ФИРМЫ  ОДНОДНЕВКИ  ГЛАЗАМИ  ЗАРУБЕЖНЫХ  СПЕЦИАЛИСТОВ  И  РОССИЙСКИХ  НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ.  ОПТИМИЗАЦИЯ  И  УКЛОНЕНИЕ  ОТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Попова  Виктория  Викторовна

студент  5  курса,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Е-mail:  s690ms@mail.ru

Грызунова  Наталья  Владимировна

научный  руководитель:  д-р  экон.  наук,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Создание  своего  бизнеса  любой  грамотный  предприниматель  начнет  с  бизнес  плана,  где  будут  отражены  все  возможные  риски  этой  фирмы.  Это  могут  быть  риски,  связанные  с  конкуренцией,  но  также  и  экономические  риски,  и  если  появляется  большой  экономический  риск,  предприниматель  заинтересован  в  сохранении  прибыли,  тогда  начинают  использоваться  методы  налогового  планирования.  В  Российской  Федерации  легальной  является  только  оптимизация  налогообложения,  уклонение  преследуется  по  закону  ст.  199  УК  РФ.

Уклонение  от  уплаты  налогов  актуальная  тема  на  протяжении  нескольких  лет,  законодательство  пытается  установить  оптимальные  ставки  налогов,  чтобы  и  организации  не  уклонялись  от  налогов,  и  в  бюджет  поступало  достаточное  количество  денежных  средств,  необходимых  для  нормального  функционирования  государства.  Практика  показывает,  что  уклонением  от  налогообложения  в  большинстве  случаев  пользуется  малый  и  средний  бизнес,  крупные  компании  не  прибегают  к  незаконному  налоговому  планированию,  возможно,  причиной  является  более  сильный  налоговый  контроль.

Специалисты,  в  том  числе  зарубежные,  выделяют  три  основных  типа  ухода  от  уплаты  налогов.  Они  могут  быть  классифицированы  как  «правовой»,  «незаконный»  и  «полулегальный»  [4,  p.  6]. 

Правовые  схемы  обычно  связаны  с  использованием  внешних  или  внутренних  оффшорных  компаний  с  низкими  налогами  режимы  для  накопления  прибыли.  Например,  в  2001  году  Сибнефть  снизила  налог  на  прибыль  на  10  млрд.  руб.  по  продаже  нефти  через  несколько  трейдеров  зарегистрированных  в  низко  налоговых  зонах  на  Чукотке  и  Калмыкии.  К  полулегальным  способам  налоговой  оптимизации,  выявленным  налоговыми  органами,  следует  отнести  использование  «агента»,  когда  организация  номинально  привлекает  Агента  для  поиска  клиентов,  однако  на  самом  деле  ищет  клиентов  самостоятельно.  В  функции  Агента  входит  создание  документооборота,  подтверждающего  фиктивные  затраты  по  выплате  агентского  вознаграждения.  В  итоге  организация  занижает  налог  на  прибыль  за  счет  необоснованного  включения  в  расходы  затрат  по  фиктивным  агентским  договорам.

