ПРОБЛЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ,  ПОЛУЧАЕМЫХ  В  ВИРТУАЛЬНОМ  ПРОСТРАНСТВЕ

Шамин  Вадим  Андреевич

студент  3  курса  кафедры  банковского  дела  и  финансового  менеджмента  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail: 

Катаева  Ольга  Сергеевна

студентка  3  курса  кафедры  банковского  дела  и  финансового  менеджмента  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Колчин  Сергей  Павлович

научный  руководитель,  д-р  экон.  наук,  профессор  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

В  настоящее  время,  интернет  —  неотъемлемая  вещь  в  повседневной  жизни  людей.  Благодаря  интернету,  люди  научились  получать  доходы,  не  выходя  из  дома.  Но  как  известно,  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  доходы,  полученные  экономическими  субъектами,  подлежат  налогообложению.

Но  у  всякого  правила  есть  исключения,  то  есть  существуют  такие  объекты  виртуального  мира,  не  охватываемые  налогообложением.  Поэтому  люди  обращают  на  них  внимание,  так  как  они  представляют  налоговую  гавань,  с  помощью  которых  можно  зарабатывать  легально  довольно  крупного  размера  доходы,  при  этом  налоговая  политика  их  не  коснется.  В  данной  статье  рассмотрим  объекты,  не  затронутые  налогообложением,  на  примерах  криптовалюты  Bitcoin  и  монетизации  Youtube.

В  мире  информационных  технологий  большой  популярностью  и  удобством  обладают  электронные  платежные  системы.  Однако  они  представляют  проблему  для  государственной  казны,  поскольку  не  существует  способа  удостовериться  в  отчетах  о  доходах  людей,  зарабатывающих  на  этих  электронных  деньгах.  Таким  случаем  пользуются  компании,  занимающиеся  электронной  коммерцией  и  внутрихолдинговыми  расчетами.

Наибольшую  известность  получила  децентрализованная  валюта  Bitcoin.  Основателем  ее  считается  Сатоши  Накамото  (Satoshi  Nakamoto),  опубликовавший  в  2008  “Bitcoin  Whitepaper”  и  в  2009  выложивший  первую  реализацию  клиента.  Bitcoin  создается  путем  использования  вычислительных  мощностей  техники,  с  целью  защиты  системы  от  повторного  расходования  средств.  Это  обычно  называется  "майнингом".  Когда  пользователь  приобретает  Bitcoin,  эта  транзакция  появляется  в  blockchain  (база  данных,  которая  содержит  историю  всех  проведенных  транзакций),  после  чего  ее  подтверждают  независимые  процессы  сделок  —  майнеры,  получающие  вознаграждение  за  совершение  переводов  в  виде  вновь  созданных  монет.

С  этого  момента,  электронные  деньги  могут  использоваться  для  дальнейших  покупок,  поддерживающих  эту  систему.  В  данный  момент  на  Bitcoin  можно  приобрести  товары,  подарочные  сертификаты  (Walmart,  Amazon,  Target  и  Nike),  оплатить  счета  в  барах  и  ресторанах  (в  Лондоне,  хорошо  известная  Pembury  Tavern,  паб  Old  Fitzroy  в  Сиднее),  перечислять  пожертвования  в  Greenpeace  и  т.  д.  По  объему  рынок  криптовалют  не  очень  велик,  но  по  недавним  оценкам,  его  оборот  равен  примерно  3  млрд.  долларов  в  год.

К  основным  свойствам  криптовалюты  относятся:  отсутствие  банка-посредника,  отсутствие  единого  центра  управления  системой,  высокая  скорость  транзакций  по  всему  миру,  отсутствие  привязки  счета  к  конкретному  лицу  и  сверхмалая  комиссия  (฿  0.0001)  за  переводы  денежных  средств.  Все  эти  особенности  увеличивают  риск  мошенничества  в  данной  сфере.

Налоговая  служба  вынуждена  принимать  во  внимание  активное  использование  криптовалют  для  получения  налоговой  выгоды.  Остальные  контролирующие  органы  предупреждают  экономических  субъектов  от  использования  криптовалют  вследствие  их  спекулятивности,  высокой  рискованности  и  отсутствия  полного  урегулирования.  В  Российской  Федерации  использование  Bitcoin  может  вовлечь  в  осуществление  противоправной  деятельности,  в  том  числе  «легализации  (отмывании)  доходов,  полученных  преступным  путем,  а  также  финансирование  терроризма».  Однако  в  законодательно-правовых  актах  это  не  прописывается,  поэтому  официального  запрета  на  Bitcoin  в  Российской  Федерации  нет.  Но  стоит  отметить,  что  в  настоящее  время  проходит  согласование  законопроекта  в  Государственную  Думу  о  запрете  использования  в  России  цифровых  денег.

