УПРАВЛЕНИЕ  ДЕБИТОРСКОЙ  И  КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ  ОРГАНИЗАЦИИ

Ситдиков  Айдар  Расимович

студент  6  курса,  кафедра  финансов  и  кредита  УФ  ФУ,  РФ,  Республика  Башкортостан,  г.  Уфа

E-mail: 

Султанова  Лилия  Файласовна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  УФ  ФУ,  РФ,  Республика  Башкортостан,  г.  Уфа

Одной  из  основных  причин  роста  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  организации  является  проблема  в  управлении  ее  денежными  потоками.  Без  оперативного  контроля  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  невозможно  эффективное  планирование  денежных  потоков  и  управление  организацией,  а,  следовательно,  затруднено  и  оперативное  управление  денежными  ресурсами.  Отсутствие  своевременнных  оперативных  данных  по  задолженности  приведет  к  отсутствию  необходимых  оборотных  средств,  либо  к  неправильному  планированию  объема  денежных  средств  для  текущих  и  перспективных  выплат.

Качество  расчетно-платежной  дисциплины  напрямую  связано  с  осуществлением  контроля  за  движением  дебиторской  и  кредиторской  задолженности.  Одним  из  ключевых  показателей,  на  основе  которого  оценивается  система  управления  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью,  является  показатель  оборачиваемости.

Ввиду  многогранности  экономической  природы  дебиторской  задолженности  у  отечественных  и  зарубежных  ученых-экономистов  существуют  разные  подходы  к  терминологии. 

Горбулин  В.Д.  и  Фокина  О.Н.  под  дебиторской  задолженностью  рассматривают  сумму  долгов,  причитающуюся  предприятию,  от  юридических  или  физических  лиц  в  итоге  хозяйственных  взаимоотношений  с  ними  [2,  с.  10].  В  основе  данного  утверждения  заложено  балансовое  уравнение,  т.  е.  отражение  хозяйственной  операции  по  дебету  и  кредиту  разных  счетов  в  одинаковой  сумме.  Таким  образом,  наблюдается  система  двойной  записи,  и  организация  соответственно  выступает  как  в  роли  дебитора,  так  и  в  роли  кредитора.

Семенова  И.М.  и  Ивашкевич  В.Б.  под  дебиторской  задолженностью  рассматривают  сумму  долгов,  причитающихся  организации  от  юридических  или  физических  лиц  в  результате  хозяйственных  операций  между  ними,  или,  иными  словами,  отвлечения  средств  из  оборота  организации  и  использования  их  другими  организациями  или  физическими  лицами  [4,  с.  18].  Крейнина  М.Н.  и  Пятов  М.Л.,  как  и  ряд  других  авторов,  определяют  дебиторскую  задолженность  как  сумму  долгов  за  приобретенные  товары,  работы  или  услуги  покупателями  [5,  c.  25;  9,  с.  210]. 

Есть  и  другой  подход.  Дебиторская  задолженность  рассматривается  как  правовая  категория,  т.е.  обязательство,  где  субъектом  выступают  кредитор  и  должник,  объектом  служит  действие  обязанного  лица,  выраженное  в  форме  прав  требований  (дебиторской  задолженности)  и  соответствующих  обязанностей  —  долга  (ст.  307  ГК  РФ).  Исходя  из  сказанного  выше,  право  на  получение  дебиторской  задолженности  -  имущественное  право,  а  дебиторская  задолженность  —  часть  имущества  организации.  Данного  подхода  придерживаются  Лапуста  М.Г.  и  Скамай  Л.Г.  [6,  c.  283].

Исследование  экономической  природы  дебиторской  задолженности  позволяет  определить  её  сущность.  По  своей  экономической  сущности  дебиторская  задолженность  —  разновидность  активов  организации,  т.  е.  средства,  отвлеченные  временно  из  оборота  организации.  В  бухгалтерском  балансе  дебиторская  задолженность  представлена  с  точки  зрения  экономического  содержания.  Это  позволяет  сгруппировать  долги  дебиторов:  по  видам  обязательств;  источникам  их  образования;  характеру  задолженности  и  отношению  к  кредитору.

С  точки  зрения  финансов  дебиторская  задолженность  это  часть  оборотного  капитала,  причитающаяся  предприятию,  но  еще  не  полученные  средства.  Такая  формулировка  позволяет  определить  дебиторскую  задолженность  как  коммерческий  кредит,  предоставляемый  в  виде  отсрочки  платежа  за  приобретенные  товары  или  оказанные  услуги,  или  отсрочки  оплаченных  поставок  товаров  и  оказания  оплаченных  услуг. 

