АНАЛИЗ  ОСНОВНЫХ  ОШИБОК,  ДОПУСКАЕМЫХ  «УПРОЩЕНЦАМИ»  ПРИ  СОСТАВЛЕНИИ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Никитина  Ольга  Дмитриевна

студент  Московского  государственного  университета  экономики,  статистики  и  информатики,  РФ,  г.  Москва

Савелова  Елена  Сергеевна

студент  Московского  государственного  университета  экономики,  статистики  и  информатики,  РФ,  г.  Москва

Голощапова  Людмила  Вячеславовна

научный  руководитель,  доцент  Московского  государственного  университета  экономики,  статистики  и  информатики,  РФ,  г.  Москва

Многие  индивидуальные  предприниматели  и  представители  малого  и  среднего  бизнеса  прибегают  к  упрощенной  системе  налогообложения.  Привлекательность  этого  режима  объясняется  как  небольшой  налоговой  нагрузкой,  так  и  относительной  простотой  ведения  учета  и  отчетности,  особенно  для  индивидуальных  предпринимателей.

Принимая  решение,  какой  бланк  баланса  заполнять  —  обычный  или  упрощенный,  необходимо  изучить  и  посмотреть,  чем  они  отличаются.  «Упрощенцы»  могут  заполнять  бухгалтерский  баланс  по  общей  форме,  наравне  со  всеми  фирмами,  или  по  упрощенной  —  она  разработана  специально  для  субъектов  малого  бизнеса  [3].  Оба  бланка  утверждены  приказом  Минфина  России  от  02.07.2010  №  66.  Для  наглядности  представим  отличия  бланков  баланса  в  сводной  таблице:

Таблица  1. 

Сравнительная  характеристика  упрощенного  и  обычного  бланков  баланса

Теперь  рассмотрим  наиболее  распространенные  ошибки,  которые  допускают  «упрощенцы»  при  составлении  отчетности,  порекомендуем,  как  свести  риск  появления  этих  ошибок  к  минимуму.  Структурируем  и  рассмотрим  возникающие  ошибки:

1.  Игнорирование  регулирующих  величин.

Данная  ошибка  имеет  место  быть,  когда  при  составлении  баланса  не  учтены  регулирующие  величины.  Пункт  35  ПБУ  4/99  «Бухгалтерская  отчетность  организации»  говорит  о  том,  что  стоимость  имущества  и  обязательств  нужно  отражать  в  бухгалтерском  балансе  за  вычетом  регулирующих  величин,  которыми,  в  первую  очередь,  являются  суммы,  уменьшающие  величину  статьи  баланса,  непосредственно  увидеть  их  в  отчете  нельзя.  Перечень  регулирующих  величин  приведены  в  табл.  2.

Таблица  2. 

Перечень  регулирующих  величин,  которые  уменьшают  показатели  бухгалтерского  баланса

Например,  регулирующей  величиной  является  амортизация,  начисленная  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам. 

Амортизация  уменьшает  первоначальную  стоимость  объектов,  поэтому  в  бухгалтерском  балансе  амортизируемое  имущество  нужно  показывать  по  остаточной  стоимости.  Понятие  амортизируемого  имущества  закреплено  в  пункте  1  статьи  256  Налогового  кодекса  РФ.  Согласно  налоговому  кодексу  РФ,  амортизируемым  является  тот  объект,  который  находится  у  фирмы  на  праве  собственности,  используется  для  получения  дохода,  служит  более  12  месяцев,  а  его  стоимость  превышает  40  000  руб.

В  частности,  амортизируемым  имуществом  в  общепринятом  понимании  являются  основные  средства  (их  список  утвержден  постановлением  Правительства  РФ  от  01.01.2002  №  1)  и  нематериальные  активы. 

Однако  в  бухгалтерском  учете  четкого  определения  амортизируемого  имущества  нет.  Есть  отдельные  понятия  основных  средств  и  нематериальных  активов,  по  которым  начисляется  амортизация.  Так,  основным  средством  является  объект,  который  используется  в  производственной  деятельности,  служит  свыше  12  месяцев,  не  предназначен  для  перепродажи  и  приносит  доход  в  будущем  [6,  п.  4].

