НАЛОГОВЫЕ  ЛЬГОТЫ  ДЛЯ  МАЛОГО  БИЗНЕСА  В  ЧЕРНОГОРИИ

Саркисова  Ксения  Львовна

Попова  Виктория  Викторовна

студенты  5  курса,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Е-mail:  s690ms@mail.ru

Е-mail:  ksarkisova5@gmail.com

Колчин  Сергей  Павлович

научный  руководитель,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Черногория  —  одна  из  красивейших  стран  на  Балканах,  пользующаяся  у  россиян  популярностью  не  только  из-за  дешевизны,  но  и  из-за  незабываемых  пейзажей,  колоритной  музыки  и  вкусной  еды.  Помимо  прекрасного  отдыха,  Черногория  также  привлекательна  для  инвестиций.  Каждый  второй  турист,  побывав  там,  задается  вопросом  о  вкладе  своего  капитала  в  рынок  недвижимости.  А  все  потому,  что  политика  Правительства  Черногории  направлена  на  развитие  частного  бизнеса  и  предпринимательства,  оптимизация  налогообложения  в  целях  привлечениях  зарубежных  инвесторов  и  упрощенный  процесс  оформления  необходимой  для  инвестора  документации.  Согласно  с  прогнозами,  объем  инвестиций  в  эту  страну  в  среднем  ежегодно  будет  показывать  рост  на  13,2  %  [1].

Изучая  законодательство  Черногории  первое  с  чем  придется  столкнуться  бизнесмену  —  отсутствие  четкой  кодификации  налогового  законодательства.  То  есть,  в  одном  законе  может  быть  установлено  несколько  налогов,  которые  взимаются  с  физических  лиц,  а  в  другом  законе  установлен  Налог  на  добавленную  стоимость  (  PDV).  На  наш  взгляд,  отсутствие  кодификации  в  налоговом  праве  Черногории  усложняет  процесс  использования  налогового  законодательства,  и  обязывает  быть  юридически  подкованным.

Парламентом  Черногории  в  декабре  2013  были  приняты  поправки  к  «Закону  о  налогообложения  прибыли  юридических  лиц»,  «Закону  о  налоге  на  доходы  физических  лиц»  и  «Закону  об  обязательном  социальном  страховании».  Парламент  также  принял  новый  «Закон  о  налоге  на  недвижимость»  и  «  Закон  о  списании  процентов  по  налоговой  и  таможенной  пошлине».  Все  эти  правила  действуют  с  1  января  2014  года.

Налог  на  прибыль  юридических  лиц 

В  Черногории,  юридические  лица,  осуществляющие  деятельность  в  слаборазвитых  районах,  освобождаются  от  уплаты  налога  на  прибыль  в  течение  первых  восьми  лет,  начиная  с  даты  регистрации  юридического  лица  в  Центральном  регистре  хозяйствующих  субъектов.  Поправки  в  «Законе  о  налогообложении  прибыли  юридических  лиц»  предписывают  максимальное  количество  налоговых  льгот,  которые  не  могут  быть  выше,  чем  200  000  евро  на  период  8  лет  при  условии,  что  сумма  включена  в  общую  сумму  других  форм  государственной  помощи,  полученной  пользователями  этих  налоговых  льгот.

Юридическое  лицо,  которое  осуществляет  свою  деятельность  в  слаборазвитых  районах  освобождается  от  обязанности  платить  налоги  на  заработную  плату  для  лиц,  нанятых  на  срок  менее  5  лет.  Это  освобождение  может  быть  использован  в  течение  четырех  лет  с  даты  начала  работы  по  найму.  Однако,  если  компания  расторгает  договор  найма  с  такими  лицами  до  истечения  периода  трех  лет  с  даты  начала  работы  по  найму,  то  компания  обязана  уплатить  налог  на  заработную  плату  вновь  нанятых  лиц,  за  весь  срок  пользования  данной  льготой  [3].

Поправки  также  прописывают  процедуру  получения  налоговых  льгот.  Юридическое  лицо  получает  право  на  освобождение  от  налогов,  если  предоставит  заявление  в  течении  30  дней  с  даты  регистрации  в  Центральном  регистре  коммерческих  организациях  в  уполномоченный  налоговый  орган.  Кроме  того,  юридическое  лицо  при  подаче  годовой  налоговой  декларации  должно  приложить  заявление,  в  котором  будут  перечислены  все  другие  формы  государственной  помощи,  полученной  в  предыдущих  отчетных  периодах,  в  том  числе  вышеупомянутое  освобождение  от  налогов  на  заработную  плату  для  вновь  нанятых  сотрудников.

Расширен  ряд  видов  деятельности,  по  которым  невозможно  получить  освобождение  по  налогу  прибыль  юридических  лиц.  Теперь,  в  дополнение  к  юридическим  лицам,  которые  работают  в  секторе  первичного  производства  сельскохозяйственной  продукции,  транспорта,  судостроения,  рыболовства  и  стали,  данное  освобождение  не  может  быть  использовано  юридическими  лицами,  осуществляющими  свою  деятельность  в  сфере  торговли  и  общественного  питания,  кроме  гостиничного  бизнеса. 

Для  того,  чтобы  получать  налоговые  освобождения  юридические  лица  обязаны  вовремя  оплачивать  свои  налоговые  обязательства  и  не  иметь  задолженность.  Соответственно,  все  юридические  лица,  которые  платят  налоги  в  срок,  а  именно  до  31  марта  текущего  года  за  предшествующий  налоговый  период,  имеют  право  на  вычет  налога  в  размере  6  %.

Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль  является  налогооблагаемая  прибыль,  которая  облагается  по  основной  ставке  15  %. 