Что  же  касается  зарубежных  стран,  то  интерес  к  налогообложению  этой  децентрализованной  валюты  проявляют  Норвегия,  Австралия,  Канада,  США,  Словения,  Франция.  Они  активно  пытаются  найти  способ  урегулировать  налогообложение  доходов  от  обращения  Bitcoin.  В  Норвегии  Bitcoin  признается  спекулятивным  активом,  доходы  от  которой  будут  облагаться  налогом  на  прибыль  в  зависимости  от  прироста  капитала.  Австралия  предупредила  своих  граждан  о  недопустимости  ухода  от  налогов.  В  Канаде  подчеркнули,  что  налогообложение  подлежит  по  тем  же  принципам,  что  и  товарный  бартер.

В  начале  декабря  2013  года  Национальный  совет  (парламент)  Швейцарии  выдвинул  постулат,  в  котором  представлен  ряд  вопросов,  на  которые  необходимо  ответить  Федеральному  совету:  преимущества  данной  системы,  возможность  приравнять  к  иностранной  валюте,  меры  по  обеспечению  защиты  платежей.  На  данный  момент  Парламент  рассматривает  возможность  приравнять  Bitcoin  к  законной  иностранной  валюте,  как  евро  и  доллар.  Целью  предложения  является  снижение  двойственности  и  прояснение  этой  цифровой  валюты.

В  США  предпринимаются  попытки  классифицировать  майнеров  (эмитентов  Bitcoin).  Глава  ФРС  США  Бен  Бернанке  сделал  заявление  о  допустимости  оборота  Bitcoin  в  некоторых  сферах.  25  марта  2014  года  IRS  (служба  внутренних  доходов  США)  постановило,  что  Bitcoin  в  системе  налогообложения  должен  рассматриваться  как  имущество,  а  не  валюта,  так  как  это  создаст  нагрузку  на  пользователя,  которому  придется  подавать  каждый  раз  документ  по  транзакциям.

В  Словении  рассматривается  налог  на  частных  лиц  в  зависимости  от  курса  на  момент  совершения  транзакции,  это  распространяется  и  на  майнеров.  Для  юридических  лиц  система  налогообложения  еще  не  определена.

В  свою  очередь,  Великобритания  объявила  в  своем  докладе  о  том,  что  Bitcoin  может  рассматриваться  в  качестве  ваучера  (НДС  —  10—20  %),  но  этот  аспект  налоговое  ведомство  собирается  пересмотреть.

В  настоящий  момент  Bitcoin  в  Российской  Федерации  неподконтролен  налоговым  органам,  и  на  это  есть  несколько  причин.

Во-первых,  анонимность  совершения  транзакций.  На  данный  момент  не  существует  метода,  чтобы  удостовериться  в  том,  что  люди,  использующие  Bitcoin,  предоставляют  отчет  о  доходах  в  налоговые  инспекции.

Во-вторых,  к  какой  классификации  относятся  доходы  от  Bitcoin.  Согласно  Налоговому  Кодексу  Российской  Федерации  «доходом  признается  экономическая  выгода  в  денежной  или  натуральной  форме,  учитываемая  в  случае  возможности  ее  оценки  и  в  той  мере,  в  которой  такую  выгоду  можно  оценить,  …»  [5,  с.  41].  Но  доходы,  получаемые  от  транзакций  с  Bitcoin  не  подходят  под  это  определение.

В-третьих,  отсутствие  банка-посредника  и  банковского  счета  для  использования  криптовалюты.  Основные  российские  банки-посредники  приостановили  свою  работу,  например,  BTC-E,  но  остаются  банки  и  биржи,  которые  неподконтрольны  российскому  законодательству  и  остаются  в  тени  налогообложения.  В  виду  этого,  создание  юанковского  счета  остается  призрачным,  так  как  крупные  банки  классической  финансовой  системы  отказываются  работать  с  Bitcoin  в  виду  вышеперечисленных  причин.  Согласно  легальной  формуле  ст.  845  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  банк  обязуется  принимать  и  зачислять  поступающие  на  счет,  открытый  клиенту  (владельцу  счета),  денежные  средства  —  так  как  Bitcoin  не  формализован  в  качестве  денежного  средства  [3,  с.  845].

Youtube  —  популярнейший  видеохостинг  в  мире.  Лидирующая  позиция  объясняется  простотой  и  удобностью  сервиса  (ежедневное  количество  просмотров  превышает  4  млрд.)  Многие  финансово-бюджетные  компании,  помимо  именного  сайта,  имеют  канал  на  Youtube  для  более  успешного  продвижения  своих  товаров  и  услуг.  Некоторые  заводят  видеоблоги  и  имеют  с  этого  доход.  Размер  дохода  зависит  от  количества  просмотров  авторских  видео  на  канале.

