  по  торговым  операциям  в  Шумере  отражены  на  каменных  носителях.  В  Древнем  Египте  учет  велся  на  папирусах,  в  Греции  и  Риме  —  на  восковых  табличках  и  медных  досках,  а  также  на  коже,  все  это  предопределило  систематическую  регистрацию  в  хронологическом  порядке.

Методология  бухгалтерского  учета  носила  примитивный  характер  и  отражала  повседневность  хозяйственных  операций  в  натуральном  выражении,  в  основе  которой  лежало  отражение  факта  хозяйственной  жизни.  Названная  парадигма  (униграфическая  или  простая  бухгалтерия)  была  единственной  и  существовала  в  Европе  почти  до  XIII  в.  н.  э.  Предположительно  многовековой  учетный  консерватизм  наблюдался  из-за  применения  аддитивной  римской  системы  счисления,  громоздкой  и  сложной  в  арифметических  подсчетах.

Отражая  общехозяйственные  и  общеэкономические  законы  общества,  бухгалтерский  учет  развивается  во  взаимосвязи  с  другими  фундаментальными  науками,  становясь  информационной  основой  для  ряда  прикладных  наук.

XIII  в.  знаменуется  в  истории  Европы  (в  первую  очередь  в  Италии)  возникновением  первых  признаков  ренессанса  (проторенессанс).  Период  возрождения  начинается  в  искусстве,  живописи  и  прежде  всего  в  науке. 

Первый  крупный  математик  средневековой  Европы  Леонардо  Пизанский  (Фибоначчи)  в  1202  г.  способствовал  распространению  в  Европе  позиционной  системы  счисления  [2],  что,  несомненно,  было  преимуществом  в  сравнении  с  аддитивной  римской  системой.  С  новизной  математической  мысли  меняется  учетная  политика  хозяйствующих  субъектов.  Распространение  арабских  цифр  способствовало  не  только  росту  точности  в  учете  хозяйственных  операций,  но  и  началу  формирования  хозяйственного  права  в  юриспруденции.

В  эпоху  проторенессанса  формируются  три  основные  парадигмы  —  униграфическая  или  простая,  камеральная  (регистрация  операций  в  кассе,  что  предопределяет  учет  доходов  и  расходов)  и  диграфическая  или  двойная  запись,  однако,  сосуществуют  все  три  парадигмы  без  взаимного  участия,  хотя  и  являются  основой  фундамента  такой  науки  как  бухгалтерский  учет. 

Идея  новизны,  которой  присуще  научное  познание,  имеющая  творческую  силу,  создает  почву  для  совершенствования  управления  хозяйственными  процессами. 

Период  с  XIII  в.  по  XIX  в.  знаменуется  распространением  диграфического  учета  благодаря  итальянскому  математику  Луке  Пачоли,  выпустившему  книгу  «Тракт  о  счетах  и  записях»  [3],  в  которой  отражено  применение  двойной  записи  в  торговом  предприятии. 

Методы  бухгалтерского  учета  эволюционируют  вместе  с  ростом  производственных  сил  и  производственных  отношений,  постепенно  превращаясь  в  единую  систему  способов  и  приемов  фиксации  разнообразных  хозяйственных  операций,  демонстрируя  диалектику  развития  бухгалтерского  учета.

Диалектический  метод  познания  есть  совокупность  требований  и  принципов  в  познавательной  деятельности.  В  бухгалтерском  учете  научное  содержание  диалектического  метода  проявляется  в  общем  подходе  проявлений  хозяйственной  жизнедеятельности,  к  познанию  через  отражение  и  обобщение  обязательств,  имущества  и  хозяйственных  операций  в  единой  взаимосвязи  и  взаимодействии.

Совокупность  общепризнанных  знаний  и  их  систематизация,  переход  от  одной  парадигмы  к  другой,  бесспорно,  характеризует  бухгалтерский  учет  как  науку.

Начинается  развитие  теории  бухгалтерского  учета  в  форме  адаптации  диграфического  учета  к  потребностям  в  других  отраслях,  возникают  итальянская,  французская,  англо-американская,  немецкая,  русская  школы  счетоведения.

Английская  школа  бухгалтерского  учета  одна  из  первых  применяет  двойную  бухгалтерию  в  промышленности,  таким  образом,  возникает  система  производственных  затрат,  новизна  научной  мысли  делит  учет  на  две  части:  производственную  и  бухгалтерскую  [1],  следом  возникает  мысль  о  необходимости  калькуляции  [5.  c.  59].