Для  нематериального  актива  характеристики  такие:  не  предназначен  для  перепродажи,  служит  более  12  месяцев,  отсутствует  материально-вещественная  форма.  При  этом  первоначальная  стоимость  актива  может  быть  любой.  Главное,  чтобы  она  была  достоверно  определена  исходя  из  расходов  на  приобретение  [5,  пп.  3,  7].  В  бухгалтерском  учете  амортизация  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам  начисляется  ежемесячно  в  течение  срока  службы,  который  должен  быть  более  одного  года  [6,  п.  5].

Но  стоит  заметить,  что  не  все  основные  средства  являются  амортизируемыми.  Например,  земельные  участки  и  объекты  природопользования  в  бухгалтерском  учете  не  амортизируются  [6,  п.  17].  Поэтому  их  следует  отражать  в  балансе  по  первоначальной  стоимости  [6,  п.  8].

Второй  вид  регулирующих  величин  —  это  начисленные  резервы.  Правда,  «упрощенцы»,  являясь  субъектами  малого  предпринимательства,  большинство  видов  установленных  резервов  могут  не  создавать.

Например,  нет  необходимости  формировать  резервы  на  предстоящую  оплату  отпусков  работникам,  на  гарантийный  ремонт  и  гарантийное  обслуживание  [4,  п.  3].

Однако  есть  и  те  резервы,  которые  при  определенных  условиях  обязательны  для  всех  компаний,  в  том  числе  и  для  фирм  на  УСН  (п.  70  и  77  Положения  по  бухгалтерскому  учету,  утвержденного  приказом  Минфина  России  от  29.07.98  №  34н,  ред.  24.12.2010).  Это  резерв  по  сомнительным  долгам,  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей  и  под  обесценение  финансовых  вложений. 

2.  Включение  беспроцентных  займов  в  состав  финансовых  вложений.

Финансовыми  вложениями  являются  активы,  которые  могут  приносить  фирме  доход  в  будущем  в  виде  прироста  своей  стоимости,  дивидендов,  процентов  [6,  п.  2]  Так,  к  финансовым  вложениям  относят  инвестиции  в  ценные  бумаги  и  облигации,  вклады  в  уставные  капиталы  других  фирм,  а  также  предоставленные  партнерам  займы  [7,  п.  3].

Однако  следует  помнить,  что  не  все  займы  можно  отнести  к  финансовым  вложениям.  А  только  те,  что  были  выданы  под  проценты,  так  как  именно  возврат  процента  предполагает  получение  дохода  в  будущем  [2,  с.  77].

Денежные  средства,  выданные  без  процентов,  должны  отражаться  не  в  составе  финансовых  вложений  компании,  а  рассматриваться  как  дебиторская  задолженность  организации.

Хотелось  бы  отметить  последствия  неполной  оплаты  уставного  капитала.  Каких-либо  специальных  санкций  за  неполную  оплату  уставного  капитала  ООО  законодательством  не  установлено.  Однако  штрафы  могут  быть  предусмотрены  учредительными  документами  самого  общества.  Тогда  участники,  не  внесшие  полностью  вклады,  несут  ответственность  по  долгам  своей  фирмы  в  пределах  установленных  санкций.  Если  в  установленное  время  участник  долю  не  оплатил,  юридически  она  перейдет  к  обществу  [9,  ст.  16,  п.  3].  В  таком  случае  лицо  теряет  статус  участника.  На  это  неоднократно  указывали  судьи  (постановления  ФАС  ЗападноСибирского  округа  от  17.03.2011  по  делу  №  А45-6502/2010  и  Президиума  ВАС  РФ  от  12.01.2010  №  11470/09).

После  того  как  доля  перешла  в  собственность  общества,  в  течение  года  ее  можно  будет  распределить  между  всеми  участниками  пропорционально  их  вкладу  в  уставный  капитал  либо  продать.  При  этом  распределить  долю  можно  только  в  том  случае,  если  она  оплачена.  Полностью  неоплаченную  долю  распределять  нельзя.  Продать  долю  разрешено  лишь  тогда,  когда  это  не  запрещает  устав  общества  [9,  ст.  24,  п.  2].  Если  такие  действия  выполнены  не  будут,  то  придется  уменьшать  размер  уставного  капитала  организации  на  неоплаченную  долю  [9,  ст.  24,  п.  5].

