НДФЛ:  ЛЬГОТЫ  И  ВЫЧЕТЫ

Штук  Екатерина  Александровна

студент  3  курса,  кафедра  мировой  экономики  и  налогообложения  ТГУ,  РФ,  г.  Томск

Е-mail:  ekaterinashtuk@gmail.ru

Рюмина  Юлия  Александровна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  ТГУ,  РФ,  г.  Томск

Говоря  о  значимости  налога  на  доходы  физических  лиц,  как  в  экономической,  так  и  социальной  политике  государства,  стоит  отметить,  что  любой  налог,  в  том  числе  и  НДФЛ,  выполняет  не  только  фискальную,  но  и  регулирующую  функцию.  В  рамках  регулирующей  функции  возникновение  подоходного  налогообложения  обусловлено  рядом  условий.  Во-первых,  только  при  достаточно  высоком  уровне  экономического  развития,  обусловливающем  соответствующие  доходы,  а  также  с  увеличением  числа  больших  доходов  возникают  условия  для  введения  подоходного  налогообложения  [1].  Во-вторых,  лишь  с  середины  XIX  в.  налогоплательщики  начали  связывать  уплату  налога  с  осуществлением  своего  гражданского  долга.  Это  произошло  за  счет  увеличения  налоговой  культуры  населения,  а  также  увеличения  доли  государственных  расходов  на  социальные  нужды  [2].

Подоходное  налогообложение  в  наше  время  играет  огромную  роль  в  налоговых  системах  многих  стран.  Именно  такие  поступления  составляют  основную  доходную  часть  бюджетов  большинства  государств.  На  современном  этапе  развития  экономики,  и  в  частности  налоговой  системы,  налог  на  доходы  физических  лиц  выступает  не  только  элементом  фискальной  политики,  но  и  важным  инструментом  макроэкономической  политики  государства.  Более  того,  налог  на  доходы  физических  лиц  является  своего  рода  индикатором  состояния  экономики.  Доля  НДФЛ  в  государственном  бюджете  напрямую  связана  с  экономической  ситуацией  в  стране.

С  помощью  НДФЛ  государство  способно  реализовывать  грамотную  социальную  политику  за  счет  регулирования  ставок  и  предоставления  налоговых  льгот.  То  есть,  подоходное  налогообложение  должно  применяться  таким  образом,  чтобы  не  только  обеспечить  казну  достаточным  количеством  финансовых  средств,  но  и  содействовать  решению  социально-экономических  проблем  в  обществе.

Необходимо  учитывать  особенности  рыночной  экономики  для  того,  чтобы  подоходное  налогообложение  было  максимально  эффективным  на  разных  стадиях  экономического  цикла.  Для  изменений  в  лучшую  сторону  стоит  обратиться  к  опыту  зарубежных  стран,  в  которых  система  подоходного  налогообложения  реализуется  с  максимальной  эффективности,  как  для  бюджета,  так  и  для  каждого  отдельного  гражданина.

В  настоящее  время  во  многих  развитых  зарубежных  странах  существует  тенденция  к  применению  прогрессивной  ставки  налога  на  доходы  физических  лиц.  Такая  система  налогообложения,  характерная  для  развитых  стран,  позволяет  не  только  пополнять  доходы  государственной  казны,  но  и  выравнивать  уровень  социального  расслоения. 

Например,  в  центральной  стране  Европейского  союза,  Германии,  такая  система  зарекомендовала  себя  с  положительной  стороны.  В  стране  довольно  высокий  уровень  жизни  населения  и  развития  экономики  в  целом.  Стоит  добавить,  что  система  подоходного  налогообложения  в  Германии  достаточно  гибкая,  что  позволяет  подстраиваться  под  каждую  группу  населения  с  помощью  различных  налоговых  вычетов  и  льгот.  Это,  в  свою  очередь,  способствует  максимальному  притоку  средств  в  бюджет. 

Теперь  рассмотрим  Китай.  Данное  государство  является  крупнейшей  страной  Юго-Восточной  Азии  с  самой  большой  численностью  населения.  Более  того,  Китай  зарекомендовал  себя  с  позиции  сильной  державы,  которая  с  каждым  годом  все  больше  наращивает  темпы  экономического  роста.  В  этой  стране  также  с  успехом  применяется  прогрессивное  подоходное  налогообложение.  Более  того,  поступления  от  разных  источников  облагается  по  разным  процентным  ставкам.  Например,  доходы  от  предпринимательской  деятельности  и  доходы  с  продукции  семейных  хозяйств  в  зависимости  от  размера  облагаются  по  ставкам  от  5  до  35  %.  Налогообложение  заработной  платы  рабочих  и  служащих  происходит  таким  образом:  сумма  ежемесячного  дохода  минус  твердая  сумма  расходов  (800  юаней)  с  дальнейшим  обложением  налогом  по  9-ступенчатой  прогрессивной  шкале  налоговых  ставок.