У  бухгалтеров  при  оценке  дебиторской  задолженности  возникает  много  сложностей.  В  соответствии  с  Международными  стандартами  финансовой  отчетности  дебиторская  задолженность  —  это  непроизводные  финансовые  активы  с  фиксированными  или  определяемыми  платежами,  которые  не  котируются  на  активном  рынке,  не  попадают  в  категорию  активов  «предназначенные  для  торговли»  и  которые  не  были  отнесены  в  категорию  «переоцениваемые  по  справедливой  стоимости  через  прибыль  или  убыток»  или  «имеющиеся  в  наличии  для  продажи»  [8,  c.  283].

При  этом  дебиторская  задолженность,  не  ограниченная  условиями,  признается  в  качестве  актива,  когда  компания  становится  стороной  договора  и,  следовательно,  имеет  юридическое  право  получить  денежные  средства.

Как  в  российской  отчетности,  так  и  в  отчетности  по  МСФО  авансы  выданные  и  переплата  по  налогам  относятся  к  активам,  которые  временно  учтены  на  балансе  до  момента  совершения  хозяйственной  операции,  и  формально  могут  быть  классифицированы  как  «дебиторская  задолженность».  Если  взглянуть  на  определение  дебиторской  задолженности,  приведенное  в  МСФО  (IAS)  39,  и  экономическое  содержание  данных  понятий,  то  перечисленные  статьи  не  являются  дебиторской  задолженностью  и  их  следует  отражать  отдельно,  например  как  «долгосрочный  налог  на  добавленную  стоимость  к  возмещению»,  «авансы  выданные»,  «прочие  налоги  к  возмещению»  или  «предоплата  по  налогу  на  прибыль».

В  нормативно-правовых  актах  отсутствует  четко  сформулированное  определение  «кредиторская  задолженность».  Однако  данное  понятие  используется  регулярно  и  связано  с  обязательствами  предприятия.  В  процессе  своей  хозяйственной  деятельности  организация  вступает  в  различные  виды  отношений  с  третьими  лицами,  заключает  и  осуществляет  различные  виды  сделок,  выполняет  обязанности,  которые  предусмотрены  существующим  законодательством.  В  результате  деятельности  у  организации  появляются  обязательства,  которые  подлежат  исполнению,  и  эти  обязательства  оценены  в  денежной  форме.

Понятие  кредиторской  задолженности  обсуждается  специалистами  с  правовой  и  экономической  точки  зрения.  Абрамова  Э.В.  определяет  кредиторскую  задолженность  как  денежные  средства,  временно  привлеченные  фирмой  и  подлежащие  возврату  соответствующим  физическим  или  юридическим  лицам  [1,  с.  42].

Лебедев  К.Ю.  с  точки  зрения  экономической  сущности  рассматривает  кредиторскую  задолженность  как  часть  имущества  организации  (денежные  средства,  товарно-материальные  ценности)  [7,  с.  30].  С  точки  зрения  правой  категории  —  особая  часть  имущества  организации,  являющаяся  предметом  обязательственных  правоотношений  между  организацией  и  ее  кредиторами. 

Горбулин  В.Д.  и  Фокина  О.Н.  рассматривают  кредиторскую  задолженность  как  вид  обязательств,  характеризующих  сумму  долгов,  причитающихся  к  уплате  в  пользу  других  лиц.  По  мнению  указанных  авторов,  кредиторская  задолженность  —  задолженность  организации  другим  организациям,  индивидуальным  предпринимателям,  физическим  лицам,  в  том  числе  собственным  работникам,  образовавшаяся  при  расчетах  за  приобретаемые  материально-производственные  запасы,  работы  и  услуги,  при  расчетах  с  бюджетом,  а  также  при  расчетах  по  оплате  труда  [2,  с.  74].  Наиболее  распространенный  вид  кредиторской  задолженности  —  задолженность  перед  поставщиками  и  подрядчиками  за  поставленные  МПЗ,  оказанные  услуги  и  не  оплаченные  в  срок  работы. 

Исходя  из  приведенных  определений,  под  кредиторской  задолженностью  организации  понимаются  ее  долги  третьим  лицам:  организациям,  индивидуальным  предпринимателям,  физическим  лицам,  своим  работникам.  Как  правило,  она  образуется  при  расчетах  за  приобретаемое  имущество,  работы  и  услуги  сторонних  организаций,  при  расчетах  с  бюджетом,  а  также  при  расчетах  с  работниками  по  оплате  труда  и  с  физическими  лицами  по  договорам  гражданско-правового  характера.