Незаконные  схемы,  как  правило,  связаны  с  занижением  доходов  и  «черным  налом»  при  проведении  незаконной  сделки.  Уклонение  от  уплаты  налогов  широко  распространено  среди  малых  и  средних  предприятий,  и  редко  используется  крупными  фирмами.  Но  одним  из  самых  популярных  способов  уклонения  от  уплаты  налогов  является  использование  полулегальных  схем,  когда  фирмы  балансируют  на  краю  с  законным  и  незаконным.  Компания  стремиться  уменьшить  налогооблагаемый  доход  через  раздувание  расходов  путем  использования  фиктивных  контрактов.  Прежде  чем  перейти,  к  примеру,  нужно  заметить,  что  в  зарубежной  литературе  организации,  созданные  исключительно  с  целью  уклонения  от  уплаты  налогов,  мошеннических  операций  и  прочих  операций  называют  «космонавтами»,  в  России  принято  употреблять  выражение  «фирма  однодневка».  Например,  фирма  «А»  хочет  уменьшить  налогооблагаемый  доход  на  30  000руб.  Она  заключает  сделку  с  фирмой  B  на  оказание  консалтинговых  услуг.  Фирма  производит  оплату  30  000руб.,  чтобы  оплатить  услуги  фирмы  «B»,  но  в  тот  же  день  владелец  фирмы  «А»  получает  30  000  руб.  обратно  за  вычетом  небольшой  комиссии  (обычно  2—3  %).  Фирма  «Б»,  так  называемый  «космонавт»,  появляется  из  ниоткуда,  не  выполняет  никаких  реальных  мероприятий,  не  платит  налог,  и  исчезает  в  первые  полтора-два  года  (летает  в  космос)  [4,  p.  4].  «Фирмы  однодневки»  специально  созданы  для  целей  уклонения  от  уплаты  налогов,  и  их  формальные  владельцы  даже  не  подозревают,  что  они  владеют  фирмой.  Какая-то  часть  денежных  средств,  полученных  с  помощью  «космонавта»  может  быть  возвращена  к  поставщику  или  передана  другому  «космонавту»  остальная  часть  денег,  как  правило,  возвращается  к  исходному  отправителю  в  виде  «черного  нала».  Уклонение  от  уплаты  налогов  с  использованием  «космонавтов»,  как  правило,  включает  в  себя  длинные  цепочки  операций,  где  каждая  сделка,  если  анализировать  отдельно,  является  законной,  однако  вся  схема  является  незаконной  [3,  c.  297].

Расходы,  связанные  с  открытием  нового  «космонавта»,  как  правило,  не  превышают  12  000руб.,  и  юридические  фирмы,  специализирующиеся  на  регистрации  новых  предприятий  часто  предлагают  уже  зарегистрированных  «космонавтов»  (в  их  объявлениях  они  называют  эти  фирмы,  как  «готовые  к  работе  фирмы).  Малые  и  средние  фирмы,  как  правило,  не  имеют  своих  собственных  «космонавтов»;  они  платят  2—3  %  комиссионных  организациям,  специализирующихся  на  оказании  подобных  услуг. 

ФНС  России  отмечает,  что  перед  налоговыми  органами  конкретно  не  стоит  задачи  по  борьбе  с  незаконными  налоговыми  схемами:  «Этим  должны  заниматься  правоохранительные  органы»  [5].  Сейчас  налоговые  органы  активно  борются  с  фирмами  однодневками,  и  одним  из  методов  борьбы  является  выездная  налоговая  проверка.  Из-за  подобных  проверок  фирма  однодневка,  она  же  «космонавт»  становится  дороже  обходиться  «пользователям»,  так  как  при  создании  фирмы  однодневки  возникают  ограничения  по  количеству  регистрации  фирм  на  один  адрес,  а  также  будет  необходимо  создавать  рабочий  офис  с  рабочим  персоналом.