Становление  бухучета  как  науки  в  Европе  приходится  на  вторую  половину  XIX  в.  С  развитием  европейской  научной  мысли  зарождается  теория  бухгалтерского  учета,  которая  кардинально  меняет  концепцию  счетоведения.

Развитие  бухгалтерской  науки  предварялось  практической  разработкой  по  внедрению  учетных  методик.  Последующая  эволюция  практических  методик  дала  возможность  выработать  и  теоретические  подходы  к  учету.

Систематизируя  учетные  теории,  выделяются  три  базовых  направления:

·     юридическое;

·     экономическое;

·     балансовое.

Юридическое  направление,  родоначальником  коего  считается  Никколо  д‘Анастасио,  делает  акцент  на  учете  отношений,  учете  прав  и  обязанностей  субъектов  названных  отношений.

Начало  экономического  направления  положено  Джузеппе  Криппой,  объектом  которого  было  изменение,  движение  ценностей,  а  предметом  —  капитал.

Н.  д‘Анастасио  и  Д.  Криппа  стали  предшественниками  трех  итальянских  научных  школ:  ломбардская,  тосканская,  венецианская.

Названные  школы  осуществляли  синтез  юридических  и  экономических  целей  учета.  Развитие  учетной  мысли  находило  выражение  в  появлении  новых  дисциплин:

·     логисмография  —  учение  о  бухучете,  как  о  части  юриспруденции,  основанное  на  принципе  персоналистичности  и  принципе  дуалистичности;

·     статмография  —  синтез  идей  ученых  итальянских  школ;

·     органология  —  учение  о  предприятии  как  о  живом  организме;

·     контология  —  наука  о  счетах,  т.  е.  логика  счетов;

·     статмология  —  объект  изучения  баланс;

·     логисмология  —  учение,  построенное  на  принципах  достоверности,  своевременности,  полноты,  хронологичности,  спецефичности,  однородности;

·     леммалогия  —  учение  об  остатках.

Развитие  учетной  методологии  привело  к  различным  формам  счетоводства,  среди  которых  выделяются  две:

·     страроитальянская  —  открытие  двух  регистров  хронологической  записи,  при  которой  баланс  является  контрольным  средством;

·     новоитальянская  —  разделение  на  аналитический  и  синтетический  учеты.

Итальянская  школа  —  это  объединение  разнообразных  взглядов,  давшая  основные  трактовки  категории  такой  науке  как  бухгалтерский  учет.

Французская  школа  бухгалтерского  учета  создала  меновую  теорию  двойной  записи,  с  помощью  которой  обнаруживаются  законы,  управляющие  предприятием. 

В  экономической  теории  бухгалтерский  учет  становится  частью  науки,  изучающей  законы,  управляющие  развитием  производственных  отношений.  Французская  бухгалтерская  школа  в  эволюции  теории  учета  приняла  ярко  выраженное  экономическое  направление.

Немецкой  школе  бухгалтерского  учета,  на  основе  новоитальянской,  характерно  глубокое  изучение  процедурной  стороны  учета,  т.  е.  разделение  учета  на  два  самостоятельных  аспекта:  торговый  и  производственный.  Теория  торгового  учета  развилась  в  балансоведение  ,  а  производственный  учет  в  ученье  о  калькуляции.

Свой  вклад  в  развитие  науки  бухгалтерского  учета  внесла  и  англо-американская  школа,  главным  достижением  которой  считается  прикладные  разработки  в  сфере  учета  затрат  и  управления,  разделение  учета  на  финансовый  и  управленческий:

·     выделение  системы  управленческого  учета  (Роберт  Энтони);

·     формирование  учета  затрат  (Александр  Черча);

·     создание  системы  учета  стандартных  издержек  «стандарт-костс»  (Гаррингтон  Эмерсон);

·     разработка  системы  учета  переменных  затрат  «директ-костинг»  (Джон  Кларк  и  Джонатан  Харрис);

·     формирование  концепции  центров  ответственности  (Джон  Хиггинс,Чербони,  Эмерсон);

·     разработка  АВС-метода  (Р.Каплан)  и  др.

Уклон  к  методологической  стороне  учетной  деятельности  англо-американской  школы  привел  к  разработке  концепций,  имеющих  огромное  значение  не  только  с  научной  стороны,  но  и  с  практической.