С  финансовой  точки  зрения  кредиторская  задолженность  является  формой  заемного  капитала,  используемого  предприятием  в  процессе  своей  хозяйственной  деятельности.  Рассмотрим  основные  особенности  данной  формы:

1.  Пользование  заемными  средствами  в  форме  кредиторской  задолженности  является  беспроцентным,  т.  е.  бесплатным.  В  свою  очередь  это  влияет  на  стоимость  капитала  организации. 

2.  Между  величиной  кредиторской  задолженности  и  продолжительностью  финансового  цикла  существует  тесная  взаимосвязь.  Чем  выше  относительный  размер  кредиторской  задолженности,  тем  меньше  объем  средств  предприятию  необходимо  привлекать  для  текущего  финансирования  своей  хозяйственной  деятельности.  Таким  образом,  от  величины  кредиторской  задолженности  зависит  объем  средств,  необходимый  для  финансирования  оборотных  активов.

3.  Величина  кредиторской  задолженности  и  объемы  деятельности  организации  находятся  в  прямой  взаимосвязи,  т.  е.  увеличение  объема  производства  и  продажи  продукции  увеличивает  расходы  хозяйствующего  субъекта,  учитываемые  в  составе  кредиторской  задолженности.

Управление  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью  актуальная  тема  для  современного  бизнеса.  От  результатов  работы  с  задолженностью  зависит  прибыль  и  рентабельность  бизнеса,  а  также  уровень  экономической  безопасности  организации.  От  того  какая  создана  система  управления  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью  зависит  будет  ли  предприятие  эффективным  и  стабильным.

При  разработке  основных  направлений  совершенствования  управления  дебиторской  и  кредиторской  задолженностью  предлагается  дерево  целей  оптимизации  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  (рисунок  1).

В  основу  разработки  направлений  по  совершенствованию  управления  дебиторской  задолженностью  предлагается  заложить  ранжирование  покупателей  с  использованием  результатов  АВС-анализа.

В  основе  метода  АВС-анализа  лежит  закон  Парето,  который  известен  как  «правило  20  на  80».  Если  говорить  о  дебиторской  задолженности,  то  этот  метод  можно  сформулировать  следующим  образом:  80  %  суммы  дебиторской  задолженности  может  числиться  за  20  %  должников.

Рисунок  1.  Дерево  целей  оптимизации  дебиторской  и  кредиторской  задолженности

В  таблице  1  представлено  ранжирование  покупателей  ОАО  НПП  «Полигон»  по  указанному  методу.  При  этом  ранг  покупателя  определяется  в  зависимости  от  доли  дебиторской  задолженности  в  её  общей  сумме  и  в  зависимости  от  доли  дебиторской  задолженности  в  выручке.

Таблица  1.

Ранжирование  покупателей  по  методу  АВС-анализа

В  зависимости  от  результатов  АВС-анализа  строится  политика  управления  дебиторской  задолженностью  индивидуально  по  каждому  покупателю.  При  этом  особое  внимание  необходимо  уделить  покупателям  группы  «А».

При  анализе  дебиторской  задолженности  используется  XYZ-анализ,  который  позволяет  выявить  тенденции  изменений  взаимоотношений  с  контрагентами.  Классификация  контрагентов  осуществляется  на  основе  коэффициента  вариации  выбранного  показателя.  Примером  такого  показателя  может  быть  объем  продаж.  Рекомендуемое  распределение:  для  группы  Х  —  коэффициент  вариации  не  более  10  %,  для  группы  Y  —  10—25  %,  для  группы  Z  —  выше  25  %.

В  таблице  2  приведены  результаты  ранжирования  покупателей  по  методу  XYZ-анализа.

Таблица  2.

Ранжирование  покупателей  по  методу  XYZ-анализа

Согласно  результатам  АВС-анализа  ОАО  «ЖБИ»  по  обоим  критериям  отнесено  к  группе  «А»,  как  имеющее  самую  большую  долю  дебиторской  задолженности  в  её  общей  сумме,  а  также  самый  большой  удельный  вес  в  выручке.  ООО  «ЖБИ»  является  постоянным  покупателем  ОАО  НПП  «Полигон»,  что  необходимо  учитывать  при  построении  политики  управления  дебиторской  задолженностью  по  расчетам  с  покупателями. 

По  результатам  XYZ-анализа  самую  стабильную  величину  закупок  демонстрирует  ООО  «Импульс».  ОАО  «ЖБИ»  и  ООО  «Стрела»  относятся  к  менее  стабильным  группам  по  осуществлению  ими  закупок.  ОАО  «ЖБИ»  имеет  самую  большую  долю  в  выручке,  а  ООО  «Стрела»  самую  маленькую  долю.