Крупные  компании  не  будут  использовать  нелегальные  налоговые  схемы  для  того,  чтобы  минимизировать  свои  налоговые  платежи,  потому  что  существует  большой  риск  привлечения  к  уголовной  ответственности.  Оптимизация  позволяет  выделить  более  значимые  налоги  для  минимизации  налогового  бремени.  Компании,  имеют  полное  право  организовать  свои  дела  и  сделки  любым  правовым  образом,  чтобы  минимизировать  налоги,  которые  они  должны  уплачивать  в  бюджетную  систему  РФ.  В  результате  оптимизации  увеличивается  количество  денежных  средств,  которые  компания  может  реинвестировать  в  активы  или,  в  качестве  конечной  цели,  выплачивать  своим  акционерам  в  виде  дивидендов.  Схемы,  используемые  в  крупных  российских  компаниях  становятся  все  более  правовыми,  в  связи  с:  применением  международного  аудита  фирмы,  выдачей  иностранных  ценных  бумаг,  получением  кредитов  от  иностранных  банков,  слияний  и  партнерских  отношений  с  крупными  международными  компаниями  [2,  c.  54].  Иногда  организации  используют  «внутренние  оффшорные  зоны»,  например,  в  Сибнефть  числились  инвалиды,  в  ее  оффшорной  компании,  которые  имеют  право  не  платить  некоторые  налоги.  Одним  из  наиболее  общих  структур  для  оптимизация  налогообложения  является  создание,  и  использование  корпоративных  центров  прибыли  в  иностранной  оффшорной  юрисдикций  и  в  так  называемый  «внутренней  оффшорной  зоне»  в  Российской  Федерации.  Таким  образом,  происходит  сокращение  налоговых  ставок  или  полное  освобождение  от  уплаты  налога.

Так  же  можно  отнести  к  оптимизации  и  правила  трансфертного  ценообразования  крупнейшие  налогоплательщики  вправе  заключать  с  ФНС  России  соглашение  о  ценообразовании.  Это  документ,  который  регулирует  порядок  определения  цен  и  порядок  применения  методов  ценообразования  в  контролируемых  сделках.

За  рассмотрение  ФНС  России  заявления  о  заключении  соглашения  о  ценообразовании  уплачивается  госпошлина  в  размере  1,5  млн.  руб.  [1].

Если  налогоплательщик  соблюдает  все  условия  соглашения  о  ценообразовании,  то  ФНС  России  не  вправе  начислять  налоги,  пени  и  штрафы  в  отношении  тех  контролируемых  сделок,  цены  по  которым  согласованны  в  данном  документе.

Можно  заметить,  что  в  России  есть  много  легальных  способов  оптимизации  налогообложения,  но  иногда  грань  между  оптимизацией  и  уклонением  размывается,  возможно,  это  происходит  из-за  неправильной  трактовки  закона  или  пробелов  в  законодательстве,  а  иногда  и  умышленно. 

На  сайте  в  интернете  был  задан  вопрос:  «Сможет  ли  ФНС  искоренить  схемы  уклонения  от  уплаты  налогов?»  [5].

·     Да,  если  как  следует,  возьмется  за  дело,  а  не  будет  подходить  формально  —  10,3  %

·     Нет,  оптимизацию  искоренить  невозможно.  Тот,  кому  нужно  скрыть  доход,  всегда  найдет  лазейку  —  44,6  %

·     Надеюсь,  что  нет.  Нам  это  невыгодно,  потому  что  у  нас  в  стране  честный  бизнес  прибыльным  не  бывает  —  45,1  %

Конечно,  искоренить  нелегальные  схемы  оптимизации  сложно,  но  начать  нужно  с  привития  налоговой  культуры  налогоплательщикам  и  снижать  налоговое  бремя  в  рамках  законов.

Список  литературы:

1. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.
2. Брызгалин  А.В.,  Берник  В.Р.,  Головкин  А.Н.,  Брызгалин  В.В.  Методы  налоговой  оптимизации.  /Под  ред.  А.В.  Брызгалина.  М.:  Аналитика-Пресс,  2001.  —  С.  53—56.
3. Чавтайко  А.  Ю.  Основные  различия  налоговой  оптимизации  и  уклонения  от  уплаты  налогов.  /  А.Ю.  Чавтайко  //  Молодой  ученый.  —  2013.  —  №  7.  —  С.  296—299.
4. Economics  of  Spacemen:  Estimation  of  Tax  Evasion  in  Russia.  /  Maxim  Mironov  2006  —  P.  1—6. 
5. ФНС:  минимизация  законной  не  бывает  //  Практическая  бухгалтерия.  —  2006.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.buhgalteria.ru/article/3221  (дата  обращения  23.07.2014).