Рассмотрим  на  примере,  как  нужно  отразить  в  балансе  выданные  беспроцентные  и  процентные  займы:

10  декабря  2014  года  ООО  «Виктория»,  применяющее  «упрощенку»,  выдало  два  займа:

·     краткосрочный  беспроцентный  заем  ООО  «Рига»  в  размере  50  000  руб.;

·     долгосрочный  заем  ООО  «Успех»  в  сумме  100  000  руб.  под  6  %  годовых  (по  состоянию  на  31  декабря  2014  года  сумма  начисленных,  но  еще  не  полученных  процентов  по  займу  составила  345  руб.).

Если  отражать  эти  операции  в  балансе,  то  сумму  беспроцентного  займа  —  50  000  руб.  ООО  «Виктория»  запишет  в  баланс  по  строке,  где  учитывается  краткосрочная  дебиторская  задолженность.  Величину  процентного  займа  —  100  000  руб.  общество  занесет  в  строку,  где  отражаются  долгосрочные  финансовые  вложения.  При  этом  сумму  начисленных  процентов  по  долгосрочному  займу  —  345  руб.  общество  отразит  в  составе  дебиторской  задолженности  в  балансе.  Поскольку  проценты  не  приносят  доход  в  будущем  как  сами  финансовые  вложения.

3.  Отражение  в  балансе  только  оплаченного  уставного  капитала.

Размер  уставного  капитала  определяют  лица,  создающие  юридическое  лицо,  и  его  величина  прописывается  в  учредительных  документах.  Минимальная  сумма  капитала  для  общества  с  ограниченной  ответственностью  составляет  10  000  руб.  [9,  ст.  14,  п.  1].  Для  закрытого  акционерного  общества  —  10  000  руб.  Для  открытого  акционерного  общества  —  100  000  руб.  [8,  ст.  26].

Однако  для  того,  чтобы  зарегистрировать,  например,  общество  с  ограниченной  ответственностью,  учредителям  достаточно  оплатить  лишь  половину  уставного  капитала  компании.  Причем  взнос  можно  внести  как  деньгами,  так  и  ценными  бумагами,  имуществом  либо  имущественными  правами.  А  оставшуюся  часть  разрешено  внести  в  течение  первого  года  работы  общества,  если  более  ранняя  дата  не  установлена  уставом.

Если  уставный  капитал  фирмы  оплачен  не  полностью,  по  строке  «Капитал  и  резервы»  в  бухгалтерском  балансе  все  равно  нужно  показать  его  полную  сумму  (которая  числится  в  уставе). 

Задолженность  учредителя  по  уставному  капиталу  следует  отразить  по  дебету  счета  75  субсчета  «Расчеты  по  вкладам  в  уставный  капитал»  и  зафиксировать  ее  в  балансе  в  составе  краткосрочной  дебиторской  задолженности.  Поскольку  по  общему  правилу,  как  мы  уже  отметили,  рассчитаться  за  капитал  нужно  в  течение  года  после  регистрации  общества.

4.  Зачет  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей  между  собой.

Часто  бывает,  что  между  двумя  фирмами  возникает  взаимная  задолженность.  Например,  в  учете  организации  одно  и  то  же  лицо  является  одновременно  и  дебитором,  и  кредитором  [1,  с.  84].  И  порой  бухгалтеры  у  себя  в  учете  проводят  внутренний  зачет,  после  чего  в  бухгалтерском  балансе  показывают  сумму,  оставшуюся  после  зачета. 

Такие  действия  являются  неверными,  поскольку  закрывать  взаимную  задолженность  в  балансе  можно,  только  если  был  проведен  реальный  зачет  требований  с  контрагентами,  в  результате  которого  долги  были  погашены  и  это  все  отражено  соответствующими  бухгалтерскими  проводками.  Просто  так  зачет  между  статьями  активов  и  пассивов  бухгалтерского  баланса  запрещен.