Что  касается  Российской  федерации,  то  вопрос  о  введении  прогрессивного  налогообложения  обсуждается  довольно  часто,  но  введение  его  в  действие  в  настоящее  время  не  может  быть  осуществлено  по  ряду  объективных  причин.  Основная  из  них  —  тяжелая  и  нестабильная  экономическая  ситуации  в  стране.  В  сложившихся  обстоятельствах  любые  коренные  изменения  будут  восприняты  враждебно.  В  долгосрочной  перспективе  прогрессивное  налогообложение  может  быть  использовано  исключительно  с  учетом  детального  анализа  и  подготовки,  иначе  это  может  привести  к  уходу  налогов  в  тень  и  увеличению  социальной  дифференциации  населения  [3].

Важной  составляющей  подоходного  налогообложения  является  применение  налоговых  вычетов  и  льгот.  Именно  с  помощью  этих  инструментов  государство  может  эффективно  распределять  налоговую  нагрузку  между  различными  группами  населения,  что  в  свою  очередь,  снижает  уровень  социальной  дифференциации.  Несмотря  на  большое  разнообразие  налоговых  вычетов  и  льгот,  существует  целый  ряд  проблем,  отражающихся  на  эффективности  применения  данных  инструментов  не  только  для  государства,  но  и  для  отдельных  граждан  в  частности.

В  нашей  стране  в  последнее  время  существует  тенденция  к  выделению  социальной  функции  налогообложения  как  основной.  Ведь  именно  НДФЛ  выступает  одним  из  показателей  социальной  справедливости  в  обществе.  Исходя  из  этого,  подоходное  налогообложение  постоянно  изменяется,  размеры  льгот  и  вычетов  увеличиваются.  Например,  в  2011  г  общая  сумма  налоговых  вычетов  составила  324,7  млрд.  руб.  Несмотря  на  столь  внушительную  сумму,  вычеты  не  могут  оказывать  существенного  снижения  налоговой  нагрузки  на  отдельную  семью.  На  практике  социальные  и  налоговые  вычеты  имеют  существенное  значение  лишь  для  обеспеченных  групп  населения  [4].

В  ст.  218  НК  РФ  представлены  все  группы  населения,  имеющие  право  на  получение  вычетов,  а  также  размеры  этих  вычетов.  На  первый  взгляд  видно,  что  все  нуждающиеся  группы  населения  могут  воспользоваться  своими  правами  и  получить  положенный  им  вычет.  Но,  важным  моментом  является  то,  что  вычеты  не  уменьшают  итоговую  сумму  для  уплаты,  а  лишь  снижают  размер  налоговой  базы.  Что  в  свою  очередь  не  оказывает  заметного  снижения  общей  суммы  налога,  предназначенной  для  зачисления  в  бюджет.  Более  того,  проблемы  с  получением  необходимых  документов  и  недостаточная  информированность  населения  о  своих  правах  также  лишают  многих  граждан  положенных  им  льгот.

Рассмотрим  конкретную  жизненную  ситуацию.  Работник  организации  Иванов  участвовал  в  боевых  действиях  на  территории  Республики  Афганистан.  Ежемесячный  оклад  Иванова  составляет  30  000  руб.  Ему  предоставляется  стандартный  налоговый  вычет  в  размере  500  руб.  Без  учета  вычета  ежемесячный  платеж  составил  бы  30  000*13  %=3900.  С  учетом  вычета  (30  000  –  500)*13  %=3250.  Получаем  3900–3250=  650.  Таким  образом,  Иваном  может  сэкономить  лишь  650  руб.  Такая  сумма  не  может  существенно  повлиять  на  ежемесячные  расходы  одного  человека. 

Показанный  пример  наглядно  иллюстрирует  неэффективность  существующей  системы  налоговых  вычетов.  Необходимо  реформирование  налоговой  системы,  чтобы  все  социальные  инструменты  приносили  реальную  помощь  отдельным  гражданам  и  одновременно  максимизировали  поступления  в  бюджет.  Такая  сложная  задача  должна  решаться  путем  проведения  тщательного  анализа  настоящей  ситуации  в  сфере  налогообложения  и  экономики  в  общем.  Стоит  обратиться  к  многолетнему  опыту  наиболее  развитых  зарубежных  стран  в  сфере  налогообложения.  Такой  детальный  анализ  в  совокупности  с  реальной  оценкой  нынешнего  состояния  российской  экономики  и,  в  частности,  системы  налогообложения  сможет  дать  положительный  результат.  Важно,  чтобы  все  коренные  изменения  включались  в  жизнь  страны  постепенно.  Только  таким  образом  можно  достигнуть  долговременного  положительного  результата  и  одобрения  всеми  гражданами  государства.

Список  литературы:

1. Гензель  П.П.  Прямые  налоги.  Очерк  теории  и  практики.  Л.:  Финансовое  издательство  НКФ  СССР,  1927.
2. Улыбина  Л.В.  Экономическое  содержание  подоходного  налогообложения  //  Вестник  Российского  института  кооперации.  —  2014.  —  №  15.  —  С.  31.
3. Назаров  В.  5  доводов  против  введения  прогрессивного  подоходного  налога  /  Forbes.  —  2011.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://  http://www.forbes.ru  (дата  обращения:  15.12.2014).
4. Юрченкова  Н.В.  Налоговые  вычеты  по  НДФЛ  как  элемент  социализации  налоговой  политики  /  Известия  Тульского  Государственного  Университета.  —  2013.  —  №  4-1.  —  С.  60.