Просмотр  —  загруженное  по  гиперссылке  видео  на  определенном  канале  видеохостинга  YouTube.  Даже  если  вы  случайно  кликнули  на  ссылку,  видео  будет  засчитан  как  1  просмотр.  Кроме  того,  заработок  зависит  от  региона  пользователя  канала.  Согласно  независимым  источникам,  за  1000  просмотров  американский  видеоблогер  получит  5  $  ,тогда  как  русский  всего  лишь  1,5  $  .

Также  в  заработок  видеоблоггера  Youtube  включается  AdSense  —  контекстная  реклама,  включаемая  видеохостингом  в  видео,  причем  размер  дохода  зависит  от  количества  вставок.

Видеоблогер  монетизирует  свои  доходы  двумя  2  путями:

1.   Монетизация  с  помощью  партнерской  компании.  В  настройках  канала  функционирует  возможность  подачи  заявки  для  работы  с  партнерской  компанией.  Она  обеспечивает  не  только  монетизацию,  но  и  защиту  авторских  прав  создателя  канала;

2.   Самостоятельная  монетизация.  Если  модератор  исключил  заявку  для  партнерской  компании  ввиду  спорности  контента  канала,  то  есть  возможность  самостоятельно  монетизировать  свои  просмотры.  В  нашей  стране  эта  возможность  недоступна.  Кроме  того,  при  использования  этого  вида  монетизации  возможны  проблемы  защиты  авторского  права.

Монетизацию  может  приостановить  страйк  (предупреждение  YouTube  о  нарушении  правил  сообщества  YouTube).  Его  может  подать  любой  участник  сообщества  YouTube.

Вывод  денег  происходит  через  Google  AdSense,  с  минимальным  значением  выхода  в  100  долларов.  AdSense  использует  Rapida  Online,  которая  и  переводит  деньги  любым  удобным  для  создателя  канала  способом.  Работающие  с  партнерской  компанией  фактически  получают  доход  с  нее.

Налогообложение  подобного  объекта  весьма  сложно.  Во-первых,  в  российском  законодательстве  не  формализовано  понятие  просмотра  видео.  Основываясь  на  легальном  закреплении  в  ст.  209  объекта  налогообложения,  просмотр  видео  и  возможность  отследить  геопозицию  пользователя  может  осуществлять  любой  человек.  Подобное  неустранимое  сомнение  может  толковаться  не  как  источник  в  Российской  Федерации.  Этот  факт  позволяет  усомниться  в  добросовестности  и  легальности  получения  дохода.

Во-вторых,  основатели  каналов  не  заключают  договора  с  YouTube  ни  трудового,  ни  гражданско-правового.  Заключение  их  сильно  бы  усложнило  создание  и  использование  канала  на  видеохостинге.

Кроме  того,  Youtube  и  пользователи  не  имеют  никаких  взаимных  обязательств,  кроме  премодерации  спорного  контента  и  защиты  авторских  прав.  Фактически  видеоблогер  дает  свое  согласие  только  на  соблюдение  правил  сообществ  YouTube,  что  не  совсем  соответствует  согласию  на  участие  в  имущественном  обороте  и  появлению  взаимных  прав  и  обязанностей.  Публичная  оферта,  которую  акцептирует  абсолютно  каждый,  регистрирующийся  на  данном  видеохостинге,  лишь  уведомляет  о  правилах  и  никак  не  регламентирует  статус  лиц,  активно  участвующих  в  жизни  данного  сообщества.  Также  не  регламентировано  местоположение  видеоблогеров  —  потенциальных  налогоплательщиков,  как  и  определение  гражданства  для  сбора  налогов  —  является  налогоплательщиком  Российской  Федерации  любой  русскоязычный  блогер  или  только  находящийся  в  Российской  Федерации.

В-третьих,  ст.  208  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  не  формализует  подобный  в  качестве  облагаемого  налогом,  а  п.  10  ч.  1  данной  статьи  хоть  и  классифицирует  иные  доходы  от  деятельности  в  Российской  Федерации,  но  в  виду  отсутствия  профессии  видеоблогера  в  Общероссийском  классификаторе  профессий  рабочих,  должностей  служащих  и  тарифных  разрядов  мы  истолковываем  данную  норму  как  не  нефункционирующую  к  этому  виду  деятельности  [6,  с.  208].  Кроме  того,  проблема  определения  местоположения  создает  новую  проблему  —  является  тот  или  иной  блогер  налоговым  резидентом  Российской  Федерации  или  нет.  Также  стоит  отметить,  использование  псевдонимов  или  анонимные  видео  усложняют  налоговым  органам  идентифицировать  автора  видео.