Итоговые  результаты  ABC-XYZ-анализа  обобщены  в  таблице  3

Таблица  3.

Матрица  ранжирования  покупателей

Матрица  позволяет  сделать  следующие  выводы: 

·для  ОАО  «ЖБИ»  характерна  нестабильность  закупок,  причем  она  совмещается  с  высокой  долей  в  объеме  реализации  и  суммой  дебиторской  задолженности  —  на  него  нужно  обратить  особое  внимание  при  заключении  дальнейших  договоров;

·ООО  «Импульс»  имеет  самую  высокую  стабильность  закупок;

·ООО  «Стрела»  имеет  низкую  стабильность  закупок  и  самую  низкую  дебиторскую  задолженность. 

Таким  образом,  особое  внимание  при  формировании  политики  управления  дебиторской  задолженностью  необходимо  обратить  на  ОАО  «ЖБИ».

В  зависимости  от  рейтинговой  оценки  может  быть  разработана  система  скидок  и  наценок.  Использование  рейтинговой  оценки  эффективно  при  заключении  договоров  с  покупателями,  при  обсуждении  условий  договора  и  определении  особых  условий,  например  скидок  с  цены  или  штрафных  санкций  за  несвоевременную  оплату.  Но  при  установлении  скидок  необходимо  помнить,  что  1  января  2012  г.  вступил  в  действие  Федеральный  закон  от  18.07.2011  №  227-ФЗ  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  РФ  в  связи  с  совершенствованием  принципов  определения  цен  для  целей  налогообложения»,  устанавливающий,  в  частности,  правила  определения  соответствия  цен,  применяемых  в  контролируемых  сделках,  рыночным  ценам  в  целях  повышения  эффективности  налогового  контроля  за  правильностью  исчисления  и  полнотой  уплаты  налогов,  а  также  предусматривающий  механизмы  противодействия  использования  трансфертных  цен  в  целях  минимизации  налогов  [10,  с.  151].

Список  литературы:

1. Абрамова  Э.В.  Отражение  в  бухучете  списания  кредиторской  задолженности/Э.В.  Абрамова  //Бухгалтер  и  закон.  —  2005.  —  №  11.  —  С.  42—46.
2. Горбулин  В.Д.,  Фокина  О.Н.  Дебиторская  и  кредиторская  задолженность.  Особенности  бухгалтерского  и  налогового  учета.  М.:  ГроссМедиа  Ферлаг:  РОСБУХ,  2009.  —  127  c.
3. Гражданский  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  первая  от  30  нояб.  2004  г.  №  51-ФЗ:  принят  Гос.  Думой  Федер.  Собр.  Рос.  Федерации  21  окт.  2004  г.:  ввод.  Федер.  законом  Рос.  Федерации  от  30  нояб.  2004  г.  №  51-ФЗ  //  Собр.  законодательства  Рос.  Федерации.  —  2004.  —  №  32,  —  ст.  3301.
4. Ивашкевич  В.Б.,  Семенова  И.М.  Учет  и  анализ  дебиторской  и  кредиторской  задолженности.  М.:  Издательство  «Бухгалтерский  учет»,  2003.  —  192  с.
5. Крейнина  М.Н.  Управление  движением  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  предприятия  //  Финансовый  менеджмент.  —  2001.  —  №  3.  —  С.  25—28. 
6. Лапуста  М.Г.,  Мазурина  Т.Ю.,  Скамай  Л.Г.  Финансы  организаций  (предприятий):  учеб.  М.:  ИНФРА-М,  2012.  —  575  с.
7. Лебедев  К.Ю.  Понятие,  состав  и  правовой  режим  кредиторской  задолженности  //  Хозяйство  и  право.  —  1998.  —  №  11.  —  С.  30—36.
8. Международный  стандарт  финансовой  отчетности  (IAS)  39  «Финансовые  инструменты:  признание  и  оценка».  Приложение  к  журналу  «Бухгалтерский  учет».  —  №  12.  —  2011.  М:  Бухгалтерский  учет,  2011.  —  545  с. 
9. Пятов  М.Л.  Управление  обязательствами  организации.  М.:  Финансы  и  статистика,  2004.  —  256  с.
10. Султанова  Л.Ф.,  Багаутдинов  Р.И.  Реализация  принципа  «вытянутой  руки»  в  трансфертном  ценообразовании  //  Экономика  и  управление  в  XXI  веке:  тенденции  развития.  —  2013.  —  №  12.  —  С.  146—151.