Таким  образом,  у  фирмы  может  быть  одновременно  и  дебиторская,  и  кредиторская  задолженность,  отраженная  на  одном  счете,  например  на  счете  76.  Записи  по  дебету  активно-пассивного  счета  означают  увеличение  дебиторской  задолженности  либо  уменьшение  кредиторской.  А  по  кредиту  —  увеличение  кредиторской  либо  уменьшение  дебиторской  задолженности.  В  бухгалтерский  баланс  результаты  включаются  таким  образом:  конечное  дебетовое  сальдо  —  в  актив,  конечное  кредитовое  сальдо  —  в  пассив.

Таким  образом,  отметим  нюансы,  на  которые  нужно  обращать  внимание:

1.  Стоимость  имущества  и  обязательств  отражается  в  бухгалтерском  балансе  за  вычетом  регулирующих  величин:  амортизации  и  резервов  (по  сомнительным  долгам,  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей  и  под  обесценение  финансовых  вложений).

2.  Беспроцентные  займы  не  приносят  дохода  в  будущем.  Поэтому  их  нужно  включать  в  дебиторскую  задолженность.  В  составе  финансовых  вложений  отражать  не  следует.

3.  В  балансе  показывают  ту  сумму  уставного  капитала,  которая  зафиксирована  в  уставе.  При  этом  неважно,  оплачена  она  или  нет.

На  основе  всего  вышесказанного  можно  сделать  вывод,  что  значение  правильно  скорректированного  и  оформленного  документа  бухгалтерской  отчетности  для  малого  бизнеса  —  залог  успеха. 

Список  литературы:

1. Нечитайло  А.И.  «Бухгалтерская  финансовая  отчетность»  (под  ред.  Нечитайло  А.И.  и  Фоминой  Ф.Л.):  Учебник  изд.  2  доп.  и  перераб./  Ростов  н/Д.:  Феникс,  2013  —  654  с.
2. Соколова  Е.С.,  Егорова  Л.И.,  Арабян  К.К.  «Бухгалтерская  (финансовая)  отчетность»:  Учебное  пособие/  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики.  М.,2006.  —  136  с.
3. Составление  бухгалтерской  отчетности  фирмой  на  упрощенке  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.mosbuhuslugi.ru/  (дата  обращения  30.04.2015).
4. Приказ  Минфина  РФ  от  13  декабря  2010  г.  №  167н  "Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Оценочные  обязательства,  условные  обязательства  и  условные  активы»  (ПБУ  8/2010)"  (с  изм.  и  доп.  от:  14  февраля,  27  апреля  2012  г.)//  Система  ГАРАНТ  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12182729/
5. Приказ  Минфина  РФ  от  9  июня  2001  г.  №  44н  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  материально-производственных  запасов»  ПБУ  5/01»  (с  изм.  и  доп.  от:  27  ноября  2006  г.,  26  марта  2007  г.,  25  октября  2010  г.)//  Система  ГАРАНТ  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12123639/
6. Приказ  Минфина  РФ  от  30  марта  2001  г.  №  26н  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  основных  средств»  (ПБУ  6/01)»  (с  изм.  и  доп.  от:  18  мая  2002  г.,  12  декабря  2005  г.,  18  сентября,  27  ноября  2006  г.,  25  октября,  24  декабря  2010  г.)//  Система  ГАРАНТ  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12122835/
7. Приказ  Минфина  РФ  от  10  декабря  2002  г.  №  126н  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  финансовых  вложений  ПБУ  19/02»  (с  изм.  и  доп.  от:  18  сентября,  27  ноября  2006  г.,  25  октября,  8  ноября  2010  г.,  27  апреля  2012  г.)//  Система  ГАРАНТ  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12129387/
8. ФЗ  от  26.12.1995  №  208-ФЗ  (ред.  от  06.04.2015)  «Об  акционерных  обществах»//  Консультант  Плюс  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/
9. ФЗ  от  08.02.1998  №  14-ФЗ  (ред.  от  06.04.2015)  «Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью»//  Консультант  Плюс  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_177705/