Вопрос  о  регулировании  рассмотренных  выше  примеров  можно  решить  на  законодательном  уровне.  Что  касается  Bitcoin,  то  несмотря  на  анонимность  и  популярность  Bitcoin,  есть  несколько  путей  развития  законодательного  регулирования  по  данному  вопросу.  Во-первых,  запрещение  использования  криптовалют.  Это  вполне  логичный  и  обоснованный  подход  из-  за  сложности  восприятия,  контроля  и  управления  в  условиях  виртуализации  оборота.  Этим  путем  и  воспользовались  Российская  Федерация,  принимая  в  первом  чтении  закон,  составленный  Минфином  Российской  Федерации.  Фактически,  налоговые  органы  не  обладают  возможностью  проследить  операции  с  Bitcoin,  так  как  это  требует  огромных  усилий  не  только  со  стороны  налоговых  органов,  но  и  всего  государства.  Но  у  этого  подхода  есть  свои  минусы:  на  это  уходит  дополнительный  источник  налогообложения,  который  в  условиях  санкций  стал  бы  дополнительным  гарантом  финансовой  независимости  Российской  Федерации;  ни  один  орган  не  может  обеспечить  наиболее  полное  и  эффективное  исполнение  данного  закона  (в  случае  с  нашей  страной,  Центральный  Банк  Российской  Федерации  отказался  от  подобного  полномочия).  Во-вторых,  это  признание  криптовалют  в  качестве  объекта  налогообложения.  Несмотря  на  отсутствие  легального  закрепления  понятия  криптовалют,  в  сложившемся  обороте  операции  с  Bitcoin  классифицируют  как  услугу,  что  дает  возможность  взимать  налог  в  полной  мере.

Также,  в  отношении  к  Youtube  данную  проблему,  ввиду  ее  схожести  с  первой,  так  же  следует  приравнять  к  услуге,  и  взимать  налог  уже  в  этом  качестве,  так  как  формального  определения  просмотра  видео  сформулировать  весьма  затруднительно.  Кроме  того,  при  заключении  ФНС  договора  с  крупнейшими  видео  порталами  исчезнет  проблема  определения  местоположения,  так  как  при  регистрации  и  выплате  монетизированных  просмотров  указывается  точный  адрес  и  ФИО,  что  полностью  исключает  как  анонимность,  так  и  уход  от  налогов.

Таким  образом,  данные  объекты  на  сегодняшний  день  не  подлежат  налогообложению  вследствие  нескорректированного  налогового  законодательства.  Такие  объекты  представляют  собой  убежище  от  налогов  нового  поколения,  позволяющее  скрыть  финансовые  активы.  По  этому  поводу  государство  имеет  негативное  отношение,  поэтому  оно  пытается  отрегулировать  такие  объекты,  в  том  числе  и  налогообложение  их,  но  для  разработки  и  организации  требуется  много  времени,  тем  более  такие  объекты  считаются  неоднозначными  вследствие  неформализованности  в  законодательстве.

Список  литературы:

1. Аксёнов  А.  Сколько  зарабатывают  видеоблогеры  в  России    /  А.  Аксёнов  —  Электрон.  текстовые  дан.  2013.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://on-marketing.ru/skolko-zarabatyvayut-videoblogery-v-rossii/  (дата  обращения:  11.10.2014).
2. Байков  В.Д.  Википедия  и  YouTube  для  всех  /  Байков  В.Д.,  Байков  Д.В.,  Крылова  Е.  В..  М.:  ДМК-Пресс,  2013.  —  С.  234.  —  ISBN  978-5-94074-874-8.
3. Гражданский  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2.  От  26.01.1996  №  14-ФЗ  (ред.  от  21.07.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/  (дата  обращения:  07.10.2014).
4. Захарченко  А.В.  Видеохостинг  YouTube  //  научно-энциклопедический  портал  Russika.Ru  /  А.В.  Захарченко  —  Электрон.  текстовые  дан.  2013.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.russika.ru/ef.php?s=5020  (дата  обращения:  9.10.2014).
5. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  1.  От  31.07.1998  №  146-ФЗ  (ред.  от  04.10.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/nalog1/  (дата  обращения:  27.09.2014).
6. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2.  От  05.08.2000  №  117-ФЗ  (ред.  от  04.10.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/nalog2/  (дата  обращения:  13.10.2014).
7. Nakamoto  S.  Bitcoin:  A  Peer-to-Peer  Electronic  Cash  System  /  S.  Nakamoto  —  Электрон.  текстовые  дан.  2008.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  https://bitcoin.org/bitcoin.pdf  (дата  обращения:  25.09.2014).
8. Reid  F.,  Harrigan  M.  An  Analysis  of  Anonymity  in  the  Bitcoin  System  /  Fergal  Reid,  Martin  Harrigan  —  Электрон.  текстовые  дан.  2012.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://arxiv.org/pdf/1107.4524.pdf?origin=publication_detail  (дата  обращения:  23.09.2014).