Первая  российская  учетная  модель  возникла  вместе  с  рождением  русского  государства  в  862  г.  в  княжеском  хозяйстве  с  распространением  варяжской  техники  учета,  как  государственный  учет.  Пройдя  длительный  исторический  путь  развития,  привнеся  свое  самобытное  содержание,  попеременно  испытывая  на  себе  влияние  востока  и  запада,  бухгалтерский  учет  в  Росси  как  науки,  получил  свое  развитие  в  первой  половине  XIX  в.

Основоположниками  русской  школы  по  праву  называют  К.И.  Арнальда,  И.Н.  Ахметова,  Э.А.  Мудрова,  Езерского  Ф.В.  и  др.  Внедрение,  адаптация  и  совершенствование  бухгалтерского  учета  начавшееся  с  государственного  учета  распространяется  на  все  сектора  российской  экономики.  В  конце  XIX  в.  начинают  издаваться  профессиональные  бухгалтерские  журналы  вокруг  которых  группируются  новые  молодые  ученые.

В  области  теории  значительный  вклад  внес  Белов  В.Д.,  проследив  связь  бухучета  с  другими  дисциплинами,  обратив  внимание  на  связь  логики  и  бухгалтерии,  считая  бухгалтерскую  науку  исключительно  дедуктивной,  а  сущность  бухгалтерской  работы  —  это  классификации  счетов,  которые  распределяются  на  три  группы:

·     материальные;

·     личные; 

·     операционные. 

Эволюция  любого  знания,  применяя  накопленный  опыт,  анализ  и  синтез,  индукцию  и  дедукцию,  рано  или  поздно  приводит  к  формированию  науки,  в  основе  методологии,  которой  лежит  анализ  финансово-хозяйственных  процедур.

Усложнение  экономического  направления,  а  также  интеграционные  процессы  в  мировой  экономике  породили  новые  парадигмы  бухгалтерского  учета,  среди  которых  выделяются:

·     англо-американо-голландская  модель;

·     континентальная  модель;

·     южноамериканская  модель;

·     исламская  модель;

·     интернациональная  модель.

Англо-американо-голландская  модель  является  учетной  системой,  которая  отличается  большой  степенью  раскрытия  информации  для  инвесторов  и  кредиторов.

Континентальная  модель  построена  на  наличие  законодательного  регулирования  бухгалтерского  учета;  отчетность  ориентирована  на  удовлетворение  информационных  потребностей  налоговых  и  иных  органов  государственного  регулирования,  применяется  в  России.

Южноамериканская  модель  ориентирована  на  учетную  систему,  высокий  уровень  инфляции;  финансовая  система  нацелена  на  государственные  потребности,  прежде  всего,  налоговые,  и  строго  регламентирована.

На  исламскую  модель  оказывает  огромное  влияние  богословские  идеи  Корана,  характерной  отличительной  чертой  является  запрещение  получение  финансовых  дивидендов,  ростовщичества  [4,  с.  178].

Интернациональная  модель  вытекает  из  потребности  в  международной  согласованности  учета  в  интересах  иностранных  участников  международных  валютных  рынков.  Интернациональная  модель  основана  на  применении  международных  стандартов  бухгалтерского  учета,  которые  интегрированы  в  национальный  бухгалтерский  учет.

Таким  образом,  учетная  мысль  пройдя  значительный  исторический  путь  в  становлении  и  развитии,  под  влиянием  интеграционных  процессов  в  мировой  экономике  привела  к  появлению  новых  учетных  моделей.

Список  литературы:

1.Блог  Татьяны  Мальковой  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://malkovatn.ru  (дата  обращения  21.01.2014).

2.Википедия  свободная  энциклопедия  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://ru.wikipedia.org/wiki/Книга_абака  (дата  обращения  20.01.2014).

3.Википедия  свободная  энциклопедия  [Электронный  ресурс]  —  режим  доступа.  —  URL:  http://ru.wikipedia.org/wiki/Пачоли_Лука  (дата  обращения  20.01.2014).

4.Лупикова  Е.В.  История  бухгалтерского  учета:  учебное  пособие  /  Е.В.  Лупикова.  М.:  КНОРУС,  2009.  —  256  с.

5.Соколов  Я.В.,  Соколов  В.Я.  История  бухгалтерского  учета:  Учебник.  М.:  Финансы  и  статистика,  2004.  —  272  с.