Налогообложение  недвижимости. 

Новый  «Закон  о  налоге  на  недвижимость»  был  принят  в  июле  2013,  но,  по  практическим  соображениям,  применение  нового  закона  было  отложено  до  1  января  2014  года.  В  новой  версии  данного  Закона  исправлены  технические  ошибки,  содержавшиеся  в  предыдущей  версии  закона.  Законом  также  расширен  список  лиц,  которые  освобождаются  от  уплаты  налога,  и  в  настоящее  время  включены  лица,  которые  приобретают  недвижимое  имущество  на  основе  экспроприации  или  конфискации  недвижимости  в  для  использования  в  процессе  достижения  общественной  цели,  а  также  банки  на  ту  недвижимость,  которая  была  приобретена  для  осуществления  своей  основной  деятельности. 

Наиболее  заметным  изменением  является  введение  самооценки  как  средство  определения  налоговых  обязательств.  Налогоплательщик,  который  приобрел  недвижимость  теперь  обязаны  подавать  налоговую  декларацию  в  течение  15  дней  с  даты  получения  налогового  уведомления,  исчислить  и  уплатить  на  недвижимость  одновременно  с  подачей  заявки  на  получение  налоговых  льгот.

Ставка  по  налогу  на  недвижимость  колеблется  от  0,10—1,00  %  в  зависимости  от  региона,  и  устанавливается  по  решению  местных  органов  власти. 

Налоги  на  доходы  физических  лиц

Максимальная  сумма  налоговых  льгот  для  физических  лиц-ИП,  которые  работают  в  слаборазвитых  районах  равна  200  000  евро,  как  и  для  юридических  лиц,  в  эту  сумму  входит  сумма  государственной  поддержки. 

Действует  схожий  механизм  для  ИП,  как  и  для  юридических  лиц,  в  рамках  освобождения  от  уплаты  налога  на  заработную  плату,  вновь  нанятых  сотрудников  сроком  не  менее  5  лет.  Освобождение  предоставляется  на  4  года. 

Отменено  право  на  единовременную  уплату  суммы  налогов  на  лиц,  выполняющих  следующие  виды  деятельности:  адвокатская  деятельность,  нотариальная  деятельность,  аудиторские  услуги,  бухгалтерские  услуги,  здравоохранение,  консалтинг,  проектирование,  строительство  сюрвейеров,  услуги  государственных  должностных  лиц,  других  профессиональных  и  интеллектуальных  занятий,  парикмахерские  услуги,  бильярдный  бизнес,  развлекательная  деятельность,  игровые  услуги(  автоматы),  розничной  и  оптовой  торговля,  гостиничный  бизнес,  финансовое  посредничество  и  деятельность,  связанная  с  недвижимостью,  и  некоторые  виды  туристической  деятельности  [4].

Все  лица,  которые  в  2013  году  платили  налоги  в  виде  ежегодной  единовременной  выплаты,  и  кто  продолжает  заниматься  этой  деятельностью  в  2014  году,  обязаны  до  15  января  2014  года  представить  оценку  доходов  в  2014  году.

НДС 

Правительство  Черногории  в  апреле  2013  года  приняло  решение  о  поднятии  ставки  по  НДС  с  17  %  до  19  %.  Такая  мера  была  принята  для  того,  чтобы  остановить  дальнейшее  ухудшение  показателей  финансовой  стабильности  в  стране,  особенно  в  показателе  государственного  долга,  который  является  результатом  многолетнего  бюджетного  дефицита  или  несоответствии  государственных  доходов  и  расходов.  По-мнению  экспертов  эта  мера  поможет  увеличить  доход  государства  от  налоговых  поступлений  с  37  млн.  до  40  млн.  евро  [2].

НДС  в  Черногории  был  введен  в  2003  году  Законом  об  НДС,  который  основывается  на  руководящих  принципах  шестой  директивы  Европейского  Союз.

Законом  предусмотрены  следующие  льготы: 

·     мелкие  предприниматели,  фермеры,  туристические  агентства,  и  посредники  при  продаже  подержанных  товаров,  произведений  искусства,  коллекций  и  антиквариата  могут  не  регистрироваться  в  качестве  плательщика  НДС  в  уполномоченном  органе,  если  в  течение  последних  12  месяцев,  выручка  от  реализации  ТРУ  не  превысила  €  18  000.  Данное  освобождение  действует  3  года,  при  условии  его  выполнения. 

НДС  в  Черногории  имеет  несколько  ставок  :  19,  7  и  0  процентов. 

Рассмотрев,  основные  налоговые  льготы,  которые  предоставляются  малому  бизнесу  в  Черногории  можно  сделать  вывод  о  том,  что  правительство  действительно  проводит  активные  меры  по  развитию  слаборазвитых  регионов  в  стране  и  привлечению  новых  зарубежных  инвестиций. 

Список  литературы:

1. Информационный  портал  «Анапарегион»  //  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.anaparegion.ru/index.php?newsid=7704  (дата  обращения  31.10.2014).
2. Информационный  портал  «Mondo.rs»  //  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://mondo.rs/a577482/Info/Ex-Yu/U-Crnoj-Gori-PDV-ide-na-19-odsto.html  (дата  обращения  31.10.2014).
3. Информационный  портал  «Каранович-Николич»  //  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.karanovic-nikolic.com/2014/02/06/porezi-bilten-februar-2014/?lang=sr  (дата  обращения  30.10.2014).
4. Zakon  o  porezu  na  dohodak  fizičkih  lica,  Član  16.3//  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.poreskauprava.gov.me/biblioteka/zakoni  (дата  обращения  31.10.2014).